Страница:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов);
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– отгружена готовая продукции поставщику материалов;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС по товарообменной операции;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог товарообменной операции;
Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по оприходованным материалам;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;
К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны с забалансового учета оприходованные материалы;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям.
Пример. Готовая продукция реализована покупателю на условии «франко – склад поставщика», но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:
Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата от покупателя;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 – предъявлен счет покупателю готовой продукции;
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– списана себестоимость готовой продукции;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС от реализации;
Д 90 «Продажи», К 44»Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог продажи;
Д 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо-сдаточном акте);
К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подходит так же и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности.
Предприятие, получившее сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»:
Д 003 – принято на забалансовый учет давальческое сырье (по стоимости, отраженной в договоре на переработку).
Все затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ и услуг перерабатывающего предприятия, в учете которого делаются записи:
Д 20 «Основное производство»– К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты по переработке.
В совокупности затрат по переработке на счете 10 «Материалы» представлены вспомогательные материалы (реагенты, топливо и т. п., но никак не давальческое сырье).
В дальнейшем готовая продукция передается хозяину сырья. В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:
Д 90 «Продажи», К 20 «Основное производство» – списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;
Д 90 «Продажи», К 26 «Общехозяйственные расходы»– списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС по выполненным работам;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи» – предъявлен счет за переработку сырья;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– определена сумма прибыли от реализации услуг по переработки.
После этого списывается с забалансового учета стоимость сырья, возвращенного давальцу в составе продукции:
К 003 – списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.
На практике предприятия, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья. В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья. В их бухгалтерском учете тогда появляются следующие дополнительные записи:
Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– поступило сырье для изготовления собственной продукции;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– учтена сумма НДС по поступившему сырью;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– произведен зачет оплаты стоимости переработки поставками сырья;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС.
Предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку сырья, поставляемого давальцами, испытывают значительные трудности в бухгалтерском учете. Им приходится вести два вида учета: производства готовой продукции и осуществления работ (оказания услуг) по переработке сырья. Такое явление характерно для крупных нефтехимических и подобных им концернов с большой номенклатурой продукции, работающих в условиях постоянных изменений цен на сырье, готовую продукцию и услуги по переработке.
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 27.07.2002 г.);
Письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Пример. Рассмотрим вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.
Комитент при отправке товара комиссионеру должен выписать счет-фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и выписывает два счета-фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).
В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 004 – принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– предъявлен счет покупателю на сумму договора;
Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата (выручка) от покупателя;
К 004 – списаны реализованные товары (учет за балансом);
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 90 «Продажи»– отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – определен ежемесячный финансовый результат от сделки;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета»– перечислена комитенту его выручка.
В настоящее время бухгалтерский учет в разных сферах хозяйственной деятельности становится все более специфичным, поэтому целесообразно уловить общие принципы и основные схемы (блоки) бухгалтерских проводок, описывающих самые важные моменты деятельности. Желательно также получить представление обо всем многообразии особенностей и нюансов, но запоминать их не стоит. Важно отложить в ячейки памяти сведения о том, что они присутствуют в каждой отрасли хозяйствования и их всегда можно найти в разных учебниках и нормативных документах.
Бухгалтерские счета и проводки – это своеобразный язык отражения реальных хозяйственных процессов со всеми особенностями, поэтому многие вопросы можно прояснить с помощью аналогий. К примеру, забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» очень похож на счет 003 «Материалы, принятые в переработку» или на счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этих счетах отражены ценности, не принадлежащие организации, их монтируют, перерабатывают или продают. Реализуемая продукция во всех трех случаях – это услуги: по монтажу, переработке или продаже.
Подрядная организация не имеет больших средств, и в большинстве своем может начать работу только при получении аванса от заказчика и предоставлении ей соответствующего оборудования. Остальные действия похожи на действия всех производителей работ, которые в бухгалтерском учете отражаются в виде калькуляции затрат и их реализации:
Д 51 «Расчетные счета», К 62-1 «Авансы, полученные от заказчика» – получен аванс от заказчика;
Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с полученного аванса;
Д 005 – принято на учет оборудование, предназначенное для монтажа (по цене, отраженной в документах заказчика);
Д 90 «Продажи», К 20 «Основное производство»– списаны на реализацию затраты по строительно-монтажным работам;
Д 90 «Продажи», К 26 «Общехозяйственные расходы»– списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90»Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации объема работ;
Д 62-2 – К 90 «Продажи»– составлен акт выполненных работ и подписан у заказчика;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– учтена прибыль, полученная за счет экономии;
Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 62-2 «Сметная стоимость строительно-монтажных работ»– произведено сопоставление аванса со стоимостью выполненных работ;
(Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам») – сторнирована сумма НДС с полученного аванса;
К 005 – списана стоимость смонтированного оборудования;
Д 51 «Расчетные счета», К 62-2 «Сметная стоимость строительно-монтажных работ»– получена доплата от заказчика.
Важной особенностью бухгалтерского учета строительно-монтажных работ является подведение финансовых итогов деятельности. В смете обычно предусматриваются все расходы (в том числе административно-хозяйственные) и полагающаяся подрядчику прибыль, так что сумма со счета 26 «Общехозяйственные расходы» обычно включается в затраты на счете 20 «Основное производство», а сальдо на счете 90 «Продажи» имеет две составляющие: сметную прибыль, плюс экономию по смете или минус перерасход.
В перечень организаций, имеющих право на использования бланков строгой отчетности, включены: промышленные предприятия, организации торговли, предприятия связи, общественного питания и транспорта, гостиницы, общественные объединения, предприятия сферы обслуживания населения, организации сферы туризма и отдыха, ветеринарные учреждения, организации лесного хозяйства, железнодорожного транспорта и вторцветмета, коллегии адвокатов и высшие учебные заведения.
К документам строгой отчетности относят следующий перечень бланков: квитанционные книжки и талоны, товаросопроводительные документы, квитанции и корешки квитанций, заказы и талоны, путевки, разовые именные лицензии, счета, кассовые отчеты и акты о порче имущества. К ним относятся также: абонементы, групповые талоны, абонементные книжки, наряды-заказы, описи вещей, залоговые билеты, листки выработки и обязательства-квитанции накладные-счета и трудовые книжки лиц, поступивших на работу. Кроме того, в состав бланков строгой отчетности включены: талоны на питание, счета-путевки, талоны в санатории и дома отдыха, входные билеты, проездные и абонементные билеты, багажные квитанции, квитанции по приему цветных металлов, именные бюллетени членов коллегии адвокатов и тексты письменных ответов лиц, экзаменовавшихся на получение статуса адвокатов. В высших учебных заведениях и научных учреждениях документами строгой отчетности являются удостоверения о послевузовском профессиональном образовании, выданные слушателям.
Контроль сохранности и использования бланков ведется в двух видах учета:
управленческом (в количественном отношении);
бухгалтерском (в суммовом отношении на счетах: 10 «Материалы» (до передачи для применения) и 006 «Бланки строгой отчетности» (после использования в целях расчетов с населением)).
На забалансовом учете бланки строгой отчетности, товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, числятся в течение 5-ти лет, после чего списываются по акту и уничтожаются, либо передаются на утилизацию организациям – заготовителям вторсырья.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Д 25 «Общехозяйственные расходы», К 10 «Материалы»– бланки строгой отчетности переданы в производственные подразделения;
Д 006 – приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности, переданные в производственные подразделения (в условной оценке);
К 006 – списана с забалансового учета стоимость использованных бланков строгой отчетности по истечении сроков их хранения.
Для хранения бланков в организации необходимо применять несгораемые шкафы или металлические ящики. По окончании работы места их нахождения следует опечатывать.
Обязательным условием заключения договоров между предприятиями о поставках продукции (товаров), выполнении работ и оказании услуг является определение срока исполнения обязательств по взаиморасчетам. Дебиторская задолженность, которая не погашена в договорные сроки и не обеспечена гарантиями, признается сомнительным долгом. ГК РФ установлен срок исковой давности по договорным обязательствам сторон. Смысл установления срока исковой давности состоит в следующем. Если после наступления срока выполнения условий договора одна из сторон уклонилась от своих обязанностей, то другой стороне законом предоставляется время, в течение которого она имеет право в судебном порядке настаивать на их исполнении.
Срок исковой давности по договорам гражданско-правового характера составляет 3 года. «Положение по ведению бухгалтерского учета» обосновывает необходимость наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет после ее списания. В течение этих пяти лет у дебитора может появиться возможность выплаты долга, или он будет объявлен банкротом и тогда при распродаже имущества этого дебитора следует предъявить претензию по поводу непогашенного долга. В бухгалтерском учете этот процесс оформляется следующим образом:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Д 007 – отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;
Д 51 «Расчетные счета», К 91 «Прочие доходы и расходы» – поступила суммы задолженности;
К 007 – снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.
Прибыль, полученная в результате погашения списанной дебиторской задолженности, входит в состав валовой (суммарной) прибыли предприятия и облагается налогом на прибыль.
Пример. Рассмотрим механизм возникновения и списания дебиторской задолженности на примере деятельности магазина оптовой торговли:
Д 90 «Продажи», К 41 «Товары»– списан на реализацию товар по покупной цене;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны на реализацию издержки обращения;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю за реализованный ему товар;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– по итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– по истечении срока исковой давности включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности;
Д 007 – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности,
К 007 – по прошествии 5 лет наблюдения задолженность снята с учета.
1) поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;
2) векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;
3) имущественный залог, который оформляется договором о залоге.
В бухгалтерском учете гарантии отражаются на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств полученные» и 009 «Обеспечение обязательств выданные».
Договор поручительства.
Основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора поручительства определяются ст. 361–367 ГК РФ. По данному договору организация-поручитель обязывается перед кредитором другого юридического лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. Должник, исполнивший обязательства, обязан немедленно известить об этом поручителя. По исполнению поручителем обязательств, кредитор обязан вручить поручителю документ, удостоверяющий требования к должнику и передать ему права, обеспечивающие эти требования.
Должник и его поручитель несут солидарную (совместную) ответственность перед кредитором за исполнение обязательства должника. В бухгалтерском учете такое взаимодействие легко оформить с помощью проводок, часть из которых относятся к забалансовым записям с использованием счетов 008 «Обеспечение обязательств полученные» и 009 «Обеспечение обязательств выданные».
Пример. Поставщик (кредитор) по договору купли-продажи должен направить покупателю свою готовую продукцию, которую покупатель (дебитор) планирует использовать в качестве сырья для производства своей продукции. После заключения договора купли-продажи покупатель обратился к поручителю с просьбой о заключении им с поставщиком сырья договора поручительства, который помог бы получить сырье без предварительной оплаты. Такой договор был заключен. После отгрузки продукции покупателю и по истечении срока исполнения обязательств по договору купли-продажи поставщик обратился к поручителю, который исполнил эти обязательства. Права кредитора (поставщика) перешли к поручителю, который стал требовать от покупателя (должника) компенсации оплаты с процентами. Разрешение этой проблемы возможно двумя способами: невозможности оплаты и списании задолженности или исполнения обязательства покупателем.
В бухгалтерском учете всех участников хозяйственных взаимоотношений должны быть оформлены следующие проводки:
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция» – списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю;
Д 008 – отражена на забалансовом счете полученная гарантия;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– подтверждена гарантия оплаты от поручителя;
Д 51»Расчетные счета», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– зачислен на расчетный счет платеж от поручителя;
К 008 – списана с забалансового учета сумма гарантии.
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по оприходованному сырью;
Д 009 – отражена сумма солидарной гарантии поставщику;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– задолженность перед поставщиком переведена в задолженность перед поручителем;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– начислены проценты поручителю;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51»Расчетные счета» – перечислена поручителю сумма долга вместе с процентами;
К 009 – списана с забалансового учета сумма солидарной гарантии;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС.
Так как полное обязательство покупателя перед поставщиком отражено в договоре купли-продажи, то использование счета 009 «Обеспечение обязательств выданные» можно считать избыточным.
Д 76-1 «Расчеты с кредитором должника», К 51»Расчетные счета»– выполнено обязательство покупателя по договору поручительства;
Д 76-2 «Расчеты с должником», К 76-1 «Расчеты с кредитором должника» – платеж поставщику переведен в задолженность покупателя;
Покупатель оказался неплатежеспособным
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 76-2 «Расчеты с должником»– задолженность списана по истечении срока исковой давности;
Д 007 – сумма задолженности переведена на забалансовый учет;
К 009 – списана с забалансового учета сумма солидарной гарантии;
Покупатель исполнил свои обязательства перед поручителем
Д 51»Расчетные счета», К 76-2 «Расчеты с должником»– получена от покупателя сумма долга с процентами;
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– отгружена готовая продукции поставщику материалов;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС по товарообменной операции;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог товарообменной операции;
Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по оприходованным материалам;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;
К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны с забалансового учета оприходованные материалы;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям.
Пример. Готовая продукция реализована покупателю на условии «франко – склад поставщика», но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:
Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата от покупателя;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 – предъявлен счет покупателю готовой продукции;
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– списана себестоимость готовой продукции;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС от реализации;
Д 90 «Продажи», К 44»Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог продажи;
Д 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо-сдаточном акте);
К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подходит так же и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Данный счет используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.Предприятие, получившее сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»:
Д 003 – принято на забалансовый учет давальческое сырье (по стоимости, отраженной в договоре на переработку).
Все затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ и услуг перерабатывающего предприятия, в учете которого делаются записи:
Д 20 «Основное производство»– К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты по переработке.
В совокупности затрат по переработке на счете 10 «Материалы» представлены вспомогательные материалы (реагенты, топливо и т. п., но никак не давальческое сырье).
В дальнейшем готовая продукция передается хозяину сырья. В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:
Д 90 «Продажи», К 20 «Основное производство» – списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;
Д 90 «Продажи», К 26 «Общехозяйственные расходы»– списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС по выполненным работам;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи» – предъявлен счет за переработку сырья;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– определена сумма прибыли от реализации услуг по переработки.
После этого списывается с забалансового учета стоимость сырья, возвращенного давальцу в составе продукции:
К 003 – списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.
На практике предприятия, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья. В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья. В их бухгалтерском учете тогда появляются следующие дополнительные записи:
Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– поступило сырье для изготовления собственной продукции;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– учтена сумма НДС по поступившему сырью;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– произведен зачет оплаты стоимости переработки поставками сырья;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС.
Предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку сырья, поставляемого давальцами, испытывают значительные трудности в бухгалтерском учете. Им приходится вести два вида учета: производства готовой продукции и осуществления работ (оказания услуг) по переработке сырья. Такое явление характерно для крупных нефтехимических и подобных им концернов с большой номенклатурой продукции, работающих в условиях постоянных изменений цен на сырье, готовую продукцию и услуги по переработке.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет используют комиссионеры, т. е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями. В настоящее время взаимоотношения участников комиссионной торговли (комитента, комиссионера и покупателя) строятся по нескольким основным вариантам. Поэтому бухгалтерской службе до формирования системы проводок следует тщательным образом изучить подписанные договоры. Особенно важно уяснить порядок учета счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом необходимо руководствоваться следующими документами:Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 27.07.2002 г.);
Письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Пример. Рассмотрим вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.
Комитент при отправке товара комиссионеру должен выписать счет-фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и выписывает два счета-фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).
В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 004 – принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– предъявлен счет покупателю на сумму договора;
Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата (выручка) от покупателя;
К 004 – списаны реализованные товары (учет за балансом);
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 90 «Продажи»– отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – определен ежемесячный финансовый результат от сделки;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета»– перечислена комитенту его выручка.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Данный счет используется строительными подрядными организациями, которые чаще всего получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу. Такие организации, как правило, не имеют достаточных средств для закупки необходимых агрегатов, установок и механизмов, а так же не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования. Из перечисленных работ они лучше всего справляются с хранением и монтажом оборудования.В настоящее время бухгалтерский учет в разных сферах хозяйственной деятельности становится все более специфичным, поэтому целесообразно уловить общие принципы и основные схемы (блоки) бухгалтерских проводок, описывающих самые важные моменты деятельности. Желательно также получить представление обо всем многообразии особенностей и нюансов, но запоминать их не стоит. Важно отложить в ячейки памяти сведения о том, что они присутствуют в каждой отрасли хозяйствования и их всегда можно найти в разных учебниках и нормативных документах.
Бухгалтерские счета и проводки – это своеобразный язык отражения реальных хозяйственных процессов со всеми особенностями, поэтому многие вопросы можно прояснить с помощью аналогий. К примеру, забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» очень похож на счет 003 «Материалы, принятые в переработку» или на счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этих счетах отражены ценности, не принадлежащие организации, их монтируют, перерабатывают или продают. Реализуемая продукция во всех трех случаях – это услуги: по монтажу, переработке или продаже.
Подрядная организация не имеет больших средств, и в большинстве своем может начать работу только при получении аванса от заказчика и предоставлении ей соответствующего оборудования. Остальные действия похожи на действия всех производителей работ, которые в бухгалтерском учете отражаются в виде калькуляции затрат и их реализации:
Д 51 «Расчетные счета», К 62-1 «Авансы, полученные от заказчика» – получен аванс от заказчика;
Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с полученного аванса;
Д 005 – принято на учет оборудование, предназначенное для монтажа (по цене, отраженной в документах заказчика);
Д 90 «Продажи», К 20 «Основное производство»– списаны на реализацию затраты по строительно-монтажным работам;
Д 90 «Продажи», К 26 «Общехозяйственные расходы»– списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90»Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации объема работ;
Д 62-2 – К 90 «Продажи»– составлен акт выполненных работ и подписан у заказчика;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– учтена прибыль, полученная за счет экономии;
Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 62-2 «Сметная стоимость строительно-монтажных работ»– произведено сопоставление аванса со стоимостью выполненных работ;
(Д 62-1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам») – сторнирована сумма НДС с полученного аванса;
К 005 – списана стоимость смонтированного оборудования;
Д 51 «Расчетные счета», К 62-2 «Сметная стоимость строительно-монтажных работ»– получена доплата от заказчика.
Важной особенностью бухгалтерского учета строительно-монтажных работ является подведение финансовых итогов деятельности. В смете обычно предусматриваются все расходы (в том числе административно-хозяйственные) и полагающаяся подрядчику прибыль, так что сумма со счета 26 «Общехозяйственные расходы» обычно включается в затраты на счете 20 «Основное производство», а сальдо на счете 90 «Продажи» имеет две составляющие: сметную прибыль, плюс экономию по смете или минус перерасход.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории страны производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Без использования контрольно-кассовых машин допускаются расчеты с населением у тех организаций, которые не могут осуществлять это в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения. Перечень таких организаций утверждается нормативными документами. Они обязаны взамен чеков ККМ использовать бланки строгой отчетности. Эти бланки должны быть отпечатаны типографским способом и отвечать требованиям, изложенным в письме Минфина РФ от 23.08.2001 № 16-00-24/70.В перечень организаций, имеющих право на использования бланков строгой отчетности, включены: промышленные предприятия, организации торговли, предприятия связи, общественного питания и транспорта, гостиницы, общественные объединения, предприятия сферы обслуживания населения, организации сферы туризма и отдыха, ветеринарные учреждения, организации лесного хозяйства, железнодорожного транспорта и вторцветмета, коллегии адвокатов и высшие учебные заведения.
К документам строгой отчетности относят следующий перечень бланков: квитанционные книжки и талоны, товаросопроводительные документы, квитанции и корешки квитанций, заказы и талоны, путевки, разовые именные лицензии, счета, кассовые отчеты и акты о порче имущества. К ним относятся также: абонементы, групповые талоны, абонементные книжки, наряды-заказы, описи вещей, залоговые билеты, листки выработки и обязательства-квитанции накладные-счета и трудовые книжки лиц, поступивших на работу. Кроме того, в состав бланков строгой отчетности включены: талоны на питание, счета-путевки, талоны в санатории и дома отдыха, входные билеты, проездные и абонементные билеты, багажные квитанции, квитанции по приему цветных металлов, именные бюллетени членов коллегии адвокатов и тексты письменных ответов лиц, экзаменовавшихся на получение статуса адвокатов. В высших учебных заведениях и научных учреждениях документами строгой отчетности являются удостоверения о послевузовском профессиональном образовании, выданные слушателям.
Контроль сохранности и использования бланков ведется в двух видах учета:
управленческом (в количественном отношении);
бухгалтерском (в суммовом отношении на счетах: 10 «Материалы» (до передачи для применения) и 006 «Бланки строгой отчетности» (после использования в целях расчетов с населением)).
На забалансовом учете бланки строгой отчетности, товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, числятся в течение 5-ти лет, после чего списываются по акту и уничтожаются, либо передаются на утилизацию организациям – заготовителям вторсырья.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Д 25 «Общехозяйственные расходы», К 10 «Материалы»– бланки строгой отчетности переданы в производственные подразделения;
Д 006 – приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности, переданные в производственные подразделения (в условной оценке);
К 006 – списана с забалансового учета стоимость использованных бланков строгой отчетности по истечении сроков их хранения.
Для хранения бланков в организации необходимо применять несгораемые шкафы или металлические ящики. По окончании работы места их нахождения следует опечатывать.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Счет используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.Обязательным условием заключения договоров между предприятиями о поставках продукции (товаров), выполнении работ и оказании услуг является определение срока исполнения обязательств по взаиморасчетам. Дебиторская задолженность, которая не погашена в договорные сроки и не обеспечена гарантиями, признается сомнительным долгом. ГК РФ установлен срок исковой давности по договорным обязательствам сторон. Смысл установления срока исковой давности состоит в следующем. Если после наступления срока выполнения условий договора одна из сторон уклонилась от своих обязанностей, то другой стороне законом предоставляется время, в течение которого она имеет право в судебном порядке настаивать на их исполнении.
Срок исковой давности по договорам гражданско-правового характера составляет 3 года. «Положение по ведению бухгалтерского учета» обосновывает необходимость наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет после ее списания. В течение этих пяти лет у дебитора может появиться возможность выплаты долга, или он будет объявлен банкротом и тогда при распродаже имущества этого дебитора следует предъявить претензию по поводу непогашенного долга. В бухгалтерском учете этот процесс оформляется следующим образом:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Д 007 – отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;
Д 51 «Расчетные счета», К 91 «Прочие доходы и расходы» – поступила суммы задолженности;
К 007 – снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.
Прибыль, полученная в результате погашения списанной дебиторской задолженности, входит в состав валовой (суммарной) прибыли предприятия и облагается налогом на прибыль.
Пример. Рассмотрим механизм возникновения и списания дебиторской задолженности на примере деятельности магазина оптовой торговли:
Д 90 «Продажи», К 41 «Товары»– списан на реализацию товар по покупной цене;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны на реализацию издержки обращения;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю за реализованный ему товар;
Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– по итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– по истечении срока исковой давности включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности;
Д 007 – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности,
К 007 – по прошествии 5 лет наблюдения задолженность снята с учета.
Счета 008 и 009 «Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные»
Важным условием плодотворных хозяйственных взаимодействий предприятий является наличие определенных гарантий своевременного выполнения ими своих обязательств по различным сделкам. Их роль в современной экономике чаще всего исполняют следующие средства:1) поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;
2) векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;
3) имущественный залог, который оформляется договором о залоге.
В бухгалтерском учете гарантии отражаются на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств полученные» и 009 «Обеспечение обязательств выданные».
Договор поручительства.
Основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора поручительства определяются ст. 361–367 ГК РФ. По данному договору организация-поручитель обязывается перед кредитором другого юридического лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. Должник, исполнивший обязательства, обязан немедленно известить об этом поручителя. По исполнению поручителем обязательств, кредитор обязан вручить поручителю документ, удостоверяющий требования к должнику и передать ему права, обеспечивающие эти требования.
Должник и его поручитель несут солидарную (совместную) ответственность перед кредитором за исполнение обязательства должника. В бухгалтерском учете такое взаимодействие легко оформить с помощью проводок, часть из которых относятся к забалансовым записям с использованием счетов 008 «Обеспечение обязательств полученные» и 009 «Обеспечение обязательств выданные».
Пример. Поставщик (кредитор) по договору купли-продажи должен направить покупателю свою готовую продукцию, которую покупатель (дебитор) планирует использовать в качестве сырья для производства своей продукции. После заключения договора купли-продажи покупатель обратился к поручителю с просьбой о заключении им с поставщиком сырья договора поручительства, который помог бы получить сырье без предварительной оплаты. Такой договор был заключен. После отгрузки продукции покупателю и по истечении срока исполнения обязательств по договору купли-продажи поставщик обратился к поручителю, который исполнил эти обязательства. Права кредитора (поставщика) перешли к поручителю, который стал требовать от покупателя (должника) компенсации оплаты с процентами. Разрешение этой проблемы возможно двумя способами: невозможности оплаты и списании задолженности или исполнения обязательства покупателем.
В бухгалтерском учете всех участников хозяйственных взаимоотношений должны быть оформлены следующие проводки:
Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция» – списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю;
Д 008 – отражена на забалансовом счете полученная гарантия;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– подтверждена гарантия оплаты от поручителя;
Д 51»Расчетные счета», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– зачислен на расчетный счет платеж от поручителя;
К 008 – списана с забалансового учета сумма гарантии.
Учет у покупателя (дебитора):
Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходовано сырье по учетной стоимости без НДС;Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по оприходованному сырью;
Д 009 – отражена сумма солидарной гарантии поставщику;
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– задолженность перед поставщиком переведена в задолженность перед поручителем;
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– начислены проценты поручителю;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51»Расчетные счета» – перечислена поручителю сумма долга вместе с процентами;
К 009 – списана с забалансового учета сумма солидарной гарантии;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС.
Так как полное обязательство покупателя перед поставщиком отражено в договоре купли-продажи, то использование счета 009 «Обеспечение обязательств выданные» можно считать избыточным.
Учет у поручителя:
Д 009 – отражена сумма солидарной гарантии поставщику;Д 76-1 «Расчеты с кредитором должника», К 51»Расчетные счета»– выполнено обязательство покупателя по договору поручительства;
Д 76-2 «Расчеты с должником», К 76-1 «Расчеты с кредитором должника» – платеж поставщику переведен в задолженность покупателя;
Покупатель оказался неплатежеспособным
Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 76-2 «Расчеты с должником»– задолженность списана по истечении срока исковой давности;
Д 007 – сумма задолженности переведена на забалансовый учет;
К 009 – списана с забалансового учета сумма солидарной гарантии;
Покупатель исполнил свои обязательства перед поручителем
Д 51»Расчетные счета», К 76-2 «Расчеты с должником»– получена от покупателя сумма долга с процентами;