Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись —
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов). [24]
Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности в порядке очередности, предусмотренной законодательством (ст. 64 Гражданского кодекса РФ).
Порядок очередности следующий.
Вне очереди погашаются:
• судебные расходы должника;
• расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему;
• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
• требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено законом о банкротстве;
• задолженность по оплате труда, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.
Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежавших удовлетворению, если иное не установлено законом.
Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».
Реестр требований кредиторов представляет собой единую систему записей о кредиторах, содержащую следующие сведения:
• фамилия, имя, отчество, паспортные данные – для физического лица;
• наименование, местонахождение – для юридического лица;
• банковские реквизиты (при их наличии):
• размер требований кредиторов к должнику;
• очередность удовлетворения каждого требования кредиторов;
• дата внесения каждого требования кредиторов в реестр;
• основания возникновения требований кредиторов;
• информация о погашении требований кредиторов, в том числе о сумме погашения;
• процентное отношение погашенной суммы к общей сумме требований кредиторов данной очереди;
• дата погашения каждого требования кредиторов;
• основание и дата исключения каждого требования кредиторов из реестра.
В реестр требований кредиторов могут быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании уведомления кредитора, с указанием основания изменения.
Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.
В процессе ведения процедуры конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Погашение задолженности может осуществляться как денежными средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующим образом.
Погашение задолженности денежными средствами:
Погашена задолженность по оплате труда работников предприятия —
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность по налогам и сборам —
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность перед органами социальной защиты —
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность перед прочими кредиторами —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашение задолженности неденежными средствами:
1) погашено требование задолженности путем передачи основных средств:
На продажную стоимость основных средств —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму начисленной амортизации —
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму остаточной стоимости основных средств —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) погашение требований путем передачи товаров, готовой продукции:
На продажную стоимость товаров, готовой продукции —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму себестоимости готовой продукции, товаров —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи готовой продукции, товаров —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) погашение требований кредиторов путем передачи прочих материальных ценностей:
На продажную стоимость материальных ценностей —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму начисленной амортизации —
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму остаточной стоимости материальных ценностей —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс.
Промежуточный ликвидационный баланспредставляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащего данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.
Промежуточный ликвидационный баланс предприятия – это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассива).
Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. А значит, его составление возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий.
Промежуточный ликвидационный баланс дает возможность определить, достаточно ли имущества юридического лица для удовлетворения требований кредиторов, и после его утверждения арбитражным судом или учредителями и согласования с регистрирующим органом осуществляются расчеты с кредиторами в соответствии с законом о банкротстве, ст. 64 Гражданского кодекса РФ. [25]
Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами.
Цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия.
Данные промежуточного баланса являются входящими остатками ликвидационного баланса и показывают результат конкурсного производства. В активе ликвидационного баланса не должно быть каких-либо показателей, так как все имущество должно быть реализовано, либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженности взыскана или списана. В пассиве ликвидационного баланса отражают непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.
Г. В. Федоровой были выделены основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.
1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, относится к инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации.
2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны отражать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.
3. Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в статье 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. п.), которая позволит пользователям отчетности – участникам, инвесторам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ним лица.
4. В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.
Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшие стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства. На втором этапе формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Затем в пассиве баланса восстанавливают неучтенные обязательства должника перед кредиторами.
После завершения расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально сумме требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. В этом случае на основании статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов считаются погашенными.
После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение: о завершении конкурсного производства; о прекращении производства по делу о банкротстве.
Конкурсный управляющий в течение пяти дней от даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, для внесения записи в единый государственный реестр регистрации юридических лиц о ликвидации должника.
С момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр регистрации юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.
2.5. Учет в период мирового соглашения
2.6. Учет при реорганизации и ликвидации предприятий
Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись —
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов). [24]
Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности в порядке очередности, предусмотренной законодательством (ст. 64 Гражданского кодекса РФ).
Порядок очередности следующий.
Вне очереди погашаются:
• судебные расходы должника;
• расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему;
• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
• требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено законом о банкротстве;
• задолженность по оплате труда, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.
Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежавших удовлетворению, если иное не установлено законом.
Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».
Реестр требований кредиторов представляет собой единую систему записей о кредиторах, содержащую следующие сведения:
• фамилия, имя, отчество, паспортные данные – для физического лица;
• наименование, местонахождение – для юридического лица;
• банковские реквизиты (при их наличии):
• размер требований кредиторов к должнику;
• очередность удовлетворения каждого требования кредиторов;
• дата внесения каждого требования кредиторов в реестр;
• основания возникновения требований кредиторов;
• информация о погашении требований кредиторов, в том числе о сумме погашения;
• процентное отношение погашенной суммы к общей сумме требований кредиторов данной очереди;
• дата погашения каждого требования кредиторов;
• основание и дата исключения каждого требования кредиторов из реестра.
В реестр требований кредиторов могут быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании уведомления кредитора, с указанием основания изменения.
Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.
В процессе ведения процедуры конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Погашение задолженности может осуществляться как денежными средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующим образом.
Погашение задолженности денежными средствами:
Погашена задолженность по оплате труда работников предприятия —
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность по налогам и сборам —
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность перед органами социальной защиты —
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность перед прочими кредиторами —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашение задолженности неденежными средствами:
1) погашено требование задолженности путем передачи основных средств:
На продажную стоимость основных средств —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму начисленной амортизации —
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму остаточной стоимости основных средств —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) погашение требований путем передачи товаров, готовой продукции:
На продажную стоимость товаров, готовой продукции —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму себестоимости готовой продукции, товаров —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи готовой продукции, товаров —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) погашение требований кредиторов путем передачи прочих материальных ценностей:
На продажную стоимость материальных ценностей —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму начисленной амортизации —
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму остаточной стоимости материальных ценностей —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения».
На сумму начисленного НДС —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Определение финансового результата (прибыль) —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Определение финансового результата (убытка) —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс.
Промежуточный ликвидационный баланспредставляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащего данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.
Промежуточный ликвидационный баланс предприятия – это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассива).
Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. А значит, его составление возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий.
Промежуточный ликвидационный баланс дает возможность определить, достаточно ли имущества юридического лица для удовлетворения требований кредиторов, и после его утверждения арбитражным судом или учредителями и согласования с регистрирующим органом осуществляются расчеты с кредиторами в соответствии с законом о банкротстве, ст. 64 Гражданского кодекса РФ. [25]
Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами.
Цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия.
Данные промежуточного баланса являются входящими остатками ликвидационного баланса и показывают результат конкурсного производства. В активе ликвидационного баланса не должно быть каких-либо показателей, так как все имущество должно быть реализовано, либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженности взыскана или списана. В пассиве ликвидационного баланса отражают непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.
Г. В. Федоровой были выделены основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.
1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, относится к инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации.
2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны отражать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.
3. Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в статье 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. п.), которая позволит пользователям отчетности – участникам, инвесторам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ним лица.
4. В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.
Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшие стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства. На втором этапе формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Затем в пассиве баланса восстанавливают неучтенные обязательства должника перед кредиторами.
После завершения расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально сумме требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. В этом случае на основании статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов считаются погашенными.
После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение: о завершении конкурсного производства; о прекращении производства по делу о банкротстве.
Конкурсный управляющий в течение пяти дней от даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, для внесения записи в единый государственный реестр регистрации юридических лиц о ликвидации должника.
С момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр регистрации юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.
2.5. Учет в период мирового соглашения
Мировое соглашение– договор между должником и кредитором о выгодности продолжения отношений вне конкурса и одновременно один из способов прекращения производства по делу о банкротстве.
Решение о заключении мирового соглашения может быть принято на стадии любой из судебных процедур, когда возникают первые признаки финансового оздоровления.
Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.
Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:
• предоставление отступного;
• обмен требований доли в уставном капитале должника на акции, облигации или ценные бумаги;
• отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
• скидку с долга;
• прощение долга;
• исполнение обязательств должника третьими лицами.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.
Скидки с долга в бухгалтерском учете у должника представляют собой безвозмездные поступления, те есть прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.
Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
Акции, выкупленные у акционеров, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами. При этом право требования такого кредитора к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредиторы становятся совладельцами организации. В случае ее последующего банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участники, не имеющие в конкурсном процессе практически никаких прав. [26]
Обмен требований на акции, выкупленные у акционеров, учитывается следующим образом:
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 81 «Собственные доли (акции)».
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции, связанные с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражают в бухгалтерском учете следующими записями.
На сумму увеличения уставного капитала —
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На сумму обмена требований на акции —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Решение о заключении мирового соглашения может быть принято на стадии любой из судебных процедур, когда возникают первые признаки финансового оздоровления.
Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.
Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:
• предоставление отступного;
• обмен требований доли в уставном капитале должника на акции, облигации или ценные бумаги;
• отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
• скидку с долга;
• прощение долга;
• исполнение обязательств должника третьими лицами.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.
Скидки с долга в бухгалтерском учете у должника представляют собой безвозмездные поступления, те есть прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.
Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
Акции, выкупленные у акционеров, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами. При этом право требования такого кредитора к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредиторы становятся совладельцами организации. В случае ее последующего банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участники, не имеющие в конкурсном процессе практически никаких прав. [26]
Обмен требований на акции, выкупленные у акционеров, учитывается следующим образом:
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму номинальной стоимости —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 81 «Собственные доли (акции)».
На сумму обмена акций на требования по договору —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы требований —
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции, связанные с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражают в бухгалтерском учете следующими записями.
На сумму увеличения уставного капитала —
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На сумму обмена требований на акции —
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
2.6. Учет при реорганизации и ликвидации предприятий
Современные рыночные условия хозяйствования, экономические кризисы, налоговый пресс, постоянно вносимые изменения в законодательство стали причиной возникновения трудностей в деятельности многих хозяйствующих субъектов. Большинство организаций испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут выпускать конкурентоспособную продукцию.
Цель создания организации– получение максимальной прибыли от результатов своей деятельности, а значит, главная задача организации – выжить в условиях конкуренции и удержаться в этом состоянии в течение довольно значительного промежутка времени.
Когда же организация достигнет крайней формы кризисного состояния, когда она не в состоянии оплатить кредиторскую задолженность и восстановить платежеспособность за счет собственных источников дохода, то сохранить организацию можно за счет проведения антикризисных процедур.
В зависимости от масштабов кризисного состояния разрабатываются пути возможного выхода из него. При легком кризисе, как правило, проводят меры по нормализации текущей деятельности предприятия, при глубоком кризисе включают механизм полного использования внутренних резервов финансовой стабилизации, при катастрофическом положении прибегают к санации (финансовому оздоровлению) либо реорганизации или ликвидации предприятия.
Реорганизационные процедуры позволяют вывести организацию из неплатежеспособного состояния и сохранить предприятие-должник.
Ликвидационные процедуры ведут к прекращению деятельности организации (предприятия).
Неотъемлемым атрибутом рыночной экономики является разделение или укрупнение организаций, то есть реорганизация.
С помощью реорганизации можно улучшить финансовое положение организации, расширить бизнес, уменьшить налоговые платежи за счет перехода на другую систему налогообложения.
В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ и ст. 15 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208–ФЗ, реорганизация представляет собой изменение юридического лица, при котором все права и обязанности или их часть переходят к другому юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации.
Таким образом, реорганизация– это процедура, которая сопряжена с соблюдением определенных требований гражданского и бухгалтерского законодательства. При этом затрагиваются интересы двух сторон – передающей и принимающей.
Реорганизация осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных видов коммерческих организаций.
Реорганизация может быть как добровольной, так и принудительной.
Понятие реорганизации включает в себя два самостоятельных направления:
1) реорганизация бизнеса, т. е. изменение процессов управления организацией;
2) реорганизация юридического лица, т. е. смена организационно-правовой формы, состава собственников (участников, акционеров) организации, ее имущества и обязательств, собственного капитала.
Согласно ст. 57–60 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Слияние– реорганизация, при которой права и обязанности каждого из юридических лиц переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Различают несколько видов реорганизации в форме слияния:
• горизонтальное – объединение организаций одной отрасли;
• вертикальное – объединение организаций смежных отраслей;
• конгломератное – объединение организаций, не связанных между собой никакими обязательствами.
Присоединение– реорганизация посредством присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, при этом к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Разделение– реорганизация, при которой права и обязанности юридического лица переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
Выделение– реорганизация путем выделения (обособления) из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, при этом к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом.
Преобразование– реорганизация, при которой юридическое лицо одного вида преобразуется в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) с переходом прав и обязанностей реорганизованного юридического лица к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Со дня, когда в единый государственный реестр внесены записи, реорганизация считается завершенной.
Цель создания организации– получение максимальной прибыли от результатов своей деятельности, а значит, главная задача организации – выжить в условиях конкуренции и удержаться в этом состоянии в течение довольно значительного промежутка времени.
Когда же организация достигнет крайней формы кризисного состояния, когда она не в состоянии оплатить кредиторскую задолженность и восстановить платежеспособность за счет собственных источников дохода, то сохранить организацию можно за счет проведения антикризисных процедур.
В зависимости от масштабов кризисного состояния разрабатываются пути возможного выхода из него. При легком кризисе, как правило, проводят меры по нормализации текущей деятельности предприятия, при глубоком кризисе включают механизм полного использования внутренних резервов финансовой стабилизации, при катастрофическом положении прибегают к санации (финансовому оздоровлению) либо реорганизации или ликвидации предприятия.
Реорганизационные процедуры позволяют вывести организацию из неплатежеспособного состояния и сохранить предприятие-должник.
Ликвидационные процедуры ведут к прекращению деятельности организации (предприятия).
Неотъемлемым атрибутом рыночной экономики является разделение или укрупнение организаций, то есть реорганизация.
С помощью реорганизации можно улучшить финансовое положение организации, расширить бизнес, уменьшить налоговые платежи за счет перехода на другую систему налогообложения.
В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ и ст. 15 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208–ФЗ, реорганизация представляет собой изменение юридического лица, при котором все права и обязанности или их часть переходят к другому юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации.
Таким образом, реорганизация– это процедура, которая сопряжена с соблюдением определенных требований гражданского и бухгалтерского законодательства. При этом затрагиваются интересы двух сторон – передающей и принимающей.
Реорганизация осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных видов коммерческих организаций.
Реорганизация может быть как добровольной, так и принудительной.
Понятие реорганизации включает в себя два самостоятельных направления:
1) реорганизация бизнеса, т. е. изменение процессов управления организацией;
2) реорганизация юридического лица, т. е. смена организационно-правовой формы, состава собственников (участников, акционеров) организации, ее имущества и обязательств, собственного капитала.
Согласно ст. 57–60 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Слияние– реорганизация, при которой права и обязанности каждого из юридических лиц переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Различают несколько видов реорганизации в форме слияния:
• горизонтальное – объединение организаций одной отрасли;
• вертикальное – объединение организаций смежных отраслей;
• конгломератное – объединение организаций, не связанных между собой никакими обязательствами.
Присоединение– реорганизация посредством присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, при этом к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Разделение– реорганизация, при которой права и обязанности юридического лица переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
Выделение– реорганизация путем выделения (обособления) из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, при этом к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом.
Преобразование– реорганизация, при которой юридическое лицо одного вида преобразуется в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) с переходом прав и обязанностей реорганизованного юридического лица к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Со дня, когда в единый государственный реестр внесены записи, реорганизация считается завершенной.