Страница:
Тем не менее, несмотря на сложности экономического и технического порядка, введение в России на уровне государственной политики все более строгих требований к автомобилям – разумная и необходимая мера, отказ от которой означал бы потерю надежды на то, что воздух в российских городах станет чище.
Первыми результатами применения Специального технического регламента является запрет с 1 января 2008 г. на выпуск в России и ввоз на ее территорию автомобилей с высоким уровнем выброса загрязняющих веществ, например, очень старых иномарок, объемы ввоза которых некоторое время назад были достаточно большими.
6. Какова роль юриста в спорах потребителей и автомобильных компаний? Что позволяет предотвратить такие споры?
По опыту общения с нашими клиентами можно сказать, что крупные автомобильные компании прилагают весьма значительные усилия для предотвращения спора с покупателями их продукции. Лояльность потребителя – важнейшая составляющая успеха марки или дилера, завоевать и сохранить ее позволяет доброжелательное и профессиональное отношение к владельцу автомобиля, в котором обнаружены недостатки. В подавляющем большинстве случаев, когда потребитель прав, автопроизводители и дилеры полностью выполняют свои обязательства по действующему законодательству, а некоторые наши клиенты делают для владельца автомобиля даже больше, например предоставляют подменный автомобиль на срок ремонта. На этом этапе для предотвращения спора очень важна роль менеджеров, непосредственно работающих с клиентами. Но и юрист может помочь в этой ситуации, например, участием в подготовке документов, консультацией по условиям гарантийной политики, оценкой обоснованности требований конкретного потребителя и даже присутствием на переговорах. Самое главное для юриста – не допустить конфликтной ситуации, избавить клиента от долгого и затратного судебного процесса, предупредить необоснованный отказ владельцу автомобиля.
Чаще, конечно, к юристу обращаются тогда, когда спор уже возник, переговоры и переписка с владельцем автомобиля не дали результатов, подан иск в суд. На этом этапе юристконсультант вынужден искать все законные способы защиты интересов автомобильной компании, которая может пострадать от необоснованных обвинений со стороны потребителя. К сожалению, во многих случаях речь идет о неадекватных, завышенных требованиях отдельных автовладельцев, неправильно понятого законодательства. По этой причине статьи, которые приводятся в третьем разделе сборника, в основном объясняют, как защитить права автомобильных компаний. Это отнюдь не означает, что юристы не могут способствовать и мирному разрешению споров. В нашей практике достаточно много споров, когда нам удавалось заключить мировое соглашение, защитив интересы клиента, не ущемив при этом права потребителя. Подчас четкая и обоснованная правовая позиция в судебном процессе позволяет убедить потребителя в завышенности, неадекватности его требований и добиться мирного разрешения спорной ситуации с минимальными затратами для сторон спора.
Раздел 1. Производство
Н. Князева, старший юрист. Создание автомобильных производств на территории России
Ввоз автокомпонентов для производства автомобилей по системе SKD
Предусмотренные законодательством РФ возможности для льготного ввоза технологического оборудования
Первыми результатами применения Специального технического регламента является запрет с 1 января 2008 г. на выпуск в России и ввоз на ее территорию автомобилей с высоким уровнем выброса загрязняющих веществ, например, очень старых иномарок, объемы ввоза которых некоторое время назад были достаточно большими.
6. Какова роль юриста в спорах потребителей и автомобильных компаний? Что позволяет предотвратить такие споры?
По опыту общения с нашими клиентами можно сказать, что крупные автомобильные компании прилагают весьма значительные усилия для предотвращения спора с покупателями их продукции. Лояльность потребителя – важнейшая составляющая успеха марки или дилера, завоевать и сохранить ее позволяет доброжелательное и профессиональное отношение к владельцу автомобиля, в котором обнаружены недостатки. В подавляющем большинстве случаев, когда потребитель прав, автопроизводители и дилеры полностью выполняют свои обязательства по действующему законодательству, а некоторые наши клиенты делают для владельца автомобиля даже больше, например предоставляют подменный автомобиль на срок ремонта. На этом этапе для предотвращения спора очень важна роль менеджеров, непосредственно работающих с клиентами. Но и юрист может помочь в этой ситуации, например, участием в подготовке документов, консультацией по условиям гарантийной политики, оценкой обоснованности требований конкретного потребителя и даже присутствием на переговорах. Самое главное для юриста – не допустить конфликтной ситуации, избавить клиента от долгого и затратного судебного процесса, предупредить необоснованный отказ владельцу автомобиля.
Чаще, конечно, к юристу обращаются тогда, когда спор уже возник, переговоры и переписка с владельцем автомобиля не дали результатов, подан иск в суд. На этом этапе юристконсультант вынужден искать все законные способы защиты интересов автомобильной компании, которая может пострадать от необоснованных обвинений со стороны потребителя. К сожалению, во многих случаях речь идет о неадекватных, завышенных требованиях отдельных автовладельцев, неправильно понятого законодательства. По этой причине статьи, которые приводятся в третьем разделе сборника, в основном объясняют, как защитить права автомобильных компаний. Это отнюдь не означает, что юристы не могут способствовать и мирному разрешению споров. В нашей практике достаточно много споров, когда нам удавалось заключить мировое соглашение, защитив интересы клиента, не ущемив при этом права потребителя. Подчас четкая и обоснованная правовая позиция в судебном процессе позволяет убедить потребителя в завышенности, неадекватности его требований и добиться мирного разрешения спорной ситуации с минимальными затратами для сторон спора.
Раздел 1. Производство
Н. Князева, старший юрист. Создание автомобильных производств на территории России
В статье рассматриваются правовые условия ввоза на территорию Российской Федерации автокомпонентов для производства автомобилей, а также технологического оборудования с использованием льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (НДС).
Актуальность статьи обусловлена высокими темпами роста иностранных инвестиций в экономике Российской Федерации. Особенно это стало заметно в автомобилестроении в 2007 г. – первой половине 2008 г. Кризис, безусловно, внес свои коррективы, но все понимают, что настоящая экономическая ситуация – явление временное, и от инвестиционных планов стараются не отказываться.
Интерес иностранных производителей к российскому рынку сбыта обусловлен в первую очередь таким экономическим показателями, как емкость рынка. Три года назад спрос на легковые автомобили иностранного производства значительно превышал предложение. В последнее время ситуация меняется, и одной из причин тому новая инвестиционная политика Правительства РФ, позволившая иностранным производителям легковых автомобилей наладить свое производство на территории РФ и удовлетворять спрос российских покупателей.
За последнее время Правительство РФ издало ряд нормативных актов, которые предоставляют иностранным инвесторам значительные льготы в области тарифного регулирования. В частности, в рамках привлечения инвестиций в отрасль автомобилестроения было принято постановление Правительства РФ от 29 марта 2005 г. № 166 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении автокомпонентов, ввозимых для промышленной сборки» (далее – постановление № 166), предоставившее льготные ставки ввозных таможенных пошлин при ввозе автокомпонентов на таможенную территорию РФ. Также был установлен порядок, при соблюдении которого компания может воспользоваться такими льготами.
На момент написания статьи ставки ввозных таможенных пошлин действуют в редакции постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 839.
Остановимся на некоторых моментах, которые, по нашему мнению, определяют сущность процедуры применения льгот.
Актуальность статьи обусловлена высокими темпами роста иностранных инвестиций в экономике Российской Федерации. Особенно это стало заметно в автомобилестроении в 2007 г. – первой половине 2008 г. Кризис, безусловно, внес свои коррективы, но все понимают, что настоящая экономическая ситуация – явление временное, и от инвестиционных планов стараются не отказываться.
Интерес иностранных производителей к российскому рынку сбыта обусловлен в первую очередь таким экономическим показателями, как емкость рынка. Три года назад спрос на легковые автомобили иностранного производства значительно превышал предложение. В последнее время ситуация меняется, и одной из причин тому новая инвестиционная политика Правительства РФ, позволившая иностранным производителям легковых автомобилей наладить свое производство на территории РФ и удовлетворять спрос российских покупателей.
За последнее время Правительство РФ издало ряд нормативных актов, которые предоставляют иностранным инвесторам значительные льготы в области тарифного регулирования. В частности, в рамках привлечения инвестиций в отрасль автомобилестроения было принято постановление Правительства РФ от 29 марта 2005 г. № 166 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении автокомпонентов, ввозимых для промышленной сборки» (далее – постановление № 166), предоставившее льготные ставки ввозных таможенных пошлин при ввозе автокомпонентов на таможенную территорию РФ. Также был установлен порядок, при соблюдении которого компания может воспользоваться такими льготами.
На момент написания статьи ставки ввозных таможенных пошлин действуют в редакции постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 839.
Остановимся на некоторых моментах, которые, по нашему мнению, определяют сущность процедуры применения льгот.
Ввоз автокомпонентов для производства автомобилей по системе SKD
Особенности классификации
Сборка автомобилей производится на базе двух систем:
• SKD (SemI Knocked Down), что означает производство автомобилей из частично собранных узлов и компонентов, в России такой тип сборки называют «отверточной»;
• CKD (Completely Knocked Down) – полная сборка автомобиля из компонентов, включая сварку кузова.
Очевидно, что на начальном этапе реализации инвестиционного проекта для компании наиболее выгодным вариантом организации промышленной сборки автомобилей на территории РФ является система SKD[2]. Следовательно, в целях такого производства в Россию будут ввозиться частично собранные узлы и компоненты с заявлением соответствующего им кода ТН ВЭД.
При ввозе компонентов для промышленной сборки автомобилей их перечень будет устанавливаться соответствующим соглашением с Минэкономразвития России[3]. Самим постановлением Правительства РФ и нормативными актами, принятыми в его исполнение или изменившими его, минимальный перечень компонентов для сборки по системе SKD не установлен. Однако позиция Правительства РФ в отношении минимального перечня компонентов для сборки автомобилей на территории РФ сформулирована, на наш взгляд, в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности» (далее – постановление № 413). Указанное постановление не создает каких-либо правовых последствий при организации производства автомобилей в рамках постановления Правительства РФ № 166 и приводится нами только в качестве примера. Так, к минимальному перечню компонентов SKD для сборки автомобилей относится[4]:
• кузов в сборе;
• двигатель с трансмиссией;
• радиатор;
• колеса ходовые в сборе;
• передние полуоси (передняя подвеска);
• задняя подвеска;
• амортизаторы передней и задней подвесок;
• выхлопная система;
• комплект крепежных деталей.
Мы полагаем, что «укрупнять» (включать в компонент большее количество деталей, соединений узлов) перечень таких автокомпонентов дальше некуда и он не будет меньше указанного в постановлении № 413. К такому выводу мы пришли, руководствуясь общими принципами и целями, которые преследует Правительство РФ, устанавливая льготные режимы для инвесторов автомобильного сектора промышленности[5]. К таким целям в том числе относится организация на территории РФ промышленного производства комплектующих для автомобилей, создание дополнительных рабочих мест и т. д. Фактически при ввозе в РФ для промышленной сборки двух частей автомобиля – кузова в сборе и двигателя – теряется экономический смысл предоставления льгот. В связи с вышеизложенным мы полагаем, что укрупнение узлов и компонентов по сравнению со списком, приведенным в постановлении № 413, сопряжено со значительными рисками несогласия Минэкономразвития России с предлагаемым списком автокомпонентов и как следствие отказом от заключения Соглашения.
Многие инвесторы в области автомобильной промышленности и автомобильные компании указывают на тот факт, что может быть составлен достаточно длинный перечень товаров – запасных частей, которые являются необходимыми при сборке автомобиля, но при этом не включены в перечень товаров, в отношении которых согласно постановлению № 166 установлены льготные ставки ввозных таможенных пошлин. В связи с чем, как полагают некоторые инвесторы, льготы по уплате ввозной таможенной пошлины установлены не в полном объеме.
Указанная позиция представляется спорной по следующим причинам.
Большинство запчастей, которые не вошли в льготный перечень, может быть ввезено на территорию Российской Федерации с предоставлением соответствующих льгот по уплате таможенных платежей при условии, если такие товары будут составными частями автокомпонентов, перемещаемых в РФ для сборки по системе SKD. Наша позиция основана на положениях, содержащихся в Пояснениях к ТН ВЭД России.
В случае если такие товары перемещаются отдельно, например, для сборки по системе CKD или в качестве запасных частей, то при ввозе будет уплачиваться ввозная таможенная пошлина по ставке, установленной для конкретной товарной позиции.
Например, различные реле и звуковые устройства могут быть ввезены на территорию РФ в составе кузова, который будет классифицироваться в товарной позиции 8707 10 100 0 ТН ВЭД при производстве автомобилей по системе SKD. Согласно Пояснениям к ТН ВЭД РФ (перевод с английского языка Пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанных ВТО) товары, классифицируемые в товарной позиции 8707 ТН ВЭД, могут быть укомплектованы, т. е. содержать все конструктивные элементы и принадлежности. В качестве примера в Пояснениях к ТН ВЭД приведены такие элементы и принадлежности, как приборные щетки, багажники, сиденья и подушки, коврики, багажные полки и электрооборудование. Указанный перечень не является исчерпывающим и приведен только в качестве примера.
В случае отдельного ввоза указанных элементов, например в качестве запасных частей, они будут классифицироваться по отдельным товарным позициям.
«Шины» могут быть классифицированы по коду 8708 70 100 0 «колеса ходовые, их части и принадлежности для промышленной сборки» при условии, что будут перемещаться в комплекте с дисками. Отсутствие необходимости отдельной классификации шин при комплектном перемещении подтверждается Пояснениями к товарной позиции 8708 «Части и принадлежности моторных транспортных средств товарных позиций 8701−8705», подпункт «Л».
Таким образом, в ТН ВЭД РФ не предусмотрено специального кода для классификации товаров, производимых по системе SKD, однако Пояснения к ТН ВЭД России позволяют классифицировать компоненты (узлы), которые состоят из различных товаров и ввозятся для сборки по системе SKD, по одному коду, в отношении которого установлена нулевая ставка ввозной таможенной пошлины.
Правило «локализации» как условие применения понятия «промышленная сборка»
В соответствии с условиями применения понятия «промышленная сборка»[6] российские лица, осуществляющие ввоз авто компонентов для «промышленной сборки», должны выполнять так называемое правило «локализации». Указанное правило заключается в установлении требования:
• организации на предприятии сварки, окраски и сборки кузова не позднее 18 месяцев (для действующих предприятий) и не позднее 30 месяцев (для вновь созданных предприятий)[7]
Фактически это означает, что по истечении 18 или 30 месяцев (в зависимости от категории завода) юридическое лицо утрачивает возможность производить автомобили по системе SKD и должно перейти на систему CKD;
• сокращения ввоза автокомпонентов, указанных в перечне, заявленном при подписании Соглашения, в стоимостном исчислении от общей стоимости (без учета стоимости кузова) на 10 % через 24 месяца после выполнения первого требования, еще на 10 % через 42 месяца и еще на 10 % через 54 месяца[8]
Слова «без учета стоимости кузова» в контексте второго требования означают, что требование о сокращении ввоза товаров распространяется на стоимость всех ввозимых в рамках соглашения товаров, за исключением стоимости кузова.
Сборка автомобилей производится на базе двух систем:
• SKD (SemI Knocked Down), что означает производство автомобилей из частично собранных узлов и компонентов, в России такой тип сборки называют «отверточной»;
• CKD (Completely Knocked Down) – полная сборка автомобиля из компонентов, включая сварку кузова.
Очевидно, что на начальном этапе реализации инвестиционного проекта для компании наиболее выгодным вариантом организации промышленной сборки автомобилей на территории РФ является система SKD[2]. Следовательно, в целях такого производства в Россию будут ввозиться частично собранные узлы и компоненты с заявлением соответствующего им кода ТН ВЭД.
