Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму принятого к вычету НДС по транспортным услугам в размере 152,5 руб.
Исходя из того что транспортные расходы связаны с процессом оказания услуг, данные расходы должны быть приняты к учету для целей налогообложения и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В условиях большой номенклатуры материальных запасов и расходных материалов, а также в связи постоянными изменениями цен на них и их доставку целесообразно использование учетных цен, разрабатываемых на определенный промежуток времени.
С этой целью для отражения информации о стоимости материальных ценностей и выявления отклонений учетных цен от фактической себестоимости учет материальных ценностей ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных запасов и расходных материалов и расходы, связанные с их приобретением в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей по планово-учетным ценам, сформированным организацией:
Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и планово-учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16:
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — списано превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их учетной ценой (перерасход);
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — списано превышение учетной цены материальных ценностей над их фактической себестоимостью (экономия).
Отклонения стоимости материальных ценностей в полном объеме подлежат списанию (сторнированию) на счета учета затрат. Кроме того, они относятся ко всем материальным ценностям. В связи с этим необходимо производить расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца.
Однако следует отметить, что списание отклонений может производиться как в полном объеме на счета затрат, так и пропорционально стоимости материальных ценностей, переданных для оказания услуг. Данный момент определяется организацией самостоятельно и отмечается в учетной политике.
Пример.
В учетной политике ООО «Таис» предусмотрено, что стоимость приобретенных материальных ценностей отражается по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.
На начало отчетного месяца кредитовое сальдо счета составляло 1500 руб. При этом остаток материальных ценностей составлял 140 000 руб.
В течение отчетного месяца были приобретены материальные ценности, покупная цена которых составила 20 000 руб.
Расходы на доставку материальных ценностей на склад собственным транспортом составили 2000 руб.
За отчетный месяц на счет учета затрат на оказание медицинских услуг (счет 20) было списано на сумму 110 000 руб.
Рассмотрим два варианта учета материальных ценностей.
1. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 21 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 21 000 руб.;
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости материалов (перерасход) в размере 1000 руб.;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110000 руб.
Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:
110 000 руб. /(140 000 руб. + 21 000 руб.) ×100 % = 68,32 %;
(15 000 руб. — 1000 руб.) * 68,32 Но = 341,6 руб.
На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости в размере 341,6 руб. Соответственно на конец месяца кредитовое сальдо на счете 16 составит 841,6 руб.
2. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 25 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 25 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости материалов (экономия) в размере 3000 руб.;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110 000 руб.
Следовательно, на конец отчетного месяца кредитовое сальдо по счету 16 составит 4500 руб. Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:
110 000 руб. /(140 000 руб. + 25 000 руб.) × 100 % = 66,67 %;
(1500 руб. + 3000 руб.) * 66,67 %о = 3000 руб.
На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму сторнированного отклонения в стоимости в размере 3000 руб.
1.3.3. Учет расчетов с персоналом
1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг
1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму принятого к вычету НДС по транспортным услугам в размере 152,5 руб.
Исходя из того что транспортные расходы связаны с процессом оказания услуг, данные расходы должны быть приняты к учету для целей налогообложения и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В условиях большой номенклатуры материальных запасов и расходных материалов, а также в связи постоянными изменениями цен на них и их доставку целесообразно использование учетных цен, разрабатываемых на определенный промежуток времени.
С этой целью для отражения информации о стоимости материальных ценностей и выявления отклонений учетных цен от фактической себестоимости учет материальных ценностей ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных запасов и расходных материалов и расходы, связанные с их приобретением в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей по планово-учетным ценам, сформированным организацией:
Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и планово-учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16:
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — списано превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их учетной ценой (перерасход);
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — списано превышение учетной цены материальных ценностей над их фактической себестоимостью (экономия).
Отклонения стоимости материальных ценностей в полном объеме подлежат списанию (сторнированию) на счета учета затрат. Кроме того, они относятся ко всем материальным ценностям. В связи с этим необходимо производить расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца.
Однако следует отметить, что списание отклонений может производиться как в полном объеме на счета затрат, так и пропорционально стоимости материальных ценностей, переданных для оказания услуг. Данный момент определяется организацией самостоятельно и отмечается в учетной политике.
Пример.
В учетной политике ООО «Таис» предусмотрено, что стоимость приобретенных материальных ценностей отражается по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.
На начало отчетного месяца кредитовое сальдо счета составляло 1500 руб. При этом остаток материальных ценностей составлял 140 000 руб.
В течение отчетного месяца были приобретены материальные ценности, покупная цена которых составила 20 000 руб.
Расходы на доставку материальных ценностей на склад собственным транспортом составили 2000 руб.
За отчетный месяц на счет учета затрат на оказание медицинских услуг (счет 20) было списано на сумму 110 000 руб.
Рассмотрим два варианта учета материальных ценностей.
1. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 21 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 21 000 руб.;
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости материалов (перерасход) в размере 1000 руб.;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110000 руб.
Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:
110 000 руб. /(140 000 руб. + 21 000 руб.) ×100 % = 68,32 %;
(15 000 руб. — 1000 руб.) * 68,32 Но = 341,6 руб.
На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости в размере 341,6 руб. Соответственно на конец месяца кредитовое сальдо на счете 16 составит 841,6 руб.
2. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 25 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 25 000 руб.;
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонения в стоимости материалов (экономия) в размере 3000 руб.;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110 000 руб.
Следовательно, на конец отчетного месяца кредитовое сальдо по счету 16 составит 4500 руб. Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:
110 000 руб. /(140 000 руб. + 25 000 руб.) × 100 % = 66,67 %;
(1500 руб. + 3000 руб.) * 66,67 %о = 3000 руб.
На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму сторнированного отклонения в стоимости в размере 3000 руб.
1.3.3. Учет расчетов с персоналом
Учет расчетов с персоналом по заработной плате в целом аналогичен учету расчетов с персоналом в других сферах деятельности, с учетом требований специфики учреждения.
Так, например, в расчете заработной платы работникам медицинского центра имеет значение квалификация врача. Заработная плата врача, имеющего ученую степень, несколько выше заработной платы врача без научного звания.
При этом во многих медицинских центрах, например в стоматологических, заработная плата определяется в процентах от стоимости оказанных ими услуг.
Пример
Заработная плата врачей-стоматологов ООО «Дентал» определяется по следующим тарифным ставкам:
1) от стоимости выполненных профилактических процедур — 10 %;
2) от стоимости услуг по протезированию — 25 %.
В апреле 2006 г. доктор Зубов В. п. провел клиентам профилактические процедуры на общую сумму 15 000 рублей, оказал услуги по протезированию на 100 000 руб.
Предположим, что ООО «Дентал» не имеет права на регрессивную шкалу ставок единого социального налога и Зубов В. п. не получал налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтерский учет начисления заработной платы в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по профилактическим процедурам в размере 1500 руб. (15 000 х 10 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога с данной заработной платы в размере 390 руб. (1500 × 26 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по протезированию в размере 25 000 руб. (100 000 руб. × 25 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога в части начисленной заработной платы за протезирование в размере 6500 руб. (25 000 × 26 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц в размере 3445 руб. ((1500 + 25 000) × 13 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданной заработной платы в размере 23 055 руб. (26 500 — 3445).
Однако заработная плата управленческого и хозяйственного персонала определяется на основе фиксированного оклада и не зависит от выручки, полученной медицинской организацией за расчетный месяц. Затраты на оплату труда этих сотрудников в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, а затем подлежат распределению пропорционально видам услуг.
Так, например, в расчете заработной платы работникам медицинского центра имеет значение квалификация врача. Заработная плата врача, имеющего ученую степень, несколько выше заработной платы врача без научного звания.
При этом во многих медицинских центрах, например в стоматологических, заработная плата определяется в процентах от стоимости оказанных ими услуг.
Пример
Заработная плата врачей-стоматологов ООО «Дентал» определяется по следующим тарифным ставкам:
1) от стоимости выполненных профилактических процедур — 10 %;
2) от стоимости услуг по протезированию — 25 %.
В апреле 2006 г. доктор Зубов В. п. провел клиентам профилактические процедуры на общую сумму 15 000 рублей, оказал услуги по протезированию на 100 000 руб.
Предположим, что ООО «Дентал» не имеет права на регрессивную шкалу ставок единого социального налога и Зубов В. п. не получал налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтерский учет начисления заработной платы в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по профилактическим процедурам в размере 1500 руб. (15 000 х 10 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога с данной заработной платы в размере 390 руб. (1500 × 26 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по протезированию в размере 25 000 руб. (100 000 руб. × 25 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога в части начисленной заработной платы за протезирование в размере 6500 руб. (25 000 × 26 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц в размере 3445 руб. ((1500 + 25 000) × 13 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданной заработной платы в размере 23 055 руб. (26 500 — 3445).
Однако заработная плата управленческого и хозяйственного персонала определяется на основе фиксированного оклада и не зависит от выручки, полученной медицинской организацией за расчетный месяц. Затраты на оплату труда этих сотрудников в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, а затем подлежат распределению пропорционально видам услуг.
1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг
1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат
Специфика процесса оказания медицинских услуг отличается тем, что не возникает незавершенного производства. В связи с этим все затраты отчетного периода в бухгалтерском учете полностью списываются на себестоимость оказываемых услуг. При этом в целях налогообложения принимаются в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Однако следует отметить, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на себестоимость услуг могут списываться двумя способами:
1) непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;
2) закрываться на счет 20 «Основное производство», а затем списываться в дебет субсчета 90-2. Налоговый учет затрат на оказание медицинских услуг ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы составляют затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой в процессе ее оказания. К таким затратам относятся:
1) оплата труда основного персонала;
2) отчисления на социальные нужды и социальное страхование и обеспечение от заработной платы основного персонала;
3) материальные затраты, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др);
4) износ мягкого инвентаря по основным подразделениям;
5) износ медицинского и прочего оборудования, используемого непосредственно в лечебно-диагностическом процессе.
Косвенные расходы составляют затраты, обеспечивающие деятельность медицинского учреждения, но не связанные с процессом оказания услуг непосредственно. К таким затратам относятся:
1) оплата труда административно-управленческого персонала;
2) отчисления от заработной платы административно-управленческого персонала на социальное страхование и обеспечение;
3) общехозяйственные затраты (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т. д.);
4) командировочные расходы и затраты на служебные выезды;
5) износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
6) амортизация зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;
7) прочие затраты.
Косвенные затраты подлежат распределению и включению в стоимость медицинских услуг пропорционально расчетным коэффициентам.
Однако нельзя забывать о различных понятиях прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и учете в целях налогообложения.
Бухгалтерский учет определяет прямые затраты на оказание услуг как затраты, непосредственно связанные с оказанием этих услуг и относимые на их себестоимость (такие, как материальные запасы и расходные материалы, электроэнергия, оплата труда основного персонала медицинских учреждений, включая суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в процессе оказания услуг). Как правило, к этим расходам относятся расходы основного производства, собранные на счете 20 (без учета распределяемых на этот счет общехозяйственных расходов).
При этом косвенные затраты непосредственно на себестоимость оказанных услуг не относятся, а подлежат распределению на основе выбранной базы распределения, например расчетных коэффициентов, заработной платы основного персонала и пр. Прежде всего косвенные затраты составляют общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К косвенным затратам также относятся все управленческие расходы.
Налоговое законодательство, а именно ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые и косвенные затраты определяет несколько иным способом.
Так, к прямым затратам в целях налогообложения включаются:
1) расходы на приобретение материалов, подвергающихся дополнительной обработке (а не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете). При этом расходы на материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции или являются ее необходимым компонентом;
2) расходы на оплату труда основного медицинского персонала, участвующего в процессе оказания медицинских услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на эти суммы расходов на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг. Остальные расходы медицинских организаций, кроме внереализационных, в целях налогообложения являются косвенными.
Следует отметить, что сумма косвенных расходов на оказание медицинских услуг, осуществленных в отчетный (налоговый) период, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим вся величина косвенных расходов, определенная в целях налогообложения, принимается в отчетный (налоговый) период для целей налогообложения.
Однако следует отметить, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на себестоимость услуг могут списываться двумя способами:
1) непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;
2) закрываться на счет 20 «Основное производство», а затем списываться в дебет субсчета 90-2. Налоговый учет затрат на оказание медицинских услуг ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы составляют затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой в процессе ее оказания. К таким затратам относятся:
1) оплата труда основного персонала;
2) отчисления на социальные нужды и социальное страхование и обеспечение от заработной платы основного персонала;
3) материальные затраты, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др);
4) износ мягкого инвентаря по основным подразделениям;
5) износ медицинского и прочего оборудования, используемого непосредственно в лечебно-диагностическом процессе.
Косвенные расходы составляют затраты, обеспечивающие деятельность медицинского учреждения, но не связанные с процессом оказания услуг непосредственно. К таким затратам относятся:
1) оплата труда административно-управленческого персонала;
2) отчисления от заработной платы административно-управленческого персонала на социальное страхование и обеспечение;
3) общехозяйственные затраты (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т. д.);
4) командировочные расходы и затраты на служебные выезды;
5) износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
6) амортизация зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;
7) прочие затраты.
Косвенные затраты подлежат распределению и включению в стоимость медицинских услуг пропорционально расчетным коэффициентам.
Однако нельзя забывать о различных понятиях прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и учете в целях налогообложения.
Бухгалтерский учет определяет прямые затраты на оказание услуг как затраты, непосредственно связанные с оказанием этих услуг и относимые на их себестоимость (такие, как материальные запасы и расходные материалы, электроэнергия, оплата труда основного персонала медицинских учреждений, включая суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в процессе оказания услуг). Как правило, к этим расходам относятся расходы основного производства, собранные на счете 20 (без учета распределяемых на этот счет общехозяйственных расходов).
При этом косвенные затраты непосредственно на себестоимость оказанных услуг не относятся, а подлежат распределению на основе выбранной базы распределения, например расчетных коэффициентов, заработной платы основного персонала и пр. Прежде всего косвенные затраты составляют общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К косвенным затратам также относятся все управленческие расходы.
Налоговое законодательство, а именно ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые и косвенные затраты определяет несколько иным способом.
Так, к прямым затратам в целях налогообложения включаются:
1) расходы на приобретение материалов, подвергающихся дополнительной обработке (а не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете). При этом расходы на материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции или являются ее необходимым компонентом;
2) расходы на оплату труда основного медицинского персонала, участвующего в процессе оказания медицинских услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на эти суммы расходов на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг. Остальные расходы медицинских организаций, кроме внереализационных, в целях налогообложения являются косвенными.
Следует отметить, что сумма косвенных расходов на оказание медицинских услуг, осуществленных в отчетный (налоговый) период, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим вся величина косвенных расходов, определенная в целях налогообложения, принимается в отчетный (налоговый) период для целей налогообложения.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента