Страница:
– он считает важным развитие способностей подчиненных;
– он предоставляет подчиненным возможности для проявления инициативы.
1.4. Учетная политика коммерческого банка
1.5. Сущность и назначение банковского аудита
– он предоставляет подчиненным возможности для проявления инициативы.
1.4. Учетная политика коммерческого банка
Учетная политика банка – один из основных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» кредитные организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей деятельности.
Термин «учетная политика» вошел в употребление в России из международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В связи с переходом российской экономики к рынку возникла необходимость в реформировании бухгалтерского учета, который должен удовлетворять потребность в информации о деятельности организаций различных пользователей (акционеров, кредиторов, партнеров по бизнесу, налоговых органов, менеджеров и др.), которые должны иметь возможность анализировать данную информацию для принятия определенных решений.
МСФО определяют учетную политику как конкретные принципы, основы, условия, правила и практику, которые приняты компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Необходимость формирования учетной политики банка связана с тем, что в современных условиях хозяйствования он получил возможность самостоятельного выбора вариантов ведения учета определенных операций из объявленных и содержащихся в нормативных документах, утвержденных соответствующими органами (Государственной Думой, Правительством РФ, Минфином РФ, Банком России и т. д.).
Потребность в наличии учетной политики банка также вызывается:
– необходимостью однозначного толкования результатов деятельности банка как внутренними, так и внешними пользователями;
– требованием единого подхода к ведению учета головным банком и его структурными подразделениями в целях формирования сводной отчетности кредитной организации;
– наличием связующего звена между данными бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающего установление четкого, документально оформленного порядка определения финансовых результатов деятельности банка и расчета базы для уплаты налогов.
Учетная политика – это план работы на год не только бухгалтерской службы, но и всей кредитной организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности банка, будут предусмотрены в его учетной политике, настолько верно будет выбрана оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в банке. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие банка.
Составление учетной политики банка – сложная и кропотливая работа, при выполнении которой необходимо учитывать следующие допущения.
1. Имущественная обособленность, т. е. имущество является собственностью банка и учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данного банка. На балансе банка должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ему принадлежит. Исключением может являться имущество, предоставленное по договору лизинга.
2. Непрерывная деятельность, которая предполагает, что руководство банка в ходе формирования учетной политики не ожидает его ликвидации или прекращения операций. Если имеются неясности, связанные с этим допущением, то они должны быть раскрыты в учетной политике
3. Последовательность применения учетной политики, что предполагает определенную стабильность при ведении банковского учета. При этом при изменении нормативных актов по учету не исключена возможность внесения изменений, дополнений в содержание учетной политики
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности (операций), что означает, что они относятся к тому отчетному (временному) периоду, в котором эти факты имели место вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами хозяйственной деятельности. Следствием этого требования является использование в банковском учете метода начислений, предполагающего запись хозяйственных операций в момент их совершения. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в данном отчетном периоде, учитываются в нем независимо от фактического времени поступления или выплат по ним денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к данному отчетному периоду, не признаются относящимися к этому отчетному периоду, даже если по ним поступили или перечислены денежные средства в данном отчетном периоде.
Учетная политика банка формируется главным бухгалтером банка, который разрабатывает положение об учетной политике, утверждаемое руководителем банка в форме приказа (распоряжения). В качестве примера содержания учетной политики банка можно привести следующую ее структуру.
Часть I. Общие положения
Основные задачи бухгалтерского учета.
Основные принципы бухгалтерского учета.
Особенности рабочего плана счетов.
Организация бухгалтерской работы и документооборота:
4.1. Порядок проведения операций и составления баланса.
4.2. Особенности проведения кассовых операций.
4.3. Перечень и характеристика операций, проводимых банком.
5. Аналитический и синтетический учет:
5.1. Документы аналитического учета.
5.2. Документы синтетического учета.
6. Внутрибанковский контроль.
7. Заключительные обороты.
8. Порядок организации складского учета.
Часть II. Бухгалтерский учет в банке
1. Порядок учета материальных ценностей.
2. Бухгалтерский учет ценных бумаг:
2.1. Бухгалтерский учет вексельных операций.
2.2. Бухгалтерский учет государственных ценных бумаг.
3. Порядок проведения и учета расчетных операций.
4. Порядок проведения и учет операций в отдельных филиалах банка.
5. Бухгалтерский учет доходов и расходов.
6. Документооборот и формирование документов операционного дня.
7. Бухгалтерский учет ссудных операций.
8. Бухгалтерский учет валютных операций.
Часть III. Рабочий план счетов
Приложения. Используемые документы.
В целом учетная политика банка призвана конкретизировать общие правила бухгалтерского учета и механизмы их выполнения исходя из:
– формы собственности банка (частная, государственная), организационно-правовой формы (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью);
– вида деятельности (банковских операций);
– объема деятельности, штатной численности работающих;
– осуществления инвестиционной деятельности;
– наличия материальной базы;
– системы информационного обеспечения;
– уровня квалификации учетных работников и др.
Принимая во внимание влияние совокупности всех факторов на учетную политику, следует обязательно отразить в ней:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке и его подразделениях, основанный на утвержденном Банком России «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях»;
2) формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым в альбомах Росстата (Госкомстата России) не предусмотрены типовые формы первичных документов учета;
3) порядок расчета со своими филиалами (структурными подразделениями);
4) порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
5) порядок проведения инвентаризаций и методы оценки имущества и обязательств;
6) порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
7) способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам;
8) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
9) правила документооборота и технологию обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
10) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
11) порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета, с ежедневным распечатыванием баланса, лицевых счетов, по которым были проведены операции, а также выписок (вторых экземпляров лицевых счетов) по клиентским счетам и др.
Существенной составляющей учетной политики банка является отражение технологии обработки учетной информации. Необходимо предусмотреть наличие документа, регламентирующего технологию обработки данных, в котором отразить следующие вопросы:
– программные продукты, используемые в учетном процессе банка, их основные характеристики и лица, ответственные за их эксплуатацию;
– степени доступа бухгалтерских работников к учетной информации, применяемые пароли, коды и шифры;
– периодичность и сроки формирования основных регистров учения, книг, журналов и отчетных форм на бумажных носителях, порядок их проверки и подшивки;
– порядок осуществления расчетов с клиентами электронными средствами и др.
Учетная политика утверждается на один календарный год, однако возможно ее изменение в случаях:
1) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление операций в учете и отчетности банка или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3) существенного изменения условий деятельности банка, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменений видов деятельности и т. д.
Следует учитывать, что не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета операций банка, которые отличны по существу от операций, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности кредитной организации.
Последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, отражаются в учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражений последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в банковском учете и отчетности исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Эти корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке отчетности банка, где содержится:
– причина изменения учетной политики;
– оценка последствий изменения в денежном выражении;
– указание, что произведена корректировка в отчетном году данных соответствующих периодов, предшествующих отчетному.
С 2002 г. организации, в том числе кредитные обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогового учета. Это связано с принятием главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, а порядок ведения этого учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя кредитной организации.
В учетной политике в части организации налогового учета отражают:
1) лицо, ответственное за организацию налогового учета;
2) лицо, ответственное за ведение налогового учета;
3) график документооборота (в приложение к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;
4) формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).
При этом обязательными реквизитами в формах аналитических регистров налогового учета являются:
– наименование регистра;
– период (дата) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись и расшифровка подписи лица, ответственного за составление регистра.
Так как регистры налогового учета являются внутренними документами, то в них не указывают:
– наименование кредитной организации;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.
В этом разделе отражается выбор метода определения выручки от реализации услуг банка.
В учетной политике в методологической части должны быть отражены:
1) дата признания отдельных видов доходов. Например, датой получения по кредитным договорам на срок более одного налогового периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода, доход считается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно, как для предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал;
2) условия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждый отчетный период;
3) в каких периодах предполагается получение дохода и порядок его отражения в налоговом учете. Например, восстановленные резервы должны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года. В случае переоценки имущества датой получения дохода будет дата проведения переоценки;
4) условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений;
5) состав кредиторской задолженности, по которой имеется вероятность списания, а также ее сумма и наиболее вероятные сроки ее списания;
6) состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные, а также конкретный порядок распределения косвенных расходов и т. д.
Особенно важно здесь указать выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств, с указанием критерия отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.
Также при отражении организации учета расходов на ремонт объектов основных средств следует показать информацию:
– о порядке формирования и списания расходов на ремонт (единовременно или как расходов будущих периодов);
– о порядке распределения сумм расходов на ремонт внутри налогового и отчетных периодов;
7) убытки, относимые к внереализационным расходам в отчетном (налоговом) периоде:
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.
При этом необходимо указать:
– дату и причину образования убытков;
– размер убытка;
– порядок и сроки списания;
8) в случае создания резерва по сомнительным долгам следует отразить следующие данные:
– состав сомнительных долгов – по суммам, должникам и срокам возникновения;
– размер создаваемого резерва;
– сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.
В целом учетная политика в целях налогового учета является обязательным элементом документального регулирования деятельности бухгалтерской службы кредитной организации. Грамотная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение.
Термин «учетная политика» вошел в употребление в России из международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В связи с переходом российской экономики к рынку возникла необходимость в реформировании бухгалтерского учета, который должен удовлетворять потребность в информации о деятельности организаций различных пользователей (акционеров, кредиторов, партнеров по бизнесу, налоговых органов, менеджеров и др.), которые должны иметь возможность анализировать данную информацию для принятия определенных решений.
МСФО определяют учетную политику как конкретные принципы, основы, условия, правила и практику, которые приняты компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Необходимость формирования учетной политики банка связана с тем, что в современных условиях хозяйствования он получил возможность самостоятельного выбора вариантов ведения учета определенных операций из объявленных и содержащихся в нормативных документах, утвержденных соответствующими органами (Государственной Думой, Правительством РФ, Минфином РФ, Банком России и т. д.).
Потребность в наличии учетной политики банка также вызывается:
– необходимостью однозначного толкования результатов деятельности банка как внутренними, так и внешними пользователями;
– требованием единого подхода к ведению учета головным банком и его структурными подразделениями в целях формирования сводной отчетности кредитной организации;
– наличием связующего звена между данными бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающего установление четкого, документально оформленного порядка определения финансовых результатов деятельности банка и расчета базы для уплаты налогов.
Учетная политика – это план работы на год не только бухгалтерской службы, но и всей кредитной организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности банка, будут предусмотрены в его учетной политике, настолько верно будет выбрана оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в банке. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие банка.
Составление учетной политики банка – сложная и кропотливая работа, при выполнении которой необходимо учитывать следующие допущения.
1. Имущественная обособленность, т. е. имущество является собственностью банка и учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данного банка. На балансе банка должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ему принадлежит. Исключением может являться имущество, предоставленное по договору лизинга.
2. Непрерывная деятельность, которая предполагает, что руководство банка в ходе формирования учетной политики не ожидает его ликвидации или прекращения операций. Если имеются неясности, связанные с этим допущением, то они должны быть раскрыты в учетной политике
3. Последовательность применения учетной политики, что предполагает определенную стабильность при ведении банковского учета. При этом при изменении нормативных актов по учету не исключена возможность внесения изменений, дополнений в содержание учетной политики
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности (операций), что означает, что они относятся к тому отчетному (временному) периоду, в котором эти факты имели место вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами хозяйственной деятельности. Следствием этого требования является использование в банковском учете метода начислений, предполагающего запись хозяйственных операций в момент их совершения. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в данном отчетном периоде, учитываются в нем независимо от фактического времени поступления или выплат по ним денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к данному отчетному периоду, не признаются относящимися к этому отчетному периоду, даже если по ним поступили или перечислены денежные средства в данном отчетном периоде.
Учетная политика банка формируется главным бухгалтером банка, который разрабатывает положение об учетной политике, утверждаемое руководителем банка в форме приказа (распоряжения). В качестве примера содержания учетной политики банка можно привести следующую ее структуру.
Часть I. Общие положения
Основные задачи бухгалтерского учета.
Основные принципы бухгалтерского учета.
Особенности рабочего плана счетов.
Организация бухгалтерской работы и документооборота:
4.1. Порядок проведения операций и составления баланса.
4.2. Особенности проведения кассовых операций.
4.3. Перечень и характеристика операций, проводимых банком.
5. Аналитический и синтетический учет:
5.1. Документы аналитического учета.
5.2. Документы синтетического учета.
6. Внутрибанковский контроль.
7. Заключительные обороты.
8. Порядок организации складского учета.
Часть II. Бухгалтерский учет в банке
1. Порядок учета материальных ценностей.
2. Бухгалтерский учет ценных бумаг:
2.1. Бухгалтерский учет вексельных операций.
2.2. Бухгалтерский учет государственных ценных бумаг.
3. Порядок проведения и учета расчетных операций.
4. Порядок проведения и учет операций в отдельных филиалах банка.
5. Бухгалтерский учет доходов и расходов.
6. Документооборот и формирование документов операционного дня.
7. Бухгалтерский учет ссудных операций.
8. Бухгалтерский учет валютных операций.
Часть III. Рабочий план счетов
Приложения. Используемые документы.
В целом учетная политика банка призвана конкретизировать общие правила бухгалтерского учета и механизмы их выполнения исходя из:
– формы собственности банка (частная, государственная), организационно-правовой формы (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью);
– вида деятельности (банковских операций);
– объема деятельности, штатной численности работающих;
– осуществления инвестиционной деятельности;
– наличия материальной базы;
– системы информационного обеспечения;
– уровня квалификации учетных работников и др.
Принимая во внимание влияние совокупности всех факторов на учетную политику, следует обязательно отразить в ней:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке и его подразделениях, основанный на утвержденном Банком России «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях»;
2) формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым в альбомах Росстата (Госкомстата России) не предусмотрены типовые формы первичных документов учета;
3) порядок расчета со своими филиалами (структурными подразделениями);
4) порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
5) порядок проведения инвентаризаций и методы оценки имущества и обязательств;
6) порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
7) способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам;
8) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
9) правила документооборота и технологию обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
10) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
11) порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета, с ежедневным распечатыванием баланса, лицевых счетов, по которым были проведены операции, а также выписок (вторых экземпляров лицевых счетов) по клиентским счетам и др.
Существенной составляющей учетной политики банка является отражение технологии обработки учетной информации. Необходимо предусмотреть наличие документа, регламентирующего технологию обработки данных, в котором отразить следующие вопросы:
– программные продукты, используемые в учетном процессе банка, их основные характеристики и лица, ответственные за их эксплуатацию;
– степени доступа бухгалтерских работников к учетной информации, применяемые пароли, коды и шифры;
– периодичность и сроки формирования основных регистров учения, книг, журналов и отчетных форм на бумажных носителях, порядок их проверки и подшивки;
– порядок осуществления расчетов с клиентами электронными средствами и др.
Учетная политика утверждается на один календарный год, однако возможно ее изменение в случаях:
1) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление операций в учете и отчетности банка или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3) существенного изменения условий деятельности банка, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменений видов деятельности и т. д.
Следует учитывать, что не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета операций банка, которые отличны по существу от операций, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности кредитной организации.
Последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, отражаются в учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражений последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в банковском учете и отчетности исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Эти корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке отчетности банка, где содержится:
– причина изменения учетной политики;
– оценка последствий изменения в денежном выражении;
– указание, что произведена корректировка в отчетном году данных соответствующих периодов, предшествующих отчетному.
С 2002 г. организации, в том числе кредитные обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогового учета. Это связано с принятием главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, а порядок ведения этого учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя кредитной организации.
В учетной политике в части организации налогового учета отражают:
1) лицо, ответственное за организацию налогового учета;
2) лицо, ответственное за ведение налогового учета;
3) график документооборота (в приложение к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;
4) формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).
При этом обязательными реквизитами в формах аналитических регистров налогового учета являются:
– наименование регистра;
– период (дата) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись и расшифровка подписи лица, ответственного за составление регистра.
Так как регистры налогового учета являются внутренними документами, то в них не указывают:
– наименование кредитной организации;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.
В этом разделе отражается выбор метода определения выручки от реализации услуг банка.
В учетной политике в методологической части должны быть отражены:
1) дата признания отдельных видов доходов. Например, датой получения по кредитным договорам на срок более одного налогового периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода, доход считается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно, как для предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал;
2) условия, на которых заключены действующие кредитные договоры, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящейся на каждый отчетный период;
3) в каких периодах предполагается получение дохода и порядок его отражения в налоговом учете. Например, восстановленные резервы должны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года. В случае переоценки имущества датой получения дохода будет дата проведения переоценки;
4) условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений;
5) состав кредиторской задолженности, по которой имеется вероятность списания, а также ее сумма и наиболее вероятные сроки ее списания;
6) состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные, а также конкретный порядок распределения косвенных расходов и т. д.
Особенно важно здесь указать выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств, с указанием критерия отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.
Также при отражении организации учета расходов на ремонт объектов основных средств следует показать информацию:
– о порядке формирования и списания расходов на ремонт (единовременно или как расходов будущих периодов);
– о порядке распределения сумм расходов на ремонт внутри налогового и отчетных периодов;
7) убытки, относимые к внереализационным расходам в отчетном (налоговом) периоде:
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.
При этом необходимо указать:
– дату и причину образования убытков;
– размер убытка;
– порядок и сроки списания;
8) в случае создания резерва по сомнительным долгам следует отразить следующие данные:
– состав сомнительных долгов – по суммам, должникам и срокам возникновения;
– размер создаваемого резерва;
– сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.
В целом учетная политика в целях налогового учета является обязательным элементом документального регулирования деятельности бухгалтерской службы кредитной организации. Грамотная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение.
1.5. Сущность и назначение банковского аудита
Развитие рыночной экономики в России в значительной степени зависит от расширения сферы банковских услуг. Однако в период становления рыночных отношений нередко имеют место определенные недостатки в деятельности банков, что делает их ненадежными партнерами. Такая ситуация вызывает необходимость в наличии достоверной экономической информации о деятельности каждого банка.
Каждый банк в соответствии с законодательством Российской Федерации публикует свою отчетность, и для подтверждения ее достоверности по ФЗ «О банках и банковской деятельности» и ФЗ «Об аудиторской деятельности» должна проводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, и его основной целью является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствие совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.
Банковский аудит подразделяется на:
– внутренний, который осуществляется в рамках внутреннего контроля банка в соответствии с Положением 302-П (часть III, раздел 3);
– внешний, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторскими организациями признаются коммерческие организации, созданные для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом такие организации также должны отвечать следующим требованиям:
1) создаваться в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) наличие в штате не менее пяти аудиторов;
3) не менее 50% членов исполнительного органа коммерческой организации должны быть аудиторами. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором.
Коммерческая организация приобретает право проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуг с даты внесения сведений о ней в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитором признается физическое лицо, соответствующее следующим требованиям:
– наличие квалификационного аттестата аудитора;
– безупречная деловая репутация, подтвержденная рекомендациями не менее трех аудиторов, включенных в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее трех лет до дачи рекомендаций;
– отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.
При этом аудитор может осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального аудитора, но в этом случае он не вправе проводить обязательный аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по поставке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.
Аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и подобной ей.
Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая утверждается общим собранием банка. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки фирма должна предъявить банку лицензию (оригинал или нотариально заверенную копию), выданную Банком России.
Аудиторская проверка не может проводиться:
1) аудиторами, являющимися учредителями, акционерами проверяемого банка либо состоящими в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с указанными лицами, или руководителями и иными должностными лицами проверяемого банка, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими фирмами в отношении банков, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
3) аудиторскими фирмами, оказывавшими данному банку услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год банк сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме, привлекаемой для проведения проверки (наименование, номер лицензии, решение о выдаче лицензии, дата, номер договора, заключенного с аудиторской фирмой).
При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы имеют право:
– самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Банка России, а также конкретных условий договора с банком либо содержания поручения органов дознания, следователя, суда и арбитражного суда, Банка России;
– проверять у банка в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
– получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
– привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторские фирмы, аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах;
– отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.
Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:
1) подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки, включающая:
– определение условий работы;
– подбор специалистов для работы;
2) планирование проверки:
– получение и анализ сведений о банке;
– предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего контроля;
– разработка общего плана аудиторской проверки;
– выбор основных направлений и методов проверки финансовой отчетности;
3) осуществление проверки в соответствии с разработанным планом;
4) контроль за качеством проводимой аудиторской проверки:
– наблюдение за проведением проверки;
– рассмотрение разногласий с банком и принятие решения о допустимости или недопустимости продолжения проверки;
– проведение дополнительных специальных проверок, вызванных выявлением существенных ошибок, нарушений и незаконных действий банка;
5) окончание аудиторской проверки:
– подготовка акта аудиторской проверки;
– подготовка итогового заключения по результатам проверки.
Некоторые этапы могут быть сокращены в зависимости от условий проверки.
При проверке аудитор должен выбрать методы или приемы работы. Выбор определяется репутацией банка и уверенностью в качестве проверки. При выборе метода проверки различают:
– контрольные приемы;
– аналитические приемы;
– детальное изучение операций.
К контрольным приемам относятся:
– качество контроля со стороны руководства банка;
– наличие компьютерных контрольных систем;
– физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).
К аналитическим приемам относятся:
– рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;
– изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года и т. д.
Детальное изучение включает:
– проверку бухгалтерских документов;
– фактическую проверку операций;
– проверку бухгалтерского учета;
– сопоставление записей в учете с документами;
Каждый банк в соответствии с законодательством Российской Федерации публикует свою отчетность, и для подтверждения ее достоверности по ФЗ «О банках и банковской деятельности» и ФЗ «Об аудиторской деятельности» должна проводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, и его основной целью является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствие совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.
Банковский аудит подразделяется на:
– внутренний, который осуществляется в рамках внутреннего контроля банка в соответствии с Положением 302-П (часть III, раздел 3);
– внешний, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторскими организациями признаются коммерческие организации, созданные для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом такие организации также должны отвечать следующим требованиям:
1) создаваться в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) наличие в штате не менее пяти аудиторов;
3) не менее 50% членов исполнительного органа коммерческой организации должны быть аудиторами. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором.
Коммерческая организация приобретает право проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуг с даты внесения сведений о ней в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитором признается физическое лицо, соответствующее следующим требованиям:
– наличие квалификационного аттестата аудитора;
– безупречная деловая репутация, подтвержденная рекомендациями не менее трех аудиторов, включенных в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее трех лет до дачи рекомендаций;
– отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.
При этом аудитор может осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального аудитора, но в этом случае он не вправе проводить обязательный аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по поставке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.
Аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и подобной ей.
Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая утверждается общим собранием банка. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки фирма должна предъявить банку лицензию (оригинал или нотариально заверенную копию), выданную Банком России.
Аудиторская проверка не может проводиться:
1) аудиторами, являющимися учредителями, акционерами проверяемого банка либо состоящими в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с указанными лицами, или руководителями и иными должностными лицами проверяемого банка, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими фирмами в отношении банков, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
3) аудиторскими фирмами, оказывавшими данному банку услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год банк сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме, привлекаемой для проведения проверки (наименование, номер лицензии, решение о выдаче лицензии, дата, номер договора, заключенного с аудиторской фирмой).
При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы имеют право:
– самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Банка России, а также конкретных условий договора с банком либо содержания поручения органов дознания, следователя, суда и арбитражного суда, Банка России;
– проверять у банка в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
– получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
– привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторские фирмы, аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах;
– отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.
Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:
1) подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки, включающая:
– определение условий работы;
– подбор специалистов для работы;
2) планирование проверки:
– получение и анализ сведений о банке;
– предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего контроля;
– разработка общего плана аудиторской проверки;
– выбор основных направлений и методов проверки финансовой отчетности;
3) осуществление проверки в соответствии с разработанным планом;
4) контроль за качеством проводимой аудиторской проверки:
– наблюдение за проведением проверки;
– рассмотрение разногласий с банком и принятие решения о допустимости или недопустимости продолжения проверки;
– проведение дополнительных специальных проверок, вызванных выявлением существенных ошибок, нарушений и незаконных действий банка;
5) окончание аудиторской проверки:
– подготовка акта аудиторской проверки;
– подготовка итогового заключения по результатам проверки.
Некоторые этапы могут быть сокращены в зависимости от условий проверки.
При проверке аудитор должен выбрать методы или приемы работы. Выбор определяется репутацией банка и уверенностью в качестве проверки. При выборе метода проверки различают:
– контрольные приемы;
– аналитические приемы;
– детальное изучение операций.
К контрольным приемам относятся:
– качество контроля со стороны руководства банка;
– наличие компьютерных контрольных систем;
– физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).
К аналитическим приемам относятся:
– рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;
– изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года и т. д.
Детальное изучение включает:
– проверку бухгалтерских документов;
– фактическую проверку операций;
– проверку бухгалтерского учета;
– сопоставление записей в учете с документами;