Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 07). Она утверждена приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 года № 24н. Порядок заполнения данного листа декларации разъяснен в разделе 15 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Минфина РФ.
2.2. Долгосрочные инвестиции юридических лиц
2.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение долгосрочных инвестиций
2.2.1.1. У инвестора
2.2.1.2. У получателя инвестиций
3. Учет и налогообложение в строительстве
3.1. Основные схемы в строительстве
3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение у заказчика (заказчика-застройщика)
3.2.1. Предмет деятельности, задачи и функции заказчика (заказчика-застройщика)
2.2. Долгосрочные инвестиции юридических лиц
Участниками инвестиционной деятельности наравне с органами власти могут быть организации и физические лица. В таком случае они становятся потенциальными собственниками недвижимости (или ее части), если до окончания строительства не переуступят право требования на объект строительства иным лицам.
2.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение долгосрочных инвестиций
2.2.1.1. У инвестора
Бухгалтерский учет инвестиционных вкладов у инвестора в объект строительства ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отдельному субсчету. Перечисление средств инвестиционного вклада заказчику (заказчику-застройщику) отражается бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислен инвестиционный вклад.
По мере завершения строительства и оформления всех необходимых документов инвестор отражает у себя в учете капитальные вложения в объект недвижимости (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета). Эта операция отражается бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08.4 КРЕДИТ 76
– отражена инвестиционная стоимость объекта.
Дальнейшее отражение в учете полученного объекта зависит от его назначения. Если он предназначен для использования в хозяйственной деятельности организации, объект надо учитывать в составе основных средств, если для продажи – в составе товаров.
Передача объекта инвестору оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).
Если объект находится в собственности двух или нескольких организаций, данные о нем записываются в форме № ОС-1а соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности).
В бухгалтерском учете инвестора «входной» НДС отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 19 «НДС» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена сумма НДС, уплаченная подрядным организациям и заказчику-застройщику за оказанную услугу.
Для произведения вычета по НДС инвестору необходимо иметь:
› сводный счет-фактуру;
› копии счетов-фактур, выставленных подрядчиками заказчику (застройщику);
› справку-расчет суммы НДС, приходящейся на долю инвестора (если инвесторов несколько).
Организация-инвестор сможет принять к вычету суммы «входного» НДС, переданного ему заказчиком (заказчиком-застройщиком), при использовании полученного имущества в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае, то есть при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость объекта.
Например, реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на эти жилые помещения, доли в них подлежат включению в их стоимость.
Приведенные правила не распространяются только на ту недвижимость (основные средства), которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.
Восстановленная сумма НДС за год отражается в налоговой декларации по НДС на отдельном листе. Форма этого приложения содержится в Приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 28 декабря 2005 года № 163н.
Для строительства, начатого до вступления в силу изменений по НДС, то есть до 1 января 2006 года, законодатель предусмотрел переходный период (ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Он делится на два этапа:
1) суммы НДС, предъявленные до 1 января 2005 года.
Если суммы «входного» НДС были предъявлены налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и не были приняты им к вычету до 1 января 2005 года, то они подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. То есть по мере уплаты налога и начала начисления амортизации по нему либо по мере реализации объекта незавершенного строительства.
2) суммы НДС, предъявленные в период с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года.
Если суммы «входного» НДС были предъявлены налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и не были приняты им к вычету в период с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, они подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Если объект завершенного капитального строительства будет принят на учет в 2006 году (или реализован объект незавершенного строительства), суммы НДС, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (или реализации объекта незавершенного капитального строительства).
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислен инвестиционный вклад.
По мере завершения строительства и оформления всех необходимых документов инвестор отражает у себя в учете капитальные вложения в объект недвижимости (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета). Эта операция отражается бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08.4 КРЕДИТ 76
– отражена инвестиционная стоимость объекта.
Дальнейшее отражение в учете полученного объекта зависит от его назначения. Если он предназначен для использования в хозяйственной деятельности организации, объект надо учитывать в составе основных средств, если для продажи – в составе товаров.
Передача объекта инвестору оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).
Если объект находится в собственности двух или нескольких организаций, данные о нем записываются в форме № ОС-1а соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности).
Вместе с передачей объекта строительства заказчик (заказчик-застройщик) должен передать инвестору информацию о сумме «входного» НДС. Ведь право на вычет НДС, уплаченного подрядчикам, имеет инвестор.Обратите внимание!
На практике встречаются случаи, когда размер инвестиционного вклада превышает инвестиционную стоимость строительства. Это характерно для внебюджетного финансирования, когда ведется долевое строительство жилых домов и иных объектов недвижимости. В такой ситуации объект будет приниматься к учету инвестором-дольщиком по стоимости вклада, при условии, если договором с заказчиком не предусмотрен возврат средств экономии. Основанием такого вывода является статья 5 Федерального закона № 214-ФЗ. Согласно этой статье в договоре между заказчиком и инвестором указывается цена договора. По этой цене и будет приниматься к учету завершенный строительством объект, если, конечно, эта цена не будет изменена. При этом изменение цены договора допускается только в случае, если это предусмотрено договором (п. 2 ст. 5 Закона № 214-ФЗ).
В бухгалтерском учете инвестора «входной» НДС отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 19 «НДС» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена сумма НДС, уплаченная подрядным организациям и заказчику-застройщику за оказанную услугу.
Для произведения вычета по НДС инвестору необходимо иметь:
› сводный счет-фактуру;
› копии счетов-фактур, выставленных подрядчиками заказчику (застройщику);
› справку-расчет суммы НДС, приходящейся на долю инвестора (если инвесторов несколько).
Организация-инвестор сможет принять к вычету суммы «входного» НДС, переданного ему заказчиком (заказчиком-застройщиком), при использовании полученного имущества в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае, то есть при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость объекта.
Например, реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на эти жилые помещения, доли в них подлежат включению в их стоимость.
Расчет суммы НДС, ранее принятой к вычету, весьма сложен и регулируется пунктом 6 статьи 171 НК РФ. Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться, в целях исчисления налога на прибыль восстанавливать сумму налога. Расчет производится как у суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.Обратите внимание!
Если организация построенный или приобретенный объект недвижимости перестает использовать в облагаемой деятельности, она обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС.
Приведенные правила не распространяются только на ту недвижимость (основные средства), которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.
Восстановленная сумма НДС за год отражается в налоговой декларации по НДС на отдельном листе. Форма этого приложения содержится в Приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 28 декабря 2005 года № 163н.
Для строительства, начатого до вступления в силу изменений по НДС, то есть до 1 января 2006 года, законодатель предусмотрел переходный период (ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Он делится на два этапа:
1) суммы НДС, предъявленные до 1 января 2005 года.
Если суммы «входного» НДС были предъявлены налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и не были приняты им к вычету до 1 января 2005 года, то они подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. То есть по мере уплаты налога и начала начисления амортизации по нему либо по мере реализации объекта незавершенного строительства.
2) суммы НДС, предъявленные в период с 1 января 2005 года по 1 января 2006 года.
Если суммы «входного» НДС были предъявлены налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и не были приняты им к вычету в период с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, они подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Если объект завершенного капитального строительства будет принят на учет в 2006 году (или реализован объект незавершенного строительства), суммы НДС, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (или реализации объекта незавершенного капитального строительства).
2.2.1.2. У получателя инвестиций
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство при привлечении средств организаций и физических лиц, аналогично порядку отражения бюджетных средств. Разница заключается лишь в том, что для получения средств юридических лиц и граждан заказчик (заказчик-застройщик) не обязан открывать для этого специальный счет в банке. Достаточно будет организовать аналитический учет поступающих средств по каждому соинвестору (дольщику) на счете 86.
Доходы в виде средств целевого финансирования, к которым относятся и аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов, не облагаются налогом на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии, что заказчик-застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). Если раздельный учет отсутствует, средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, а также разъяснениям налоговых органов, данным в письме УФНС г. Москвы от 25 октября 2004 года № 24–11/ 68 529, денежные средства инвесторов, поступающие на расчетный счет организации-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, они не являются объектом обложения НДС.
Доходы в виде средств целевого финансирования, к которым относятся и аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов, не облагаются налогом на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии, что заказчик-застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). Если раздельный учет отсутствует, средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, а также разъяснениям налоговых органов, данным в письме УФНС г. Москвы от 25 октября 2004 года № 24–11/ 68 529, денежные средства инвесторов, поступающие на расчетный счет организации-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, они не являются объектом обложения НДС.
3. Учет и налогообложение в строительстве
3.1. Основные схемы в строительстве
Участниками инвестиционной деятельности являются инвестор, заказчик и подрядчик. Определения этих участников мы привели в разделе 1.3. Чтобы правильно отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции всех участников строительного процесса и не ошибиться с их налоговыми последствиями, надо определить функции участников и схему, по которой реализуется инвестиционный проект. Это можно сделать только при помощи анализа заключенных договоров (контрактов) в каждом конкретном случае.
Приведем основные схемы в строительстве. Инвестор, заказчик и подрядчик являются самостоятельными юридическими лицами (схема 1). Инвестор – самостоятельная организация, а функции заказчика-застройщика и генподрядчика совмещены в одном юридическом лице (схема 2). Функции инвестора и заказчика-застройщика соединены в одном юридическом лице, подрядчик – самостоятельная организация (схема 3). Функции инвестора и подрядчика соединены в одном юридическом лице, заказчик-застройщик – самостоятельная организация (схема 4). Инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо (схема 5).
На практике схемы, при которых реализуется инвестиционный контракт, весьма разнообразны. Органы власти в них играют весомую роль. Они могут быть как с представлением целевого финансирования, так и без него (схемы 6, 7). К схемам 5 и 6 могут быть применены и схемы по совмещению (схемы 2–5).
При осуществлении капитального строительства или реконструкции объектов для федеральных нужд, а также для нужд субъектов РФ ответственность за реализацию государственного или городского заказа (целевой программы) несет так называемый государственный заказчик. Под государственным заказчиком понимается орган (организация), наделенный определенными правами по реализации целевой программы и уполномоченный осуществлять ряд функций.
В качестве государственного заказчика при реализации федеральных программ могут выступать соответствующие министерства (например, Министерство транспорта РФ, Министерство культуры РФ и т. п.).
При реализации программы кап. строительства на территории Москвы за счет средств бюджета города Москвы в качестве государственного заказчика может выступать орган городской администрации, уполномоченный Правительством Москвы. Эту функцию могут выполнять также государственные унитарные предприятия города и государственные учреждения, которым Правительством Москвы предоставлены финансовые ресурсы на соответствующие цели в пределах средств, предусмотренных в бюджете города и в соответствующей программе.
Как правило, государственный заказчик, наделенный определенными функциями, сам не несет все возложенные на него полномочия. Часть своих функций он передает заказчику-застройщику, который привлекается на конкурсной основе.
Для реализации целевой программы государственный заказчик привлекает специализированную организацию. Она и является заказчиком-застройщиком и в свою очередь заключает договоры с подрядными строительными организациями. По отношению к подрядным организациям заказчик-застройщик является заказчиком, а может одновременно выступать и генподрядчиком (схема 6).
Передача функций государственного заказчика оформляется договором. В числе переданных функций могут быть: распоряжение финансовыми ресурсами; разработка заданий и подготовка исходных данных для разработки проектной документации; проведение конкурсов и заключение от имени государственного заказчика государственных контрактов (договоров) с подрядными организациями.
На практике встречаются и иные варианты реализации инвестиционных контрактов, в них также задействованы органы власти. Только прямого финансирования инвестиционных контрактов они не осуществляют, хотя и являются непосредственными их участниками. Как правило, их роль сводится к передаче земельного участка, на котором ведется строительство, а также предоставления права застройки (реконструкции) и оказания содействия в подключении к муниципальным инженерным сетям и пр. (схема 7).
Приведем основные схемы в строительстве. Инвестор, заказчик и подрядчик являются самостоятельными юридическими лицами (схема 1). Инвестор – самостоятельная организация, а функции заказчика-застройщика и генподрядчика совмещены в одном юридическом лице (схема 2). Функции инвестора и заказчика-застройщика соединены в одном юридическом лице, подрядчик – самостоятельная организация (схема 3). Функции инвестора и подрядчика соединены в одном юридическом лице, заказчик-застройщик – самостоятельная организация (схема 4). Инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо (схема 5).
На практике схемы, при которых реализуется инвестиционный контракт, весьма разнообразны. Органы власти в них играют весомую роль. Они могут быть как с представлением целевого финансирования, так и без него (схемы 6, 7). К схемам 5 и 6 могут быть применены и схемы по совмещению (схемы 2–5).
При осуществлении капитального строительства или реконструкции объектов для федеральных нужд, а также для нужд субъектов РФ ответственность за реализацию государственного или городского заказа (целевой программы) несет так называемый государственный заказчик. Под государственным заказчиком понимается орган (организация), наделенный определенными правами по реализации целевой программы и уполномоченный осуществлять ряд функций.
Схема 1. Инвестор, заказчик и подрядчик являются самостоятельными юридическими лицами
Схема 2. Инвестор – самостоятельная организация, а функции заказчика-застройщика и генподрядчика совмещены в одном юридическом лице
Схема 3. Функции инвестора и заказчика-застройщика соединены в одном юридическом лице, подрядчик – самостоятельная организация
Схема 4. Функции инвестора и подрядчика соединены в одном юридическом лице, заказчик-застройщик – самостоятельная организация
Схема 5. Инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо
Схема 6. Реализация инвестиционного проекта при участии органов власти с предоставлением целевого финансирования
Схема 7. Реализация инвестиционного проекта при участии органов власти без предоставления целевого финансирования
Если государственный заказчик не является инвестором, то между ним и инвестором заключается инвестиционный договор (контракт).В качестве государственного заказчика при реализации федеральных программ могут выступать соответствующие министерства (например, Министерство транспорта РФ, Министерство культуры РФ и т. п.).
При реализации программы кап. строительства на территории Москвы за счет средств бюджета города Москвы в качестве государственного заказчика может выступать орган городской администрации, уполномоченный Правительством Москвы. Эту функцию могут выполнять также государственные унитарные предприятия города и государственные учреждения, которым Правительством Москвы предоставлены финансовые ресурсы на соответствующие цели в пределах средств, предусмотренных в бюджете города и в соответствующей программе.
Как правило, государственный заказчик, наделенный определенными функциями, сам не несет все возложенные на него полномочия. Часть своих функций он передает заказчику-застройщику, который привлекается на конкурсной основе.
Для реализации целевой программы государственный заказчик привлекает специализированную организацию. Она и является заказчиком-застройщиком и в свою очередь заключает договоры с подрядными строительными организациями. По отношению к подрядным организациям заказчик-застройщик является заказчиком, а может одновременно выступать и генподрядчиком (схема 6).
Передача функций государственного заказчика оформляется договором. В числе переданных функций могут быть: распоряжение финансовыми ресурсами; разработка заданий и подготовка исходных данных для разработки проектной документации; проведение конкурсов и заключение от имени государственного заказчика государственных контрактов (договоров) с подрядными организациями.
На практике встречаются и иные варианты реализации инвестиционных контрактов, в них также задействованы органы власти. Только прямого финансирования инвестиционных контрактов они не осуществляют, хотя и являются непосредственными их участниками. Как правило, их роль сводится к передаче земельного участка, на котором ведется строительство, а также предоставления права застройки (реконструкции) и оказания содействия в подключении к муниципальным инженерным сетям и пр. (схема 7).
3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение у заказчика (заказчика-застройщика)
Для наглядности восприятия информации начнем с простого. Реализация проекта происходит по схеме: инвестор – заказчик – подрядчик (схема 1).
В качестве инвестора выступает организация, осуществляющая финансирование строительства. Заказчик (заказчик-застройщик) выполняет функцию по организации строительного процесса. Подрядчик – строительная организация, непосредственно выполняющая строительные работы, а также привлекающая субподрядчиков для выполнения отдельных строительных работ.
В большинстве случаев такая простая схема применяется коммерческими организациями без участия органов власти. Отношения в такой схеме между инвестором и заказчиком-застройщиком регулируются договором на оказание услуг, а между заказчиком и подрядчиком – договором подряда. Если в такой схеме будут задействованы органы власти, то отношения между участниками проекта будут регулироваться уже другими договорами (схемы 6 и 7).
В качестве инвестора выступает организация, осуществляющая финансирование строительства. Заказчик (заказчик-застройщик) выполняет функцию по организации строительного процесса. Подрядчик – строительная организация, непосредственно выполняющая строительные работы, а также привлекающая субподрядчиков для выполнения отдельных строительных работ.
В большинстве случаев такая простая схема применяется коммерческими организациями без участия органов власти. Отношения в такой схеме между инвестором и заказчиком-застройщиком регулируются договором на оказание услуг, а между заказчиком и подрядчиком – договором подряда. Если в такой схеме будут задействованы органы власти, то отношения между участниками проекта будут регулироваться уже другими договорами (схемы 6 и 7).
3.2.1. Предмет деятельности, задачи и функции заказчика (заказчика-застройщика)
Основной деятельностью заказчика (заказчика-застройщика) является организация строительства объектов, контроль за ходом строительства и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат (п. 1.4 Положения № 160).
В ПБУ 2/94 дано понятие «застройщик», аналогичное определению заказчика. Застройщиками могут быть инвесторы, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. То есть застройщик осуществляет строительство, ведет учет затрат и распределяет результат строительства.
Задачи и функции заказчика, а также его права и ответственность определяются в договоре. Также организациями может применяться Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ, утвержденное постановлением Госстроя России от 8 июня 2001 года № 58 (далее – Постановление № 58). Этот документ был утвержден с целью установления единого порядка организации службы заказчика, основных задач, функций, прав и ответственности, ее взаимоотношений с государственным заказчиком и другими субъектами инвестиционной деятельности при строительстве объектов для государственных нужд, реализации федеральных инвестиционных программ. Несмотря на то что указанному Положению отказано в государственной регистрации (письмо Минюста РФ от 13 мая 2002 года № 07/4436-ЮД), документ применяется на практике при строительстве объектов для федеральных государственных нужд. По соглашению между инвестором и заказчиком Положение также может применяться при реализации коммерческих проектов.
В ПБУ 2/94 дано понятие «застройщик», аналогичное определению заказчика. Застройщиками могут быть инвесторы, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. То есть застройщик осуществляет строительство, ведет учет затрат и распределяет результат строительства.
Задачи и функции заказчика, а также его права и ответственность определяются в договоре. Также организациями может применяться Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ, утвержденное постановлением Госстроя России от 8 июня 2001 года № 58 (далее – Постановление № 58). Этот документ был утвержден с целью установления единого порядка организации службы заказчика, основных задач, функций, прав и ответственности, ее взаимоотношений с государственным заказчиком и другими субъектами инвестиционной деятельности при строительстве объектов для государственных нужд, реализации федеральных инвестиционных программ. Несмотря на то что указанному Положению отказано в государственной регистрации (письмо Минюста РФ от 13 мая 2002 года № 07/4436-ЮД), документ применяется на практике при строительстве объектов для федеральных государственных нужд. По соглашению между инвестором и заказчиком Положение также может применяться при реализации коммерческих проектов.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента