Страница:
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Признается доходом физического лица выгода, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Также доходы могут быть:
• учитываемые при налогообложении НДФЛ;
• не учитываемые при налогообложении НДФЛ.
НК РФ в ст. 208 указывает открытый перечень учитываемых доходов:
• дивиденды;
• проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от авторских или иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от реализации акций или иных ценных бумаг;
• доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций;
• доходы от реализации прав требования;
• доходы от реализации иного имущества;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• вознаграждение за выполненную работу;
• вознаграждение за оказанную услугу;
• вознаграждение за совершение действия;
• вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, пособия стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доход, полученный от использования любых транспортных средств;
• штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств;
• доходы от трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
• иные доходы.
В ст. 217 НК РФ поименован закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ. Эти доходы не учитываются при налогообложении:
• государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая по уходу за больным ребенком);
• алименты;
• пенсии;
• компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
• вознаграждения донорам;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
• других доходы, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
Федеральным законом от 03.06.2009 г. № 117-ФЗ расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, не облагаются данным налогом доходы, которые получены:
• в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств (с некоторыми ограничениями) Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;
• в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (действует с начала 2009 г.);
• в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях и обратно. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года;
• в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах образовательных, медицинских, санаторно-курортных услуг. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2004 г.
Также ст. 217 НК РФ дополнена Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ. В перечень необлагаемых доходов включены:
• материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• материальная помощь бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи от бывшего работодателя;
• доходы, полученные при продаже физическим лицом легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет.
Также благодаря данному закону с 2010 г. не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах:
• за пользование займами, полученными на приобретение совместно с жилыми домами земельных участков (долей в них) либо земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства;
• при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.
1. Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ). К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Однако, если доходы получены от члена семьи или близкого родственника на основании гражданско-правового или трудового договора, то они должны облагаться НДФЛ.
Для признания дохода от операции, связанной с ввозом товара на территорию РФ, не полученным от источников в РФ, необходимо выполнение трех условий:
• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Налоговая база по НДФЛ.
Налоговая база по НДФЛ – денежное выражение облагаемых доходов налогоплательщика, уменьшенных на налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13 % (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Если сумма доходов меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю.
Доход может быть получен в нескольких формах:
• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.
Налоговая база учитывает доходы всех форм.
Иногда из заработной платы сотрудника бухгалтером организации могут производиться удержания (по решению суда или по распоряжению налогоплательщика). Они налоговую базу не уменьшают.
Натуральной формой дохода могут являться:
• товары, работы, услуги и иное имущество;
• отдых;
• обучение;
• коммунальные услуги.
Стоимость полученных товаров, работ, услуг исчисляется в рыночных ценах (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) и принимается та цена, которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
В случае, если оплата производится не в интересах физического лица, а в интересах членов семьи физического лица, находящихся на иждивении (например, оплата фирмой-работодателем обучения детей сотрудников), то в таком случае такая оплата является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме (письмо ФНС России от 24.01.2007 г. № ГИ-8-04/41@).
Также физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды.
Ст. 212 НК РФ определяет доход в такой форме в таких случаях:
• экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме экономии на процентах от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и кроме экономии на процентах средств, взятых на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (при том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет);
• приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• приобретение ценных бумаг.
Экономия на процентах.
Получение заемных средств может оформляться либо договором займа, либо кредитным договором. По кредитному договору, в отличие от договора займа, могут быть переданы только денежные средства, и кредитором может быть только кредитная организация. Очень часто фирмы выручают своих сотрудников, предоставляя им заемные денежные средства, по ставкам ниже, чем предлагают банки. Такой заем может быть оформлен только договором займа.
Если при договоре займа деньги или вещи переданы не были, то договор займа считается незаключенным. В договоре должны быть прописаны проценты за пользование заемными средствами. Если проценты не указаны, то это вовсе не означает, что заем беспроцентный. В таком случае проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
А вот если заемщику передается вещь, например машина, то если не указан процент, договор считается беспроцентным.
Также в договоре должен быть указан срок, на который выдается заем и график погашения задолженности и уплаты процентов.
Некоторые бухгалтеры активно используют подотчетные средства, чтобы например, убрать излишек в кассе или для других целей. Налоговая в данном случае может переквалифицировать выдачу подотчетных средств в заемные. Особое внимание налогового инспектора привлекут ситуации, когда берется под отчет крупная сумма денег и возвращается в таком же размере, особенно когда она бралась на рядовые, не отличающиеся редкостью, расходы. Поэтому подотчетные средства могут оказаться скрытой формой займа даже в случае, когда сотрудник просто забывчив и не вернул деньги вовремя. За свою забывчивость он может расплатиться налогом за получение материальной выгоды.
Объект налогообложения в виде материальной выгоды возникает в том случае, если заем предоставлен был физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет налоговый агент (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ). Такой доход облагается по ставке 35 %, в связи с чем не уменьшается на налоговые вычеты.
Налоговая база рассчитывается двумя способами, в зависимости от того получен кредит в рублях или в валюте.
1. Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Ставка рефинансирования берется на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):
Налоговая база = [сумма займа × (2/3 × ставку рефинансирования)] – [сумма займа × ставка по договору].
Если возникает положительная разница, то соответственно имеем материальную выгоду с нее и начисляем НДФЛ.
2. Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
Налоговая база = [сумма займа × 9 %] – [сумма займа × ставка по договору].
• учитываемые при налогообложении НДФЛ;
• не учитываемые при налогообложении НДФЛ.
НК РФ в ст. 208 указывает открытый перечень учитываемых доходов:
• дивиденды;
• проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от авторских или иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от реализации акций или иных ценных бумаг;
• доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций;
• доходы от реализации прав требования;
• доходы от реализации иного имущества;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• вознаграждение за выполненную работу;
• вознаграждение за оказанную услугу;
• вознаграждение за совершение действия;
• вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, пособия стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доход, полученный от использования любых транспортных средств;
• штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств;
• доходы от трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
• иные доходы.
В ст. 217 НК РФ поименован закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ. Эти доходы не учитываются при налогообложении:
• государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая по уходу за больным ребенком);
• алименты;
• пенсии;
• компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
• вознаграждения донорам;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
• других доходы, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
Федеральным законом от 03.06.2009 г. № 117-ФЗ расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, не облагаются данным налогом доходы, которые получены:
• в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств (с некоторыми ограничениями) Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;
• в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (действует с начала 2009 г.);
• в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях и обратно. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года;
• в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах образовательных, медицинских, санаторно-курортных услуг. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2004 г.
Также ст. 217 НК РФ дополнена Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ. В перечень необлагаемых доходов включены:
• материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• материальная помощь бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи от бывшего работодателя;
• доходы, полученные при продаже физическим лицом легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет.
Также благодаря данному закону с 2010 г. не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах:
• за пользование займами, полученными на приобретение совместно с жилыми домами земельных участков (долей в них) либо земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства;
• при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.
Пример.Также существуют доходы, которые не признаются доходами для целей налогообложения НДФЛ.
Командировочные в организации установлены в размере 1 500 руб. в сутки. Командировка у работника длилась 3 дня. Размер суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки (Федеральный закон № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24.07.2007 г). Значит 700 × 3 = 2 100 руб. – необлагаемый доход. Всего за командировку был получен доход 1 500 × 3 = 4 500, значит облагаемый доход составит 4 500 – 2 100 = 2 400 руб. И с суммы 2 100 руб. организация должна будет перечислить за работника НДФЛ.
1. Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ). К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Однако, если доходы получены от члена семьи или близкого родственника на основании гражданско-правового или трудового договора, то они должны облагаться НДФЛ.
Пример.2. Доходы физического лица, полученные в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые совершаются от имени и в интересах физического лица и связаны с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Если товар ввозится на территорию РФ, то ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.
Отец дает сыну ежемесячно деньги на расходы в крупном размере. В данном случае сын не уплачивает НДФЛ. В дальнейшем, отец решает, что сын должен узнать «как зарабатываются деньги» и оформляет его в свою фирму с некотором кругом обязанностей, устанавливая оклад в размере той суммы, которую раньше отдавал ему на расходы. В данном случае сын должен будет заплатить с этой суммы НДФЛ.
Для признания дохода от операции, связанной с ввозом товара на территорию РФ, не полученным от источников в РФ, необходимо выполнение трех условий:
• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Налоговая база по НДФЛ.
Налоговая база по НДФЛ – денежное выражение облагаемых доходов налогоплательщика, уменьшенных на налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13 % (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Если сумма доходов меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю.
Доход может быть получен в нескольких формах:
• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.
Налоговая база учитывает доходы всех форм.
Иногда из заработной платы сотрудника бухгалтером организации могут производиться удержания (по решению суда или по распоряжению налогоплательщика). Они налоговую базу не уменьшают.
Пример.Когда доход получен в денежной форме, налоговую базу удобно формировать и рассчитывать. Налоговая база формируется в рублях, если доход был получен в другой валюте, его необходимо перевести в рубли по курсу того дня, когда был получен доход.
Директор организации «Луч» получает заработную плату в размере 50 000 руб. ежемесячно. Он написал заявление, чтобы ежемесячно из его заработной платы удерживали 500 руб. и перечисляли на счет детского дома № 1, к тому же по решению суда из его заработной платы удерживаются алименты в размере 25 % от заработной платы. «На руки» директор получит:
Начисленная заработная плата – 500 руб.– 25 % × Заработную плату – 13 % × Заработную плату (сумма налога).
Налог в данном случае будет рассчитываться с 50 000 без учета удержаний.
Натуральной формой дохода могут являться:
• товары, работы, услуги и иное имущество;
• отдых;
• обучение;
• коммунальные услуги.
Пример.В ст. 211 НК РФ содержится закрытый перечень лиц, от которых физическое лицо может получить доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В этот список не входят физические лица, только индивидуальные предприниматели и организации. Об этом же говорит в своем Письме Минфин России от 30.06.2006 г. № 03-05-01-05/123.
Юриста Иванова Н.А. пригласили на работу в другой город. Ему установили ежемесячный оклад в размере 20 000 руб. и также, поскольку ему негде проживать в этом городе, организация-работодатель согласилась снимать ему жилье. Оплата за съемное жилье составляет 20 000 в месяц.(это доход Иванова в натуральной форме). Налоговая база по НДФЛ у Иванова ежемесячно будет составлять 40 000 руб. Налог составит 40 000 руб. × 13 %= 5 200 руб. Ежемесячно на руки Иванов Н.А. будет получать 20 000 – 5 200 = 14 800 руб.
Стоимость полученных товаров, работ, услуг исчисляется в рыночных ценах (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) и принимается та цена, которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
В случае, если оплата производится не в интересах физического лица, а в интересах членов семьи физического лица, находящихся на иждивении (например, оплата фирмой-работодателем обучения детей сотрудников), то в таком случае такая оплата является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме (письмо ФНС России от 24.01.2007 г. № ГИ-8-04/41@).
Также физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды.
Ст. 212 НК РФ определяет доход в такой форме в таких случаях:
• экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме экономии на процентах от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и кроме экономии на процентах средств, взятых на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (при том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет);
• приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• приобретение ценных бумаг.
Экономия на процентах.
Получение заемных средств может оформляться либо договором займа, либо кредитным договором. По кредитному договору, в отличие от договора займа, могут быть переданы только денежные средства, и кредитором может быть только кредитная организация. Очень часто фирмы выручают своих сотрудников, предоставляя им заемные денежные средства, по ставкам ниже, чем предлагают банки. Такой заем может быть оформлен только договором займа.
Если при договоре займа деньги или вещи переданы не были, то договор займа считается незаключенным. В договоре должны быть прописаны проценты за пользование заемными средствами. Если проценты не указаны, то это вовсе не означает, что заем беспроцентный. В таком случае проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
А вот если заемщику передается вещь, например машина, то если не указан процент, договор считается беспроцентным.
Также в договоре должен быть указан срок, на который выдается заем и график погашения задолженности и уплаты процентов.
Некоторые бухгалтеры активно используют подотчетные средства, чтобы например, убрать излишек в кассе или для других целей. Налоговая в данном случае может переквалифицировать выдачу подотчетных средств в заемные. Особое внимание налогового инспектора привлекут ситуации, когда берется под отчет крупная сумма денег и возвращается в таком же размере, особенно когда она бралась на рядовые, не отличающиеся редкостью, расходы. Поэтому подотчетные средства могут оказаться скрытой формой займа даже в случае, когда сотрудник просто забывчив и не вернул деньги вовремя. За свою забывчивость он может расплатиться налогом за получение материальной выгоды.
Объект налогообложения в виде материальной выгоды возникает в том случае, если заем предоставлен был физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет налоговый агент (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ). Такой доход облагается по ставке 35 %, в связи с чем не уменьшается на налоговые вычеты.
Налоговая база рассчитывается двумя способами, в зависимости от того получен кредит в рублях или в валюте.
1. Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Ставка рефинансирования берется на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):
Налоговая база = [сумма займа × (2/3 × ставку рефинансирования)] – [сумма займа × ставка по договору].
Если возникает положительная разница, то соответственно имеем материальную выгоду с нее и начисляем НДФЛ.
2. Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
Налоговая база = [сумма займа × 9 %] – [сумма займа × ставка по договору].
Пример.График погашения задолженности.
Иванов А.А. является сотрудником организации «Первоцвет». Она выдала ему заем 10 марта 2009 года в сумме 100 000 руб. на 5 месяцев под 5 % годовых. Условия договора:
• сумма заемных средств уплачивается равномерными платежами в размере 20 000 руб. путем удержания из заработной платы, которую получает Иванов А.А. 10 числа каждого месяца;
• начисление процентов произойдет 10 августа 2009 г. на всю сумму займа, уплате подлежат вместе с последним платежом 10 августа 2009 г.
Расчет суммы процентов: 5 % × 100 000 руб/12 мес. × 5 мес. = 5 000/12 × 5 = 2 083,3 руб.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента