Страница:
• налогоплательщики, которые выполняют работы и услуги по гражданско-правовым договорам;
• авторы произведений науки, литературы, искусства, изобретателям;
• адвокаты.
Суммой профессионального вычета считаются расходы, произведенные в связи с осуществлением деятельности и документально подтвержденные. Если документально подтвердить расходы не представляется возможным, то можно воспользоваться вычетом в размере 20 % от дохода.
Налоговый агент в данном случае предоставляет вычет по заявлению налогоплательщика.
Социальные вычеты также предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Можно получить вычеты на обучение, лечение и благотворительность. Но налоговый агент их предоставить не сможет.
Как уже было отмечено, организация в отношении уплаты НДФЛ выступает налоговым агентом. В связи с этим, она обязана удержать и уплатить налог в бюджет при выплате дохода (день, когда получены деньги в банке или перечислены на карты) но не позднее 15 числа, следующего за отчетным. Когда доход получен в неденежной форме, удержать его проблематично. Если перед организацией стоит такая проблема, необходимо письменно уведомить свою налоговую инспекцию об этом.
Начисление налога на доходы работников фирмы отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам.
Единый социальный налог и страховые взносы, введенные с 2010 г.
1 января 2001 года страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды были заменены федеральным налогом, который с 1 января 2002 года стал носить название «единый социальный налог» (ЕСН). Причиной тому послужило то, что плательщики социальных взносов предоставляли различные формы отчетов для каждого фонда в различные сроки, устанавливаемые этими фондами. Предполагалось, что введение налога с единой налогооблагаемой базой и контролирующим ведомством значительно упростит работу организаций в части уплаты и отчетности по взносам. К сожалению, этого не произошло, так как налогоплательщики были вынуждены предоставлять формы отчетности не только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию. К тому же, в связи с реформированием пенсионной системы в РФ данный налог заменят взносы. Дискуссия об этом давно шла в соответствующих правительственных кругах. Решение о проведении масштабной реформы ЕСН в 2010 году было принято 1 октября 2008 г. на заседании Правительства РФ.
Президент РФ Медведев Д.А. по этому поводу сообщал: «…уже завершается подготовка проектов соответствующих федеральных законов. С 1 января 2010 года изменятся принципы формирования доходов пенсионной системы. Вместо единого социального налога будут введены страховые взносы. Заработает страховая модель пенсионной системы”. Реакция в обществе очень неоднозначна, с одной стороны – улучшение социальных гарантий, с другой – дополнительная нагрузка на организации. Российский союз промышленников и предпринимателей предлагал учесть пагубное влияние кризиса на бизнес и подождать с реформой налога до 2013 г.
Но 28 июля 2009 г. был официально опубликован Федеральный Закон РФ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить 20 % страховых взносов в ПФР, 2,9 % – в фонд социального страхования, 3,1 % – в фонд медицинского страхования. С 1 января 2011 года размер взносов несколько увеличится: взносы в ПФР достигнут 26 % от фонда оплаты труда, до 5,1 % возрастут взносы в фонд медицинского страхования, и лишь платежи в фонды соцстраха останутся прежними – 2,9 %. Система обложения станет двухступенчатой. Налоговая база ограничена размером 415 тыс. руб. в год на каждого сотрудника. С суммы, что работник получает свыше, взносы не уплачиваются. Эта сумма будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней зарплаты. При этом следует отметить, что 97 % трудящихся получают в год не более 415 тыс. руб. По данным Росстата, среднемесячная зарплата в России, например, в январе 2009 года составила 15,2 тыс. руб.
Рассмотреть вопросы, связанные с ЕСН, необходимо, так как замена его взносами произойдет лишь с 1 января 2010 г., соответственно за 2009 г. по нему необходимо будет сдать отчетность. В ЕСН и новых взносах есть общие моменты.
По своей сути ЕСН представлял собой безвозмездные, обезличенные страховые взносы. Налоговой базой для организаций являются выплаты, начисленные в пользу работников. Этот налог-страховой взнос носит определенно социальный характер. Предполагается, что, делая отчисления сегодня, в будущем человек сможет рассчитывать на некоторые социальные выплаты: больничные, пенсии, пособия. Именно этим ЕСН принципиально отличается от других налогов.
Налогоплательщиками ЕСН признаются в соответствии со ст. 235 НК РФ лица, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если выполняющий эти работы, услуги не является предпринимателем). Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие заработную плату работникам относятся к таковым.
Сами за себя платят налог индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьяно-фермерских хозяйств.
Выплатами в данном случае могут быть заработная плата, премии, надбавки, компенсации, выплаты товарами, услугами.
Также существуют выплаты, осуществляемые в пользу работника, но не облагаемые ЕСН.
Это возмещение вреда здоровью, компенсация стоимости натурального довольствия, выходное пособие и компенсации за отпуск, за переезд в другую местность, командировочных расходов, страховые взносы за работников, единовременная материальная помощь.
Любые выплаты, сделанные из чистой прибыли не облагаются ЕСН.
Право на льготы по налогу предоставлено налогоплательщикам в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Кроме того, от уплаты ЕСН при определенных условиях освобождаются общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых их численность составляет не менее половины и т. д. (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Какую сумму налога платить. Единый социальный налог уплачивается:
• в федеральный бюджет;
• в Фонд социального страхования;
• в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Для уплаты в каждый институт установлена своя ставка налога, в общем она составляет 26 %. Это основная ставка, которая впрочем носит регрессивный характер и уменьшается, когда выплаты на одного работника превышают 280 тыс. руб. в год.
Сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет необходимо уменьшить на взносы по обязательному пенсионному страхованию, сумму для соцстраха уменьшают на выплаченные больничные, пособия по уходу за детьми, беременности и родам и т. д.
В течение года организации каждый месяц уплачивают авансовые платежи (не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным), отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев (расчет необходимо предоставить не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом). Календарный период – календарный год. Итоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В 2010 году такая декларация будет подана последний раз за 2009 год.
Взносы на обязательное пенсионное страхование.
Взнос на обязательное пенсионное страхование – это обязательный, индивидуально-возмездный платеж, уплачиваемый в Пенсионный фонд РФ. Порядок начисления и уплаты взносов определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В связи с вышеупомянутым изменением законодательства пенсионные взносы претерпят некоторые изменения, но принципиальных различий между новыми пенсионными взносами и старыми не так много. А именно меняется администрирующий орган и вводится двухступенчатая система обложения.
«Старые» взносы на пенсионное страхование, которые, тем не менее, предстоит еще рассчитывать и уплачивать за 2009 г., начисляются в процентном отношении на те же выплаты работникам, что и ЕСН. Взносы платят те, кто делает выплаты в связи с трудовыми отношениями физическим лицам и те, кто работают «на себя» (частнопрактикующие специалисты, адвокаты, индивидуальные предприниматели).
Тариф взноса определяется в зависимости от возраста работников, в общем отчисления составят 14 % от сумм выплат работнику, а для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств – 10,3 %. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают за себя фиксированный взнос на пенсионное страхование, который составляет 150 руб. в месяц.
Если индивидуальный предприниматель выплачивает взносы за себя и за своих работников, то должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде дважды.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Особо стоит отметить, что на данный вид страховых взносов принятый ФЗ № 212 от 24.07.2009 г. влияния не оказал.
Уплата взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Организация обязана застраховать своих работников, работающих по трудовым договорам, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но не на все выплаты работникам должны начисляться взносы, например, не начисляются они на суммы дивидендов, больничных, материальной помощи. База для начисления таких взносов указана в п.3 Правил.
Тариф по взносу уплачивается в процентном отношении к выплатам работнику и зависит от степени профессионального риска. Тарифы устанавливаются федеральным законом.
1.3. Особенности «зарплатных» налогов при спецрежимах
2. НДФЛ
2.1. Объект налогообложения и налоговая база
• авторы произведений науки, литературы, искусства, изобретателям;
• адвокаты.
Суммой профессионального вычета считаются расходы, произведенные в связи с осуществлением деятельности и документально подтвержденные. Если документально подтвердить расходы не представляется возможным, то можно воспользоваться вычетом в размере 20 % от дохода.
Налоговый агент в данном случае предоставляет вычет по заявлению налогоплательщика.
Социальные вычеты также предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Можно получить вычеты на обучение, лечение и благотворительность. Но налоговый агент их предоставить не сможет.
Как уже было отмечено, организация в отношении уплаты НДФЛ выступает налоговым агентом. В связи с этим, она обязана удержать и уплатить налог в бюджет при выплате дохода (день, когда получены деньги в банке или перечислены на карты) но не позднее 15 числа, следующего за отчетным. Когда доход получен в неденежной форме, удержать его проблематично. Если перед организацией стоит такая проблема, необходимо письменно уведомить свою налоговую инспекцию об этом.
Начисление налога на доходы работников фирмы отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам.
Единый социальный налог и страховые взносы, введенные с 2010 г.
1 января 2001 года страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды были заменены федеральным налогом, который с 1 января 2002 года стал носить название «единый социальный налог» (ЕСН). Причиной тому послужило то, что плательщики социальных взносов предоставляли различные формы отчетов для каждого фонда в различные сроки, устанавливаемые этими фондами. Предполагалось, что введение налога с единой налогооблагаемой базой и контролирующим ведомством значительно упростит работу организаций в части уплаты и отчетности по взносам. К сожалению, этого не произошло, так как налогоплательщики были вынуждены предоставлять формы отчетности не только во внебюджетные фонды, но и в налоговую инспекцию. К тому же, в связи с реформированием пенсионной системы в РФ данный налог заменят взносы. Дискуссия об этом давно шла в соответствующих правительственных кругах. Решение о проведении масштабной реформы ЕСН в 2010 году было принято 1 октября 2008 г. на заседании Правительства РФ.
Президент РФ Медведев Д.А. по этому поводу сообщал: «…уже завершается подготовка проектов соответствующих федеральных законов. С 1 января 2010 года изменятся принципы формирования доходов пенсионной системы. Вместо единого социального налога будут введены страховые взносы. Заработает страховая модель пенсионной системы”. Реакция в обществе очень неоднозначна, с одной стороны – улучшение социальных гарантий, с другой – дополнительная нагрузка на организации. Российский союз промышленников и предпринимателей предлагал учесть пагубное влияние кризиса на бизнес и подождать с реформой налога до 2013 г.
Но 28 июля 2009 г. был официально опубликован Федеральный Закон РФ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить 20 % страховых взносов в ПФР, 2,9 % – в фонд социального страхования, 3,1 % – в фонд медицинского страхования. С 1 января 2011 года размер взносов несколько увеличится: взносы в ПФР достигнут 26 % от фонда оплаты труда, до 5,1 % возрастут взносы в фонд медицинского страхования, и лишь платежи в фонды соцстраха останутся прежними – 2,9 %. Система обложения станет двухступенчатой. Налоговая база ограничена размером 415 тыс. руб. в год на каждого сотрудника. С суммы, что работник получает свыше, взносы не уплачиваются. Эта сумма будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней зарплаты. При этом следует отметить, что 97 % трудящихся получают в год не более 415 тыс. руб. По данным Росстата, среднемесячная зарплата в России, например, в январе 2009 года составила 15,2 тыс. руб.
Рассмотреть вопросы, связанные с ЕСН, необходимо, так как замена его взносами произойдет лишь с 1 января 2010 г., соответственно за 2009 г. по нему необходимо будет сдать отчетность. В ЕСН и новых взносах есть общие моменты.
По своей сути ЕСН представлял собой безвозмездные, обезличенные страховые взносы. Налоговой базой для организаций являются выплаты, начисленные в пользу работников. Этот налог-страховой взнос носит определенно социальный характер. Предполагается, что, делая отчисления сегодня, в будущем человек сможет рассчитывать на некоторые социальные выплаты: больничные, пенсии, пособия. Именно этим ЕСН принципиально отличается от других налогов.
Налогоплательщиками ЕСН признаются в соответствии со ст. 235 НК РФ лица, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если выполняющий эти работы, услуги не является предпринимателем). Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие заработную плату работникам относятся к таковым.
Сами за себя платят налог индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьяно-фермерских хозяйств.
Выплатами в данном случае могут быть заработная плата, премии, надбавки, компенсации, выплаты товарами, услугами.
Также существуют выплаты, осуществляемые в пользу работника, но не облагаемые ЕСН.
Это возмещение вреда здоровью, компенсация стоимости натурального довольствия, выходное пособие и компенсации за отпуск, за переезд в другую местность, командировочных расходов, страховые взносы за работников, единовременная материальная помощь.
Любые выплаты, сделанные из чистой прибыли не облагаются ЕСН.
Право на льготы по налогу предоставлено налогоплательщикам в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Кроме того, от уплаты ЕСН при определенных условиях освобождаются общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых их численность составляет не менее половины и т. д. (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Какую сумму налога платить. Единый социальный налог уплачивается:
• в федеральный бюджет;
• в Фонд социального страхования;
• в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Для уплаты в каждый институт установлена своя ставка налога, в общем она составляет 26 %. Это основная ставка, которая впрочем носит регрессивный характер и уменьшается, когда выплаты на одного работника превышают 280 тыс. руб. в год.
Сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет необходимо уменьшить на взносы по обязательному пенсионному страхованию, сумму для соцстраха уменьшают на выплаченные больничные, пособия по уходу за детьми, беременности и родам и т. д.
В течение года организации каждый месяц уплачивают авансовые платежи (не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным), отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев (расчет необходимо предоставить не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом). Календарный период – календарный год. Итоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В 2010 году такая декларация будет подана последний раз за 2009 год.
Взносы на обязательное пенсионное страхование.
Взнос на обязательное пенсионное страхование – это обязательный, индивидуально-возмездный платеж, уплачиваемый в Пенсионный фонд РФ. Порядок начисления и уплаты взносов определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В связи с вышеупомянутым изменением законодательства пенсионные взносы претерпят некоторые изменения, но принципиальных различий между новыми пенсионными взносами и старыми не так много. А именно меняется администрирующий орган и вводится двухступенчатая система обложения.
«Старые» взносы на пенсионное страхование, которые, тем не менее, предстоит еще рассчитывать и уплачивать за 2009 г., начисляются в процентном отношении на те же выплаты работникам, что и ЕСН. Взносы платят те, кто делает выплаты в связи с трудовыми отношениями физическим лицам и те, кто работают «на себя» (частнопрактикующие специалисты, адвокаты, индивидуальные предприниматели).
Тариф взноса определяется в зависимости от возраста работников, в общем отчисления составят 14 % от сумм выплат работнику, а для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств – 10,3 %. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают за себя фиксированный взнос на пенсионное страхование, который составляет 150 руб. в месяц.
Если индивидуальный предприниматель выплачивает взносы за себя и за своих работников, то должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде дважды.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Особо стоит отметить, что на данный вид страховых взносов принятый ФЗ № 212 от 24.07.2009 г. влияния не оказал.
Уплата взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Организация обязана застраховать своих работников, работающих по трудовым договорам, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но не на все выплаты работникам должны начисляться взносы, например, не начисляются они на суммы дивидендов, больничных, материальной помощи. База для начисления таких взносов указана в п.3 Правил.
Тариф по взносу уплачивается в процентном отношении к выплатам работнику и зависит от степени профессионального риска. Тарифы устанавливаются федеральным законом.
1.3. Особенности «зарплатных» налогов при спецрежимах
Уплата вышеперечисленных «зараплатных» налогов обуславливается применением общей системы налогообложения (ОСНО).
Существуют также специальные режимы налогообложения, они предусматривают уплату одного из трех налогов:
• единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• единого налога при упрощенной системе налогообложения;
• единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Специальный налоговый режим предполагает особый порядок по уплате налогов и сборов, отличный от ОСНО.
К специальным режимам налогообложения также относится система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Но в данном случае не происходит замены части налогов каким-либо другим налогом, а устанавливается лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов. Соглашение заключается между Российской Федерацией, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется соглашение и Инвестор, который является юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. В связи с этим никаких особенностей по исчислению и уплате «зарплатных» налогов не возникает.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители. Переход на данный специальный режим налогообложения осуществляется по усмотрению организации или индивидуального предпринимателя.
ЕСХН уплачивается организацией вместо следующих налогов:
• налог на прибыль организаций;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не платят:
• НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке.
Налоговый период – год, отчетный период по ЕСХН – полугодие. Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%
Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, введенный с целью облегчения ведения бухгалтерского учета, налоговой отчетности и снижения налогового бремени предприятий малого бизнеса. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но такая возможность предоставляется не всем желающим. Существуют определенные ограничения:
• средняя численность работников не должна превышать 100 чел.;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей (индексируется на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации);
• вы не входите в список тех, кто не вправе применять УСН (п.3 ст. 346.12 НК РФ).
Переход на УСН организаций предполагает освобождение от следующих налогов:
• налог на прибыль организаций, кроме прибыли от дивидендов и операций с ценными бумагами;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают:
• НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов на сумму страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшение может производиться не более, чем на 50 % от суммы подлежащего к уплате налога.
По единому налогу установлены следующие ставки:
6 %: объект налогообложения – доходы;
15 %: объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (минимальный налог: 1 % от доходов).
С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В связи с отменой ЕСН и вводом страховых выплат, все налогоплательщики, находящиеся на вышеназванных спецрежимах, будут обязаны уплачивать с 1 января 2010 года соответствующие страховые взносы. Это связано с тем, что ФЗ № 212 от 24.07.09 г. не предусматривает льготных категорий плательщиков, в том числе и спецрежимников. А значит, оплата взносов будет осуществляться данными налогоплательщиками (как и другими бывшими категорияим льготников) на общих основаниях. Однако, стоит отметить, что понимая возрастающую налоговую нагрузку, данный законодательный акт предполагает постепенный переход от имеющейся нагрузки к утвержденной (общим размером 34 %).
В отношении налогоплательщиков, применяющих специальные режимы в 2010 году необходимо будет уплачивать лишь пенсионные взносы по ставке 14 %, а с 2011 года взносы будут уплачиваться и в ПФР, и в ФСС, и в ФФОМС, и в ТФОМС по установленной ставке.
Единый налог на вмененный доход.
Уплата единого налога на вмененный доход предполагает налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности по установленному списку.
В данном случае специальным образом рассчитывается предполагаемый доход и именно с него берется налог. Величина фактически полученного дохода не влияет на сумму налога.
Обложение ЕНВД происходит в обязательном порядке, но при двух условиях:
1. В регионе, где предполагается ведение деятельности, установлен ЕНВД.
2. Вид деятельности входит в список облагаемых ЕНВД (п.2 ст. 346.26), если она не осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Если осуществление деятельности прекращается, то необходимость уплачивать налог и сдавать налоговую отчетность отпадает.
ЕНВД заменяет следующие налоги:
• налог на прибыль организаций;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Индивидуальные предприниматели не платят:
• НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН.
В общем порядке платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний.
Так же, как и при УСН, согласно статье 346.32, сумма налога уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплаченные в этом же периоде, но не более, чем 50 % от первоначальной суммы налога.
Налоговый период – квартал.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на спец режимах, при исчислении и уплате «зарплатных» налогов характерны три общие особенности.
1. Они остаются налоговыми агентами в отношении НДФЛ и должны исполнять свои обязанности (предприниматели НДФЛ в отношении своих доходов от предпринимательской деятельности не платят), ежемесячно уплачивая налог за своих работников.
2. Взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний платятся в общем порядке.
3. ЕСН не уплачивается.
При применении ЕНВД могут возникнуть некоторые трудности в том случае, если фирма вынуждена совмещать ЕНВД с другой системой налогообложения. Кроме того, перейти в части некоторых операций на ОСНО можно «случайно». Например, при оказании бытовых услуг, применение ЕНВД осуществляется лишь в том случае, если клиентом является физическое лицо, если вдруг услуга была оказана юридическому лицу, то в отношении нее применение ЕНВД невозможно. Или например, если вы берете плату за доставку продукции потребителю – платите ЕНВД, поскольку это считается транспортными услугами. Именно поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь многие предприниматели и организации осуществляют «бесплатную» доставку, заложив ее стоимость в цену товара.
При совмещении систем налогообложения возникает необходимость в уплате ЕСН, но лишь в той части деятельности, которая не находится на спецрежиме. В данном случае заработную плату работников, занятых в всей деятельности, осуществляемой фирмой, надо разделить пропорционально выручке от каждого вида деятельности. И именно с части заработной платы уплатить ЕСН.
Если при осуществлении определенного вида деятельности возникают сомнения по поводу обложения той или иной системой, лучше обращаться за письменными разъяснениями в вашу налоговую инспекцию, поскольку ни письма Минфина, ни чьи-либо другие письма законодательными актами не являются, а проблемы придется разрешать с местной налоговой инспекцией. При получении письменного разъяснения, хотя бы будет известно, какого мнения на данный счет придерживается ваш контролирующий орган. И что вы действовали не в соответствии со своими измышлениями, а по рекомендации специалиста, работающего в налоговой инспекции.
ЕНВД перечисляется по месту осуществления деятельности. Иногда фирма осуществляет свою деятельность на территории разных налоговых инспекций и даже на территории разных субъектов. Вот здесь и начинается несовпадение мнений чиновников, о котором говорилось выше. Минфин России (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14), ориентируясь на Налоговый кодекс, отвечает, что уплачивать налог нужно по месту регистрации фирмы и повторно регистрировать не обязательно. Но это полностью противоречит мнению налоговой службы (письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787@), которая считает, что уплачиваешь там, где работаешь. Если фирма осуществляет свою деятельность в другом субъекте, то там все равно придется регистрироваться.
Также спорный вопрос об уплате ЕСН возникает, когда фирма решила построить что-либо для себя своими же силами. До окончания строительства заработная плата рабочих отражается на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Расходы на строительство при расчете на прибыль не включают, в том числе и зарплату, до момента подачи документов на регистрацию права собственности. А значит ЕСН необходимо начислить и уплатить, когда такие расходы можно будет учесть в формировании налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Это означает, что можно отсрочить уплаты ЕСН до начала амортизации данного объекта. Но такие выводы из Налогового кодекса делают далеко не все налоговики и очень часто доначисляют «неуплаченный» налог.
При таких ситуациях необходимо либо обращаться за письменными обращениями в налоговую службу и следовать их рекомендациям, либо переплачивать пени и штрафы, либо доказывать свою правоту в суде.
Существуют также специальные режимы налогообложения, они предусматривают уплату одного из трех налогов:
• единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• единого налога при упрощенной системе налогообложения;
• единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Специальный налоговый режим предполагает особый порядок по уплате налогов и сборов, отличный от ОСНО.
К специальным режимам налогообложения также относится система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Но в данном случае не происходит замены части налогов каким-либо другим налогом, а устанавливается лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов. Соглашение заключается между Российской Федерацией, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется соглашение и Инвестор, который является юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.
Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. В связи с этим никаких особенностей по исчислению и уплате «зарплатных» налогов не возникает.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители. Переход на данный специальный режим налогообложения осуществляется по усмотрению организации или индивидуального предпринимателя.
ЕСХН уплачивается организацией вместо следующих налогов:
• налог на прибыль организаций;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не платят:
• НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке.
Налоговый период – год, отчетный период по ЕСХН – полугодие. Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%
Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, введенный с целью облегчения ведения бухгалтерского учета, налоговой отчетности и снижения налогового бремени предприятий малого бизнеса. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но такая возможность предоставляется не всем желающим. Существуют определенные ограничения:
• средняя численность работников не должна превышать 100 чел.;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей (индексируется на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации);
• вы не входите в список тех, кто не вправе применять УСН (п.3 ст. 346.12 НК РФ).
Переход на УСН организаций предполагает освобождение от следующих налогов:
• налог на прибыль организаций, кроме прибыли от дивидендов и операций с ценными бумагами;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают:
• НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в общем порядке. При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов на сумму страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшение может производиться не более, чем на 50 % от суммы подлежащего к уплате налога.
По единому налогу установлены следующие ставки:
6 %: объект налогообложения – доходы;
15 %: объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (минимальный налог: 1 % от доходов).
С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В связи с отменой ЕСН и вводом страховых выплат, все налогоплательщики, находящиеся на вышеназванных спецрежимах, будут обязаны уплачивать с 1 января 2010 года соответствующие страховые взносы. Это связано с тем, что ФЗ № 212 от 24.07.09 г. не предусматривает льготных категорий плательщиков, в том числе и спецрежимников. А значит, оплата взносов будет осуществляться данными налогоплательщиками (как и другими бывшими категорияим льготников) на общих основаниях. Однако, стоит отметить, что понимая возрастающую налоговую нагрузку, данный законодательный акт предполагает постепенный переход от имеющейся нагрузки к утвержденной (общим размером 34 %).
В отношении налогоплательщиков, применяющих специальные режимы в 2010 году необходимо будет уплачивать лишь пенсионные взносы по ставке 14 %, а с 2011 года взносы будут уплачиваться и в ПФР, и в ФСС, и в ФФОМС, и в ТФОМС по установленной ставке.
Единый налог на вмененный доход.
Уплата единого налога на вмененный доход предполагает налогообложение отдельных видов предпринимательской деятельности по установленному списку.
В данном случае специальным образом рассчитывается предполагаемый доход и именно с него берется налог. Величина фактически полученного дохода не влияет на сумму налога.
Обложение ЕНВД происходит в обязательном порядке, но при двух условиях:
1. В регионе, где предполагается ведение деятельности, установлен ЕНВД.
2. Вид деятельности входит в список облагаемых ЕНВД (п.2 ст. 346.26), если она не осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Если осуществление деятельности прекращается, то необходимость уплачивать налог и сдавать налоговую отчетность отпадает.
ЕНВД заменяет следующие налоги:
• налог на прибыль организаций;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Индивидуальные предприниматели не платят:
• НДФЛ в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС в части реализации товаров на территории РФ;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• ЕСН.
В общем порядке платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний.
Так же, как и при УСН, согласно статье 346.32, сумма налога уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплаченные в этом же периоде, но не более, чем 50 % от первоначальной суммы налога.
Налоговый период – квартал.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на спец режимах, при исчислении и уплате «зарплатных» налогов характерны три общие особенности.
1. Они остаются налоговыми агентами в отношении НДФЛ и должны исполнять свои обязанности (предприниматели НДФЛ в отношении своих доходов от предпринимательской деятельности не платят), ежемесячно уплачивая налог за своих работников.
2. Взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний платятся в общем порядке.
3. ЕСН не уплачивается.
При применении ЕНВД могут возникнуть некоторые трудности в том случае, если фирма вынуждена совмещать ЕНВД с другой системой налогообложения. Кроме того, перейти в части некоторых операций на ОСНО можно «случайно». Например, при оказании бытовых услуг, применение ЕНВД осуществляется лишь в том случае, если клиентом является физическое лицо, если вдруг услуга была оказана юридическому лицу, то в отношении нее применение ЕНВД невозможно. Или например, если вы берете плату за доставку продукции потребителю – платите ЕНВД, поскольку это считается транспортными услугами. Именно поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь многие предприниматели и организации осуществляют «бесплатную» доставку, заложив ее стоимость в цену товара.
При совмещении систем налогообложения возникает необходимость в уплате ЕСН, но лишь в той части деятельности, которая не находится на спецрежиме. В данном случае заработную плату работников, занятых в всей деятельности, осуществляемой фирмой, надо разделить пропорционально выручке от каждого вида деятельности. И именно с части заработной платы уплатить ЕСН.
Пример.Еще очень важная особенность в данном случае: неоднозначное толкование норм закона различными чиновниками. Обращаясь к вышеприведенному примеру, можно добавить, что если вы устанавливаете окна в строящийся дом, то эта услуга уже не входит в систему ЕНВД. Так как соответствующему обложению подлежит услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», а установка окон в строящийся дом ни ремонтом, ни заменой, по мнению чиновников, не является, а значит не может облагаться ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-11-04/3/344).
Фирма «Пластиковые окна» занимается продажей и установкой пластиковых окон. Такая услуга, оказанная физическому лицу облагается ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/53). Но фирма оказывает услуги и физическим и юридическим лицам. Предположим, в марте месяце фирма оказала услуг на 300 у.е. физичеким лицам, но были установлены окна и в организации на сумму 100 у.е. Несмотря на то, что фирма уплачивает ЕНВД в данном случае необходимо будет перечислить и ЕСН с заработной платы работников. Фонд оплаты труда в данном месяце составил 100 у.е. В фирме нет подразделения сотрудников на обслуживание физических и юридических лиц. Для того, чтобы определить сумму, с которой необходимо уплатить ЕСН необходимо:
1. Подсчитать общую выручку: 300 + 100 = 400 у.е.
2. Определить сумму выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО: 100 у.е.
3. Определить сумму заработной платы работников, которые занимались видами деятельности, облагаемыми и ЕНВД и ОСНО.
4. Определить долю начисленной заработной платы сотрудников, занятых в двух видах, пропорционально полученной выручки от вида облагаемого ОСНО: 100 × (100/400)=25 у.е.
С суммы в 25 у.е. необходимо будет перечислить ЕСН.
Если при осуществлении определенного вида деятельности возникают сомнения по поводу обложения той или иной системой, лучше обращаться за письменными разъяснениями в вашу налоговую инспекцию, поскольку ни письма Минфина, ни чьи-либо другие письма законодательными актами не являются, а проблемы придется разрешать с местной налоговой инспекцией. При получении письменного разъяснения, хотя бы будет известно, какого мнения на данный счет придерживается ваш контролирующий орган. И что вы действовали не в соответствии со своими измышлениями, а по рекомендации специалиста, работающего в налоговой инспекции.
ЕНВД перечисляется по месту осуществления деятельности. Иногда фирма осуществляет свою деятельность на территории разных налоговых инспекций и даже на территории разных субъектов. Вот здесь и начинается несовпадение мнений чиновников, о котором говорилось выше. Минфин России (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14), ориентируясь на Налоговый кодекс, отвечает, что уплачивать налог нужно по месту регистрации фирмы и повторно регистрировать не обязательно. Но это полностью противоречит мнению налоговой службы (письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787@), которая считает, что уплачиваешь там, где работаешь. Если фирма осуществляет свою деятельность в другом субъекте, то там все равно придется регистрироваться.
Также спорный вопрос об уплате ЕСН возникает, когда фирма решила построить что-либо для себя своими же силами. До окончания строительства заработная плата рабочих отражается на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Расходы на строительство при расчете на прибыль не включают, в том числе и зарплату, до момента подачи документов на регистрацию права собственности. А значит ЕСН необходимо начислить и уплатить, когда такие расходы можно будет учесть в формировании налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Это означает, что можно отсрочить уплаты ЕСН до начала амортизации данного объекта. Но такие выводы из Налогового кодекса делают далеко не все налоговики и очень часто доначисляют «неуплаченный» налог.
При таких ситуациях необходимо либо обращаться за письменными обращениями в налоговую службу и следовать их рекомендациям, либо переплачивать пени и штрафы, либо доказывать свою правоту в суде.
2. НДФЛ
2.1. Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения для НДФЛ – доход, полученный физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).
Выплачивать доход физическому лицу могут организации или другие физические лица, которые в данном случае являются источником выплаты доходов (ст.11 НК РФ). Источники могут находиться как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если налогоплательщик является резидентом РФ, то он уплачивает налог на дохода как от источников в РФ, так и за ее пределами. Если налогоплательщик не является резидентом, то объектом налогообложения становится только доход, полученный от источников в РФ. Иногда бывает затруднительно определить, получен ли доход от источника в РФ или за ее пределами. Категория полученных доходов вправе определять Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), туда необходимо обратиться с письменным запросом.
Выплачивать доход физическому лицу могут организации или другие физические лица, которые в данном случае являются источником выплаты доходов (ст.11 НК РФ). Источники могут находиться как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если налогоплательщик является резидентом РФ, то он уплачивает налог на дохода как от источников в РФ, так и за ее пределами. Если налогоплательщик не является резидентом, то объектом налогообложения становится только доход, полученный от источников в РФ. Иногда бывает затруднительно определить, получен ли доход от источника в РФ или за ее пределами. Категория полученных доходов вправе определять Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), туда необходимо обратиться с письменным запросом.