Оксана Алексеевна Курбангалеева. «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

   При этом не имеет значения, перечисляет арендатор денежные средства на расчетный счет арендодателя или непосредственно энерго– и водоснабжающим организациям (письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-11-04/2/48).
   В то же время арендодатель может включить в состав расходов свои затраты по оплате коммунальных услуг по помещению, которое сдается в аренду (письма Минфина России от 22.08.2005 № 03-11-04/2/57 и Управления ФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-8/3/02040), но только при условии, что в качестве объекта налогообложения он выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.

Проценты по депозитным вкладам

   Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в тот момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

   ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
   Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемый доход не возникает.

Доходы от продажи доли в уставном капитале

   Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выходит из состава учредителей другой организации и продает свою долю в ее уставном капитале.
   В этом случае доходы, которые она получит, учитываются при расчете единого налога, но не полностью. В налоговую базу по единому налогу включается только разница между суммой полученного дохода и вкладом (взносом) учредителя, который он внес в уставный капитал (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
   При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использует организация (письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145).
   Арбитражные суды придерживаются такой же позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1886/2008 и Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15)).

Положительная курсовая разница

   В состав внереализационных доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включается положительная курсовая разница, которая возникла от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45).
   Положительная курсовая разница возникает в случае дооценки, а отрицательная – в случае уценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2006 отрицательная курсовая разница учитывается при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
   Статья 346.17 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц. При этом пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется в целях организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
   Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, «упрощенцы» должны учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 08.10.2009 № 03-11-06/205).
   При этом имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 91.08.2008 № 03-11-04/2/120; Управления ФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).
   В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. Если курс, по которому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продает валюту, больше, чем официальный курс, установленный Банком России, возникает положительная курсовая разница. Ее следует включить в состав внереализационных доходов и уплатить единый налог.

   Пример (условный)
   ООО «Крот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, то оно продолжает вести бухгалтерский учет.
   09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 10% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.
   11.07.2008 валюта была продана по курсу 28 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.

   Курс Банка России составил:

   – на 9 июля – 24,36 руб./долл. США;
   – на 1 0 июля – 24,42 руб./долл. США;
   – на 11 июля – 24,76 руб./долл. США.
   В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:
   09.07.2008:
   Д 52-3 – К 62 – 2 436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) – поступила выручка на транзитный валютный счет;
   10.07.2008:
   Д 52-3 – К 91-1 – 6000 руб. (100 000 долл. США х (24,42 руб./ долл. США – 24,36 руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету на дату списания валютных средств;
   Д 57 – К 52-3 – 244 200 руб. (10 000 долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – списана валюта для обязательной продажи;
   11.07.2008:
   Д 51 – К 91-1 – 247 600 руб. (10 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – средства, полученные от продажи части экспортной выручки, зачислены на расчетный счет;
   Д 91-2 – К 51 – 9000 руб. – списано вознаграждение банка за продажу валюты;
   Д 91-2 – К 57 – 247 600 руб. (10 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – списана проданная валюта;
   Д 57 – К 91-1 – 3400 руб. (10 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США -24,42 руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница, возникшая вследствие изменения курса валюты; Д 52-1 – К 52-3 – 2 228 400 руб. (90 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – часть экспортной выручки, не подлежащая обязательной продаже, зачислена на текущий валютный счет;
   Д 52-3 – К 91-1 – 30 600 руб. (90 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США х 24,42 руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница на дату списания валютных средств. Таким образом, в состав расходов ООО «Крот» включается оплата услуг банка по продаже иностранной валюты в размере 9000 руб., а в состав доходов:
   – положительная курсовая разница в размере 40 000 руб. (6000 руб.+ 3400 руб. + 30 600 руб.);
   – положительная разница между курсом продажи валюты и официальным курсом Банка России в размере 2400 руб. (280 000 руб. – 277 600 руб.).

Страховое возмещение по договорам обязательного и добровольного страхования

   Страхование имущества позволяет переложить на страховую компанию компенсацию ущерба, причиненного третьим лицам. Это значит, что если транспортное средство организации причинит вред жизни, здоровью или имуществу потерпевшего или если автомобиль будет угнан, то возмещать нанесенный ущерб будет страховая компания.
   Таким образом, страховое возмещение – это сумма, которая выплачивается в том случае, когда транспортное средство пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств. Тот факт, что действительно произошли чрезвычайные события, нужно подтверждать документально.
   При расчете страховое возмещение по договору ОСАГО включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
   Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).
   Если страховое возмещение выплачивается арендодателю, то в учете арендатора оно не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то в бухгалтерском и налоговом учете эта операция отражается так же, как в случае, когда пострадало собственное имущество.
   Сумма страхового возмещения, полученная «упрощенцем», подлежит включению в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога (письма ФНС России от 15.11.2005 № 22-2-14/2096, Управления ФНС России по г. Москве от 28.09.2006 № 18-11/3/85458).

Погашение взаимных обязательств

   На практике возможна ситуация, когда между двумя организациями заключаются два договора купли-продажи. По одному из них организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является покупателем, а по другому – продавцом или же между двумя организациями имеются обязательства по иным договорам.
   В этом случае обязательства сторон могут быть взаимно зачтены. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ).
   Как правило, взаимозачет оформляется специальным актом, на основании которого организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна включить стоимость реализованных товаров в состав своих доходов. Датой признания доходов является день подписания акта о взаимозачете.

   Пример
   С 01.01.2008 ООО «Сандра» применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация рассчитывает с разницы между доходами и расходами.
   ООО «Сандра» арендует нежилое помещение у ЗАО «Сирень». Величина арендной платы составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.
   27.04.2010 ООО «Сандра» на основании договора купли-продажи реализовало ЗАО «Сирень» товары на сумму 15 000 руб., которые были отгружены на основании товарно-транспортной накладной от 27.04.2010 № 97. Покупная стоимость товаров – 12 000 руб. (товарно-транспортная накладная от 04.04.2010 № 145). Они были оплачены 05.04.2010 (платежное поручение № 87).
   30.04.2010 ЗАО «Сирень» выставило ООО «Сандра» счет-фактуру № 4 на сумму арендной платы за апрель. В этот же день бухгалтер ООО «Сандра» составил акт о погашении взаимной задолженности № 1 между ООО «Сандра» и ЗАО «Сирень» на сумму 11 800 руб. На основании этого акта часть товара, реализованного ЗАО «Сирень», была фактически оплачена. Покупная стоимость этой части товара составляет 9440 руб. (12 000 руб. : 15 000 руб. • 11 800 руб.).
   05.05.2010 на расчетный счет ООО «Сандра» поступила сумма в размере 3200 руб. (15 000 руб. – 11 800 руб.) от ЗАО «Сирень» в счет погашения задолженности за приобретенные товары. В этот же день бухгалтер ООО «Сандра» включил в состав расходов остаток покупной стоимости реализованных товаров в размере 2560 руб. (12 000 руб. – 9440 руб.).

 
   I. Доходы и расходы

 
   Как и в случае с товарами, полученными по договору мены, проведение взаимозачета приравнивается к фактической оплате приобретенного имущества. Поэтому стоимость указанного имущества может быть включена в состав расходов:
   – основные средства – по мере ввода в эксплуатацию;
   – товары – после их фактической реализации;
   – сырье и материалы – после фактического использования.

Безвозмездное пользование имуществом

   Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ).
   Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав в подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено.
   Следовательно, получение имущества в безвозмездное пользование рассматривается как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав на пользование имуществом подлежит включению в состав внереализационных доходов.
   Кроме того, в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 установлено следующее.
   Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
   При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
   Налогоплательщик, получающий по договору имущество в безвозмездное пользование, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Доходы от погашения векселя

   При погашении векселя доход организации, применяющей УСН, зависит от характера обязательства, по которому с ней расплатились векселем:
   – если вексель был получен организацией в качестве оплаты за отгруженные ею товары (работы, услуги), то в доходах учитывается вся полученная по векселю сумма (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2008 № 03-11-04/2/80, постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2009 № Ф09-3338/09-С2);
   – если вексель был получен по заемному обязательству, то доходом являются только проценты (дисконт) по векселю, поскольку средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (ст. 815 ГК РФ, п. 6 ст. 250, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177, постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 № А57-2803/08, Уральского округа от 14.10.2008 № Ф09-7356/08-С3).
   Доход признается на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Когда вексель используется в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, то датой получения доходов признается день оплаты векселя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
   Предположим, что часть денежных средств от погашения векселя поступила на расчетный счет организации, а другая часть денежных средств была перечислена векселедателем на счет ее контрагента-кредитора. Такое возможно, поскольку исполнение обязательства должником может быть возложено на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст. 313 ГК РФ). Поэтому перечисление векселедателем денежных средств не самой организации, а по ее просьбе другому лицу погашает задолженность векселедателя перед этой организацией, т.е. также является для нее оплатой.

Средства, полученные от центра занятости

   Средства, полученные организацией от центра занятости на финансирование расходов по проведению общественных работ в рамках осуществления мер по поддержке занятости населения, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письме Минфина России от 05.10.2009 г. № 03-11-06/2/200.

4.3. Доходы, не учитываемые при расчете единого налога

   При использовании упрощенной системы налогообложения нужно иметь в виду, что не все внереализационные доходы включаются в состав доходов. В соответствии со ст. 251 НК РФ при расчете единого налога не учитываются:
   – денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
   – взносы в уставный капитал;
   – стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи, а также денежные средства, полученные от продажи этого имущества;
   – заемные средства;
   – суммы целевого финансирования;
   – дивиденды, полученные от участия в уставном капитале другой организации.
   Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно:
   – от учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;
   – от дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.
   В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возврат денежных средств на расчетный счет организации

   На практике может сложиться ситуация, когда аванс, перечисленный «упрощенцем» поставщику или подрядчику, будет возвращен обратно.
   В этом случае, по мнению Минфина России, сумма возвращенного аванса не включается в состав доходов, так как организация не получает никаких экономических выгод (письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11), но только при условии, что сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не была учтена «упрощенцем» при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-05/24).
   На практике возможна ситуация, когда после завершения конкурса на размещение государственных заказов возвращены денежные средства, уплаченные организацией ранее для обеспечения конкурсной заявки. В этом случае при возврате указанных денежных средств налогооблагаемый доход не возникает (письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-04/2/149).
   Кроме того, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не имеет никаких экономических выгод и в случае, когда деньги на расчетный счет вернул банк из-за ошибки в реквизитах. Возвратить деньги может и поставщик, которому организация по ошибке дважды перечислила одну и ту же сумму.
   Подобные суммы в книге учета доходов и расходов не отражаются.
   Возвращенные организации-«упрощенцу» из бюджета суммы в связи с переплатой налогов не указаны в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, установленном ст. 251 НК РФ. Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, суммы переплат по налогам при возврате из бюджета подлежат включению в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога (письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130).
   Однако с этой позицией можно поспорить. В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика экономическая выгода не образуется. Это отметили сами же специалисты Минфина России в письме от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11. Поэтому суммы излишне уплаченного налога не должны учитываться при расчете единого налога.
   В случае возврата сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/7).
   В соответствии с положениями ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
   Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации и соответственно не учитываются при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).
   Не учитываются в составе доходов «упрощенца» и денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом, а также денежные средства, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).
   Суммы излишне уплаченных налогов, которые возвращены налогоплательщикам из бюджета, не являются экономической выгодой. Поэтому они не учитываются при расчете единого налога в составе доходов (письмо Минфина России от 21.09.2009 г. № 03-11-06/3/237).
   Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме единого налога, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанный налоговый режим, не освобождены (письма Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 № 03-11-11/117).

Денежные средства, полученные от Фонда социального страхования Российской Федерации

   Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из двух источников:
   • за счет собственных средств организации;
   • за счет средств ФСС России.
   Прочие социальные пособия организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выплачивают полностью за счет средств ФСС России.
   К таким пособиям относятся:
   – пособие по беременности и родам;
   – единовременное пособие при рождении ребенка;
   – единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
   – пособие при усыновлении ребенка;
   – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
   – социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.
   Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, получают средства на выплату этих пособий в отделениях ФСС России по месту регистрации.
   Для этого необходимо представить следующие документы:
   – промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет;
   – копии платежных документов, подтверждающих уплату единого налога;
   – другие документы, которые может затребовать Фонд. В течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов отделение ФСС России перечисляет на расчетный счет организации необходимую сумму.
   Денежные средства, перечисленные ФСС России в качестве возмещения по социальным пособиям, не включаются в доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 22.01.2008 № 03-11-05/9, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2).

Задаток

   Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, так как упомянут в подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, если соглашение о задатке составлено в письменной форме (ст. 380НКРФ).
   Это положение подтвердили специалисты Минфина России в письмах от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145, от 24.08.2009 № 03-11-04/2/212.
   При получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм по истечении срока договора аренды у арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145).
   Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
   Денежные средства, поступившие поставщику в виде залога за многооборотную тару от покупателя, не учитываются в составе доходов «упрощенца». Об этом говорится в письме Минфина России от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23.
   При этом в случае если многооборотная тара не будет возвращена покупателем поставщику, то сумма залога за эту тару не возвращается поставщиком покупателю и у поставщика данные денежные средства признаются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров. Они включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу.
   Сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом. Поэтому она не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письмах Минфина от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201, от 30.05.2007 № 03-11-04/2/149.

Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал

   Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может передать свое имущество в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества, вклада по договору простого товарищества, паевого взноса в паевые фонды кооперативов. Такая передача носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
   Поэтому при такой передаче имущества не возникает налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9).

Продажа векселей