При ввозе компонентов для промышленной сборки автомобилей их перечень будет устанавливаться соответствующим соглашением с Минэкономразвития России[3]. Самим постановлением Правительства РФ и нормативными актами, принятыми в его исполнение или изменившими его, минимальный перечень компонентов для сборки по системе SKD не установлен. Однако позиция Правительства РФ в отношении минимального перечня компонентов для сборки автомобилей на территории РФ сформулирована, на наш взгляд, в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности» (далее – постановление № 413). Указанное постановление не создает каких-либо правовых последствий при организации производства автомобилей в рамках постановления Правительства РФ № 166 и приводится нами только в качестве примера. Так, к минимальному перечню компонентов SKD для сборки автомобилей относится[4]:
• кузов в сборе;
• двигатель с трансмиссией;
• радиатор;
• колеса ходовые в сборе;
• передние полуоси (передняя подвеска);
• задняя подвеска;
• амортизаторы передней и задней подвесок;
• выхлопная система;
• комплект крепежных деталей.
Мы полагаем, что «укрупнять» (включать в компонент большее количество деталей, соединений узлов) перечень таких автокомпонентов дальше некуда и он не будет меньше указанного в постановлении № 413. К такому выводу мы пришли, руководствуясь общими принципами и целями, которые преследует Правительство РФ, устанавливая льготные режимы для инвесторов автомобильного сектора промышленности[5]. К таким целям в том числе относится организация на территории РФ промышленного производства комплектующих для автомобилей, создание дополнительных рабочих мест и т. д. Фактически при ввозе в РФ для промышленной сборки двух частей автомобиля – кузова в сборе и двигателя – теряется экономический смысл предоставления льгот. В связи с вышеизложенным мы полагаем, что укрупнение узлов и компонентов по сравнению со списком, приведенным в постановлении № 413, сопряжено со значительными рисками несогласия Минэкономразвития России с предлагаемым списком автокомпонентов и как следствие отказом от заключения Соглашения.
Многие инвесторы в области автомобильной промышленности и автомобильные компании указывают на тот факт, что может быть составлен достаточно длинный перечень товаров – запасных частей, которые являются необходимыми при сборке автомобиля, но при этом не включены в перечень товаров, в отношении которых согласно постановлению № 166 установлены льготные ставки ввозных таможенных пошлин. В связи с чем, как полагают некоторые инвесторы, льготы по уплате ввозной таможенной пошлины установлены не в полном объеме.
Указанная позиция представляется спорной по следующим причинам.
Большинство запчастей, которые не вошли в льготный перечень, может быть ввезено на территорию Российской Федерации с предоставлением соответствующих льгот по уплате таможенных платежей при условии, если такие товары будут составными частями автокомпонентов, перемещаемых в РФ для сборки по системе SKD. Наша позиция основана на положениях, содержащихся в Пояснениях к ТН ВЭД России.
В случае если такие товары перемещаются отдельно, например, для сборки по системе CKD или в качестве запасных частей, то при ввозе будет уплачиваться ввозная таможенная пошлина по ставке, установленной для конкретной товарной позиции.
Например, различные реле и звуковые устройства могут быть ввезены на территорию РФ в составе кузова, который будет классифицироваться в товарной позиции 8707 10 100 0 ТН ВЭД при производстве автомобилей по системе SKD. Согласно Пояснениям к ТН ВЭД РФ (перевод с английского языка Пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанных ВТО) товары, классифицируемые в товарной позиции 8707 ТН ВЭД, могут быть укомплектованы, т. е. содержать все конструктивные элементы и принадлежности. В качестве примера в Пояснениях к ТН ВЭД приведены такие элементы и принадлежности, как приборные щетки, багажники, сиденья и подушки, коврики, багажные полки и электрооборудование. Указанный перечень не является исчерпывающим и приведен только в качестве примера.
В случае отдельного ввоза указанных элементов, например в качестве запасных частей, они будут классифицироваться по отдельным товарным позициям.
«Шины» могут быть классифицированы по коду 8708 70 100 0 «колеса ходовые, их части и принадлежности для промышленной сборки» при условии, что будут перемещаться в комплекте с дисками. Отсутствие необходимости отдельной классификации шин при комплектном перемещении подтверждается Пояснениями к товарной позиции 8708 «Части и принадлежности моторных транспортных средств товарных позиций 8701−8705», подпункт «Л».
Таким образом, в ТН ВЭД РФ не предусмотрено специального кода для классификации товаров, производимых по системе SKD, однако Пояснения к ТН ВЭД России позволяют классифицировать компоненты (узлы), которые состоят из различных товаров и ввозятся для сборки по системе SKD, по одному коду, в отношении которого установлена нулевая ставка ввозной таможенной пошлины.
Правило «локализации» как условие применения понятия «промышленная сборка»
В соответствии с условиями применения понятия «промышленная сборка»[6] российские лица, осуществляющие ввоз авто компонентов для «промышленной сборки», должны выполнять так называемое правило «локализации». Указанное правило заключается в установлении требования:
• организации на предприятии сварки, окраски и сборки кузова не позднее 18 месяцев (для действующих предприятий) и не позднее 30 месяцев (для вновь созданных предприятий)[7]
Фактически это означает, что по истечении 18 или 30 месяцев (в зависимости от категории завода) юридическое лицо утрачивает возможность производить автомобили по системе SKD и должно перейти на систему CKD;
• сокращения ввоза автокомпонентов, указанных в перечне, заявленном при подписании Соглашения, в стоимостном исчислении от общей стоимости (без учета стоимости кузова) на 10 % через 24 месяца после выполнения первого требования, еще на 10 % через 42 месяца и еще на 10 % через 54 месяца[8]
Слова «без учета стоимости кузова» в контексте второго требования означают, что требование о сокращении ввоза товаров распространяется на стоимость всех ввозимых в рамках соглашения товаров, за исключением стоимости кузова.
Пример
Предположим, что стоимость всех без исключения компонентов, ввозимых для сборки автомобиля, составляет 1000 долларов, из них стоимость кузова – 600 долларов, остальные компоненты – 400 долларов. По истечении 24 месяцев количество ввозимых в рамках постановления № 166 компонентов в стоимостном исчислении должно уменьшиться на 40 долларов (400 умножить на 10 %).
Общее количество необходимых для производства автомобиля компонентов может быть восстановлено следующими путями:
• ввоз необходимых компонентов с уплатой таможенной пошлины в полном объеме[9];
• использование компонентов, произведенных на территории РФ[10].
Предусмотренные законодательством РФ возможности для льготного ввоза технологического оборудования
Теперь рассмотрим возможность поставки на территорию Российской Федерации высокотехнологичного оборудования. Цель поставки – использование оборудования в производственных целях на территории Российской Федерации.
Этап ввоза технологического оборудования – один из основных в реализации инвестиционного проекта. В первую очередь менеджеры компании должны выбрать наиболее оптимальный с организационной и экономической точек зрения метод ввоза технологического оборудования. При этом инвестор может рассматривать различные варианты ввоза оборудования, которые сопряжены с использованием льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС.
Ввоз оборудования, по которому предусмотрена нулевая ставка таможенной пошлины (в рамках возмездного или безвозмездного договора)
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 на отдельные виды технологического оборудования установлены нулевые ставки ввозных таможенных пошлин[11]. Возможность беспошлинного ввоза в этом случае напрямую будет зависеть от классификации товара.
При этом НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплачивается в полном объеме. Если ввоз осуществляется в рамках возмездного договора (купля-продажа), то впоследствии НДС может быть принят к вычету.
Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал
Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал предусматривает льготы по уплате не только ввозной таможенной пошлины (беспошлинно)[12], но и НДС (освобождение от налогообложения), взимаемого при ввозе товара[13].
Организация, ввозящая оборудование в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, может не уплачивать таможенную пошлину при соблюдении ряда условий[14]:
• оборудование не является подакцизным товаром[15];
• относится к основным производственным фондам[16];
• ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Для того чтобы получить освобождение от уплаты таможенных платежей, необходимо уже на момент ввоза оборудования предъявить таможенным органам учредительные документы, зарегистрированные в установленном порядке, свидетельствующие о формировании (увеличении) уставного капитала.
В отношении льгот по уплате НДС в 2008 г. были внесены изменения[17], вступившие в силу с 1 января 2009 г.
Указанными изменениями законодатель ограничил право на льготу по НДС, установив, что такая льгота может быть применена только в отношении оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся на территории РФ. Перечень такого оборудования должен быть утвержден Правительством РФ.
В общем виде технология увеличения (формирования) уставного капитала и ввоза оборудования состоит из следующих этапов[18]:
• принятие решения об увеличении (формировании) уставного капитала;
• внесение изменений в устав общества, отражающих обязательство участника общества увеличить уставный капитал, и установление срока для формирования уставного капитала; государственная регистрация таких изменений;
• ввоз оборудования на территорию Российской Федерации с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС;
• принятие решения об утверждении итогов внесения дополнительного вклада участником и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала;
• государственная регистрация указанных изменений.
Необходимо обратить внимание на то, что товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал без уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, имеют статус иностранных и являются условно выпущенными. В отношении условно выпущенных товаров таможенные органы осуществляют контроль в период их нахождения на таможенной территории РФ (до утраты ими статуса находящихся под таможенным контролем[19]).
Преимущества:
• возможность ввоза оборудования без уплаты таможенной пошлины и НДС;
• возможность передачи оборудования в аренду.
Недостатки:
• оборудование находится под таможенным контролем, в связи с чем ограничены права по распоряжению им. Таможенные органы строго контролируют целевое использование такого оборудования.
Приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании
Одним из вариантов льготного ввоза оборудования на территорию РФ является приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании и последующее его оформление в таможенном режиме временного ввоза. Данный вариант не позволяет избежать уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, однако дает возможность оплатить их с рассрочкой.
В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российского лица, пользующегося ими на территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца[20]. При этом процент за фактически предоставляемую рассрочку платежей в данном случае не взимается. В течение этого периода импортер будет уплачивать в бюджет ежемесячно 3 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение (в таможенном режиме для внутреннего потребления). По истечении 34 месяцев при наличии заявления импортера товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.
При помещении и нахождении предмета лизинга под таможенным режимом временного ввоза должны соблюдаться следующие условия:
• товары должны быть иностранными, т. е. не выпущенными на территории Российской Федерации в свободное обращение;
• использоваться на территории РФ российским лицом;
• относиться к основным производственным фондам;
• оставаться в неизменном состоянии, за исключением естественного износа и убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и эксплуатации[21];
товары могут быть идентифицированы таможенным органом при обратном вывозе или в случае изменения таможенного режима на территории РФ[22].
Необходимо иметь в виду, что в отношении временно ввезенных товаров таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей[23]. При возникновении необходимости выпуска товаров в свободное обращение до истечения 34 месяцев уплаченные в период нахождения товара под таможенным режимом временного ввоза таможенные платежи засчитываются в окончательный платеж и уплачивается процент по ставке рефинансирования за рассрочку платежа[24]. Ставки таможенных платежей применяются на день выпуска в свободное обращение[25].
Преимущества:
• рассрочка уплаты таможенных платежей – ежемесячные выплаты составляют 3 % от общего объема платежей;
• после выплаты всей суммы таможенных платежей в течение 34 месяцев товар автоматически выпускается в свободное обращение;
• возможна передача товара иному лицу в сублизинг.
Недостатки:
• может возникнуть необходимость предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей;
Этап ввоза технологического оборудования – один из основных в реализации инвестиционного проекта. В первую очередь менеджеры компании должны выбрать наиболее оптимальный с организационной и экономической точек зрения метод ввоза технологического оборудования. При этом инвестор может рассматривать различные варианты ввоза оборудования, которые сопряжены с использованием льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС.
Ввоз оборудования, по которому предусмотрена нулевая ставка таможенной пошлины (в рамках возмездного или безвозмездного договора)
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 на отдельные виды технологического оборудования установлены нулевые ставки ввозных таможенных пошлин[11]. Возможность беспошлинного ввоза в этом случае напрямую будет зависеть от классификации товара.
При этом НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплачивается в полном объеме. Если ввоз осуществляется в рамках возмездного договора (купля-продажа), то впоследствии НДС может быть принят к вычету.
Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал
Ввоз оборудования в качестве вклада в уставный капитал предусматривает льготы по уплате не только ввозной таможенной пошлины (беспошлинно)[12], но и НДС (освобождение от налогообложения), взимаемого при ввозе товара[13].
Организация, ввозящая оборудование в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, может не уплачивать таможенную пошлину при соблюдении ряда условий[14]:
• оборудование не является подакцизным товаром[15];
• относится к основным производственным фондам[16];
• ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Для того чтобы получить освобождение от уплаты таможенных платежей, необходимо уже на момент ввоза оборудования предъявить таможенным органам учредительные документы, зарегистрированные в установленном порядке, свидетельствующие о формировании (увеличении) уставного капитала.
В отношении льгот по уплате НДС в 2008 г. были внесены изменения[17], вступившие в силу с 1 января 2009 г.
Указанными изменениями законодатель ограничил право на льготу по НДС, установив, что такая льгота может быть применена только в отношении оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся на территории РФ. Перечень такого оборудования должен быть утвержден Правительством РФ.
В общем виде технология увеличения (формирования) уставного капитала и ввоза оборудования состоит из следующих этапов[18]:
• принятие решения об увеличении (формировании) уставного капитала;
• внесение изменений в устав общества, отражающих обязательство участника общества увеличить уставный капитал, и установление срока для формирования уставного капитала; государственная регистрация таких изменений;
• ввоз оборудования на территорию Российской Федерации с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС;
• принятие решения об утверждении итогов внесения дополнительного вклада участником и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала;
• государственная регистрация указанных изменений.
Необходимо обратить внимание на то, что товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал без уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, имеют статус иностранных и являются условно выпущенными. В отношении условно выпущенных товаров таможенные органы осуществляют контроль в период их нахождения на таможенной территории РФ (до утраты ими статуса находящихся под таможенным контролем[19]).
Преимущества:
• возможность ввоза оборудования без уплаты таможенной пошлины и НДС;
• возможность передачи оборудования в аренду.
Недостатки:
• оборудование находится под таможенным контролем, в связи с чем ограничены права по распоряжению им. Таможенные органы строго контролируют целевое использование такого оборудования.
Приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании
Одним из вариантов льготного ввоза оборудования на территорию РФ является приобретение оборудования российским юридическим лицом в лизинг у иностранной лизинговой компании и последующее его оформление в таможенном режиме временного ввоза. Данный вариант не позволяет избежать уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС, однако дает возможность оплатить их с рассрочкой.
В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российского лица, пользующегося ими на территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца[20]. При этом процент за фактически предоставляемую рассрочку платежей в данном случае не взимается. В течение этого периода импортер будет уплачивать в бюджет ежемесячно 3 % от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение (в таможенном режиме для внутреннего потребления). По истечении 34 месяцев при наличии заявления импортера товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.
При помещении и нахождении предмета лизинга под таможенным режимом временного ввоза должны соблюдаться следующие условия:
• товары должны быть иностранными, т. е. не выпущенными на территории Российской Федерации в свободное обращение;
• использоваться на территории РФ российским лицом;
• относиться к основным производственным фондам;
• оставаться в неизменном состоянии, за исключением естественного износа и убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и эксплуатации[21];
товары могут быть идентифицированы таможенным органом при обратном вывозе или в случае изменения таможенного режима на территории РФ[22].
Необходимо иметь в виду, что в отношении временно ввезенных товаров таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей[23]. При возникновении необходимости выпуска товаров в свободное обращение до истечения 34 месяцев уплаченные в период нахождения товара под таможенным режимом временного ввоза таможенные платежи засчитываются в окончательный платеж и уплачивается процент по ставке рефинансирования за рассрочку платежа[24]. Ставки таможенных платежей применяются на день выпуска в свободное обращение[25].
Преимущества:
• рассрочка уплаты таможенных платежей – ежемесячные выплаты составляют 3 % от общего объема платежей;
• после выплаты всей суммы таможенных платежей в течение 34 месяцев товар автоматически выпускается в свободное обращение;
• возможна передача товара иному лицу в сублизинг.
Недостатки:
• может возникнуть необходимость предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей;