Страница:
Пример
. 1 февраля 2006 г. ОАО «Пепси K°-Холдинг»» заключило трудовой договор сроком на четыре месяца с болгарским гражданином, временно проживающим в России (отметка о въезде сделана 31 января 2006 г.). Согласно договору ежемесячное вознаграждение работника – 6000 руб. 1 июня договор был продлен до 1 сентября. Болгарский гражданин женат, имеет несовершеннолетнюю дочь девяти лет. Как нужно исчислять НДФЛ с его дохода?
Налог с февраля по август следует определять без каких-либо вычетов по ставке 30 %. Он равен 10 800 руб. (6000 руб. x 6 мес. x 30 %).
2 августа, после 183 дней пребывания в России, Иностранный гражданин должен был написать заявление о пересчете налога с учетом личного вычета в размере 400 руб. и вычета в размере 600 руб. на обеспечение ребенка.
Вычеты по 400 руб. работнику положены за февраль – апрель, так как в мае его суммарный доход уже превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). Поэтому личные вычеты составят 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).
На содержание ребенка вычеты будут обычными, по 600 руб., до тех пор, пока суммарный доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе, когда в общей сложности он заработает 42 000 руб. (6000 руб. x 7 мес.). Таким образом, «детские» вычеты с февраля по июль – 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.).
Итак, налог с февраля по август с учетом вычетов будет следующим:
(36 000 руб. – 1200 руб. – 3600 руб.) x 13 % = 4056 руб.
Переплату, равную 6744 руб. (10 800 руб. – 4056 руб.), этому гражданину зачтут в следующих платежах либо возвратят.
В соответствии с письмом Минфина России от 30.06.2005 № 03-05-01-04/225. иностранные граждане, заключившие на текущий год трудовой договор общим сроком более 183 дней, могут признаваться резидентами с начала налогового периода. Соответственно, полученные ими доходы нужно облагать по ставке 13 % с учетом стандартных вычетов. Изменение налогового статуса, а при необходимости и уточнение суммы налога производятся на дату отъезда из России. Если же трудовой договор расторгается досрочно, налог должен быть пересчитан по ставке 30 %.
Пример. 1 февраля 2007 г. ООО «Смартс» заключило трудовой договор сроком на один год с эстонским гражданином. В момент принятия на работу данный гражданин не являлся налоговым резидентом. Работнику назначен ежемесячный оклад в 8500 руб. В какой момент ему можно учесть стандартные вычеты?
Так как трудовой договор действителен свыше 183 дней в календарном году, бухгалтеру ООО «Смартс» следует сразу же исчислять НДФЛ по ставке 13 % и применять вычет в размере 400 руб, пока доход не превысит 20 000 рублей...
Право на вычет у работника будет в феврале и марте, так как в мае полученный им доход уже превысит 20 000 руб. (8500 руб. x 3 мес. = 25 500 руб.). Доход с февраля по декабрь составит 95 500 руб. (8500 руб. x 11 мес.), налоговая база – 84 700 руб. (85 500 руб. – 400 руб. x 2 мес.), НДФЛ – 11011 руб. (84 700 руб. x 13 %).
Выпущено не мало писем, по поводу того, что российские граждане также могут стать нерезидентами, и тогда уплаченный им НДФЛ необходимо будет скорректировать, так как придется его доход облагать НДФЛ не по ставке 13 % а по ставке 30 %. Для справки можно обратится к следующим письмам: Письма Минфина России от 18.01.2005 № 03-05-01-04/3, от 07.02.2005 № 03-05-01-04/18 и от 05.10.2005 № 03-05-01-04/285 и ФНС России от 17.03.2006 № 04-1-04/158.
Это может случиться, например если российский гражданин командируется на длительный срок для работы за границу. Рассмотрим пример:
Папыкин В.А. работает в ООО «Технология» с окладом 5500 руб. По служебной необходимости его командируют на длительный срок с 1 апреля по 31 октября 2007 г. в Финляндию, где он и будет выполнять все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. На время командировки ему установлена другая заработная плата – его вознаграждение на время командировки составит 28 000 руб. в месяц. Сколько составит НДФЛ Папыкина за 2007 г.?
С января по март Папыкин пользовался льготой по НДФЛ, как и все работники фирмы. К его доходу применялся стандартный вычет в размере 400 руб. (в апреле его доход превышает допустимые 20 000 руб. (5500 руб. x 3 мес. + 28 000 руб. = 44 500 руб.)). Сумма стандартных вычетов равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). Начисленная за этот период заработная плата составляет 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.), налоговая база – 15 300 руб. (16 500 руб. – 400 руб. x 3 мес.), налог – 1989 руб. (15 300 руб. x 13 %).
В апреле – октябре доход достигнет 196 000 руб. (28 000 руб. x 7 мес.), но в это время Папыкин будет находиться в Финляндии, поэтому указанная сумма не войдет в доход, облагаемый НДФЛ.
1 октября срок пребывания за границей превысит 183 дня, поэтому работник не может признаваться налоговым резидентом. Это означает, что налог на доход, полученный им за работу в России, придется пересчитать по ставке 30 % и уже без вычетов. Таким образом, НДФЛ с января по март станет равным 4950 руб. (16 500 руб. x 30 %), из-за чего возникнет недоплата в 3961 руб. (4950 руб. – 1989 руб.).
Заработок, который будет у Папыкина после возвращения, до конца 2006 г. следует тоже облагать НДФЛ по ставке 30 %.
Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов
Глава 4. Социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность
Глава 5. Социальные налоговые вычеты по расходам на обучение
5.1 Образовательные учреждения и виды обучения
5.2 Документальное подтверждение права на вычет
Налог с февраля по август следует определять без каких-либо вычетов по ставке 30 %. Он равен 10 800 руб. (6000 руб. x 6 мес. x 30 %).
2 августа, после 183 дней пребывания в России, Иностранный гражданин должен был написать заявление о пересчете налога с учетом личного вычета в размере 400 руб. и вычета в размере 600 руб. на обеспечение ребенка.
Вычеты по 400 руб. работнику положены за февраль – апрель, так как в мае его суммарный доход уже превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). Поэтому личные вычеты составят 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).
На содержание ребенка вычеты будут обычными, по 600 руб., до тех пор, пока суммарный доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе, когда в общей сложности он заработает 42 000 руб. (6000 руб. x 7 мес.). Таким образом, «детские» вычеты с февраля по июль – 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.).
Итак, налог с февраля по август с учетом вычетов будет следующим:
(36 000 руб. – 1200 руб. – 3600 руб.) x 13 % = 4056 руб.
Переплату, равную 6744 руб. (10 800 руб. – 4056 руб.), этому гражданину зачтут в следующих платежах либо возвратят.
В соответствии с письмом Минфина России от 30.06.2005 № 03-05-01-04/225. иностранные граждане, заключившие на текущий год трудовой договор общим сроком более 183 дней, могут признаваться резидентами с начала налогового периода. Соответственно, полученные ими доходы нужно облагать по ставке 13 % с учетом стандартных вычетов. Изменение налогового статуса, а при необходимости и уточнение суммы налога производятся на дату отъезда из России. Если же трудовой договор расторгается досрочно, налог должен быть пересчитан по ставке 30 %.
Пример. 1 февраля 2007 г. ООО «Смартс» заключило трудовой договор сроком на один год с эстонским гражданином. В момент принятия на работу данный гражданин не являлся налоговым резидентом. Работнику назначен ежемесячный оклад в 8500 руб. В какой момент ему можно учесть стандартные вычеты?
Так как трудовой договор действителен свыше 183 дней в календарном году, бухгалтеру ООО «Смартс» следует сразу же исчислять НДФЛ по ставке 13 % и применять вычет в размере 400 руб, пока доход не превысит 20 000 рублей...
Право на вычет у работника будет в феврале и марте, так как в мае полученный им доход уже превысит 20 000 руб. (8500 руб. x 3 мес. = 25 500 руб.). Доход с февраля по декабрь составит 95 500 руб. (8500 руб. x 11 мес.), налоговая база – 84 700 руб. (85 500 руб. – 400 руб. x 2 мес.), НДФЛ – 11011 руб. (84 700 руб. x 13 %).
Выпущено не мало писем, по поводу того, что российские граждане также могут стать нерезидентами, и тогда уплаченный им НДФЛ необходимо будет скорректировать, так как придется его доход облагать НДФЛ не по ставке 13 % а по ставке 30 %. Для справки можно обратится к следующим письмам: Письма Минфина России от 18.01.2005 № 03-05-01-04/3, от 07.02.2005 № 03-05-01-04/18 и от 05.10.2005 № 03-05-01-04/285 и ФНС России от 17.03.2006 № 04-1-04/158.
Это может случиться, например если российский гражданин командируется на длительный срок для работы за границу. Рассмотрим пример:
Папыкин В.А. работает в ООО «Технология» с окладом 5500 руб. По служебной необходимости его командируют на длительный срок с 1 апреля по 31 октября 2007 г. в Финляндию, где он и будет выполнять все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. На время командировки ему установлена другая заработная плата – его вознаграждение на время командировки составит 28 000 руб. в месяц. Сколько составит НДФЛ Папыкина за 2007 г.?
С января по март Папыкин пользовался льготой по НДФЛ, как и все работники фирмы. К его доходу применялся стандартный вычет в размере 400 руб. (в апреле его доход превышает допустимые 20 000 руб. (5500 руб. x 3 мес. + 28 000 руб. = 44 500 руб.)). Сумма стандартных вычетов равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). Начисленная за этот период заработная плата составляет 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.), налоговая база – 15 300 руб. (16 500 руб. – 400 руб. x 3 мес.), налог – 1989 руб. (15 300 руб. x 13 %).
В апреле – октябре доход достигнет 196 000 руб. (28 000 руб. x 7 мес.), но в это время Папыкин будет находиться в Финляндии, поэтому указанная сумма не войдет в доход, облагаемый НДФЛ.
1 октября срок пребывания за границей превысит 183 дня, поэтому работник не может признаваться налоговым резидентом. Это означает, что налог на доход, полученный им за работу в России, придется пересчитать по ставке 30 % и уже без вычетов. Таким образом, НДФЛ с января по март станет равным 4950 руб. (16 500 руб. x 30 %), из-за чего возникнет недоплата в 3961 руб. (4950 руб. – 1989 руб.).
Заработок, который будет у Папыкина после возвращения, до конца 2006 г. следует тоже облагать НДФЛ по ставке 30 %.
Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов
В соответствии со статьей 210 и 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, которые фактически произвели в течение налогового периода следующие расходы.
1) расходы на благотворительные цели;
2) расходы на обучение в образовательных учреждениях;
3) расходы на лечение и приобретение медикаментов по назначению лечащего врача.
Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.
Для того, чтобы получить социальные налоговые вычеты, налогоплательщик должен по окончании налогового периода написать письменное заявление в налоговые органы по месту своего проживания и подать налоговую декларацию.
К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы.
Налогоплательщик может производить оплату перечисленных выше расходов различными способами:
– в случае внесения денежных средств наличными суммами в кассу организации – документом подтверждающим оплату является квитанция к приходному кассовому ордеру;
– в случае перечисления денежных средств, в безналичном порядке на основании письменного заявления, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход – документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;
– перечисление непосредственно с банковского счета налогоплательщика – документом подтверждающим произведенные им расходы и оплату является банковская выписка;
– внесения денежных средств наличными суммами через различные банки на расчетные счета организаций – квитанция выданная учреждением банка.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
Далее мы рассмотрим более подробно виды социальных налоговых вычетов.
1) расходы на благотворительные цели;
2) расходы на обучение в образовательных учреждениях;
3) расходы на лечение и приобретение медикаментов по назначению лечащего врача.
Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.
Для того, чтобы получить социальные налоговые вычеты, налогоплательщик должен по окончании налогового периода написать письменное заявление в налоговые органы по месту своего проживания и подать налоговую декларацию.
К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы.
Налогоплательщик может производить оплату перечисленных выше расходов различными способами:
– в случае внесения денежных средств наличными суммами в кассу организации – документом подтверждающим оплату является квитанция к приходному кассовому ордеру;
– в случае перечисления денежных средств, в безналичном порядке на основании письменного заявления, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход – документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;
– перечисление непосредственно с банковского счета налогоплательщика – документом подтверждающим произведенные им расходы и оплату является банковская выписка;
– внесения денежных средств наличными суммами через различные банки на расчетные счета организаций – квитанция выданная учреждением банка.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
Далее мы рассмотрим более подробно виды социальных налоговых вычетов.
Глава 4. Социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность
По окончании налогового периода налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом и произвести перерасчет налоговой базы, уменьшив налогооблагаемую базу на сумму расходов на благотворительность.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. Учитываются также суммы, перечисленные физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность может быть применен только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.
Размер предоставляемого социального налогового вычета ограничен, и не может превышать 25 % от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.
К вычету принимаются только расходы на благотворительность различным организациям, а расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, не принимаются к вычету поскольку в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. Учитываются также суммы, перечисленные физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность может быть применен только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.
Размер предоставляемого социального налогового вычета ограничен, и не может превышать 25 % от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.
К вычету принимаются только расходы на благотворительность различным организациям, а расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, не принимаются к вычету поскольку в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.
Глава 5. Социальные налоговые вычеты по расходам на обучение
Получить платное образование совсем не сложно. Для этого нужно только ваше желание и «немного» денег. Получая платное образование, приходится платить за обучение немалые суммы. Чтобы немного уменьшить ваши расходы на обучение, можно воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ.
Каждый человек получает право, в том случае, если он потратился на платное образование, при помощи этих вычетов компенсировать частично свои траты как на собственное образование, причем независимо от формы обучения (дневное, вечернее или заочное), так и на обучение своих детей, при условии, что ваш ребенок учится на дневном отделении.
Плательщик НДФЛ имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы, полученные в налоговом периоде (в календарном году) от источников в Российской Федерации, на сумму социальных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Об этом говорится в ст. 210 НК РФ.
Воспользоваться правом на вычет могут только налоговые резиденты Российской Федерации. Дело в том, что в отношении всех доходов нерезидентов установлена ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик по окончании налогового периода, может произвести перерасчет налоговой базы, обратившись в налоговые органы по месту своего жительства, если им были произведены расходы на обучение. В этом случае налогоплательщик имеет право на предоставление социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей в 2007 году и 38 000 тысяч за 2006 год.
Социальный налоговый вычет предоставляется также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет действует только на протяжении одного года.
Перечень оснований для социальных налоговых вычетов содержится в ст. 219 Налогового кодекса. В частности, подп. 2 п. 1 этой статьи предусматривает право налогоплательщика на получение вычета в сумме фактически произведенных в календарном году расходов:
– на свое обучение;
– обучение своих детей в возрасте до 24 лет;
– обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем;
– обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет.
Максимальная сумма вычета в 2006 году равна 38 000 руб.
С 1 января 2007 г. предельный размер вычета на обучение будет составлять 50 000 руб. В таком размере вычет можно получить по тем расходам на обучение, оплата которых будет произведена начиная с 1 января 2007 г.
Обратите внимание, что на основании ст. 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (ст. 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст. 35 ГК РФ).
Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение, налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы с заявлением, на предоставление ему этого вычета.
Вместе с заявлением необходимо сдать налоговую декларацию и приложить платежные документы, подтверждающих фактическую оплату за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
– справку (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Данная справка налогоплательщику – физическому лицу в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается бухгалтерией организации, где налогоплательщик получает свой доход, по письменному заявлению налогоплательщика;
– документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;
– договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
– свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
– договор поручения (в случае если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение).
При оплате за свое обучение, форма обучения (дневная, вечерняя, заочная, экстернат)не имеет значения для получения социального вычета. А вот при оплате обучения своих детей или подопечных (бывших подопечных) вычет предоставляется, только если они выбрали дневную форму.
Правовой статус родителей, опекунов и попечителей.Согласно ст. 47 Семейного кодекса права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке. Следовательно, право на налоговый вычет по расходам на обучение ребенка имеет лицо, которое указано в книге записи рождений в качестве отца или матери ребенка. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка. Так сказано в ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния». Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой (то есть лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем) не дает оснований для получения ими налогового вычета.
Бывает, что родители оплачивают обучение детей, которые уже состоят в законном браке и сменили фамилию. Сам факт состояния в браке для права на вычет не важен. Однако при смене ребенком фамилии вместе с копией свидетельства о рождении надо предъявить копию его свидетельства о браке.
При усыновлении ребенка усыновителям выдается свидетельство об усыновлении (ст. ст. 39 и 43 Закона № 143-ФЗ). Усыновители и усыновленные приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса). А значит, усыновители имеют право на вычет. Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства. Это следует из п. 1 ст. 35 ГК РФ. Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство – над детьми от 14 до 18 лет (п. 2 ст. 145 Семейного кодекса). При достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Основание – п. 2 ст. 40 ГК РФ.
Статья 219 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда расходы налогоплательщика на обучение иных лиц учитываются в целях применения налогового вычета. Во всех остальных случаях (например, при оплате обучения супруга, брата или сестры) такие затраты налогоплательщика не уменьшают его налоговую базу по НДФЛ.
Пример . Если вы потратили на собственное обучение или обучение вашего ребенка в 2007 году 55000 тысяч рублей, то при определении размера налоговой базы вам предоставляется налоговый вычет – 50 тысяч рублей. Предположим, обучение ребенка стоит 60 тысяч рублей в год. Могут ли родители ребенка (супруги) поделить эту сумму пополам для применения социального налогового вычета?
Нет. В любом случае будет применен вычет в общей сложности не более 50 тысяч рублей. Но, скажем, если в семье двое детей обучаются платно, например, плата за каждого ребенка составляет по 30 тысяч, то будут применены социальные вычеты на общую сумму 100 тысяч рублей. (Главное, чтобы сумма не превышала 50 тысяч на каждого ребенка).
Каждый человек получает право, в том случае, если он потратился на платное образование, при помощи этих вычетов компенсировать частично свои траты как на собственное образование, причем независимо от формы обучения (дневное, вечернее или заочное), так и на обучение своих детей, при условии, что ваш ребенок учится на дневном отделении.
Плательщик НДФЛ имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы, полученные в налоговом периоде (в календарном году) от источников в Российской Федерации, на сумму социальных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Об этом говорится в ст. 210 НК РФ.
Воспользоваться правом на вычет могут только налоговые резиденты Российской Федерации. Дело в том, что в отношении всех доходов нерезидентов установлена ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик по окончании налогового периода, может произвести перерасчет налоговой базы, обратившись в налоговые органы по месту своего жительства, если им были произведены расходы на обучение. В этом случае налогоплательщик имеет право на предоставление социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей в 2007 году и 38 000 тысяч за 2006 год.
Социальный налоговый вычет предоставляется также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет действует только на протяжении одного года.
Перечень оснований для социальных налоговых вычетов содержится в ст. 219 Налогового кодекса. В частности, подп. 2 п. 1 этой статьи предусматривает право налогоплательщика на получение вычета в сумме фактически произведенных в календарном году расходов:
– на свое обучение;
– обучение своих детей в возрасте до 24 лет;
– обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем;
– обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет.
Максимальная сумма вычета в 2006 году равна 38 000 руб.
С 1 января 2007 г. предельный размер вычета на обучение будет составлять 50 000 руб. В таком размере вычет можно получить по тем расходам на обучение, оплата которых будет произведена начиная с 1 января 2007 г.
Обратите внимание, что на основании ст. 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (ст. 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст. 35 ГК РФ).
Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение, налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы с заявлением, на предоставление ему этого вычета.
Вместе с заявлением необходимо сдать налоговую декларацию и приложить платежные документы, подтверждающих фактическую оплату за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
– справку (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Данная справка налогоплательщику – физическому лицу в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается бухгалтерией организации, где налогоплательщик получает свой доход, по письменному заявлению налогоплательщика;
– документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;
– договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
– свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
– договор поручения (в случае если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение).
При оплате за свое обучение, форма обучения (дневная, вечерняя, заочная, экстернат)не имеет значения для получения социального вычета. А вот при оплате обучения своих детей или подопечных (бывших подопечных) вычет предоставляется, только если они выбрали дневную форму.
Правовой статус родителей, опекунов и попечителей.Согласно ст. 47 Семейного кодекса права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке. Следовательно, право на налоговый вычет по расходам на обучение ребенка имеет лицо, которое указано в книге записи рождений в качестве отца или матери ребенка. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка. Так сказано в ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния». Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой (то есть лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем) не дает оснований для получения ими налогового вычета.
Бывает, что родители оплачивают обучение детей, которые уже состоят в законном браке и сменили фамилию. Сам факт состояния в браке для права на вычет не важен. Однако при смене ребенком фамилии вместе с копией свидетельства о рождении надо предъявить копию его свидетельства о браке.
При усыновлении ребенка усыновителям выдается свидетельство об усыновлении (ст. ст. 39 и 43 Закона № 143-ФЗ). Усыновители и усыновленные приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса). А значит, усыновители имеют право на вычет. Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства. Это следует из п. 1 ст. 35 ГК РФ. Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство – над детьми от 14 до 18 лет (п. 2 ст. 145 Семейного кодекса). При достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Основание – п. 2 ст. 40 ГК РФ.
Статья 219 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда расходы налогоплательщика на обучение иных лиц учитываются в целях применения налогового вычета. Во всех остальных случаях (например, при оплате обучения супруга, брата или сестры) такие затраты налогоплательщика не уменьшают его налоговую базу по НДФЛ.
Пример . Если вы потратили на собственное обучение или обучение вашего ребенка в 2007 году 55000 тысяч рублей, то при определении размера налоговой базы вам предоставляется налоговый вычет – 50 тысяч рублей. Предположим, обучение ребенка стоит 60 тысяч рублей в год. Могут ли родители ребенка (супруги) поделить эту сумму пополам для применения социального налогового вычета?
Нет. В любом случае будет применен вычет в общей сложности не более 50 тысяч рублей. Но, скажем, если в семье двое детей обучаются платно, например, плата за каждого ребенка составляет по 30 тысяч, то будут применены социальные вычеты на общую сумму 100 тысяч рублей. (Главное, чтобы сумма не превышала 50 тысяч на каждого ребенка).
5.1 Образовательные учреждения и виды обучения
Платное обучение сегодня предлагается не только школами и вузами, оно предлагается также и различными курсами. Это могут быть курсы иностранного языка или курсы будущих родителей. В ст. 219 НК РФ не говорится, при оплате каких именно видов обучения предоставляется налоговый вычет и не раскрывается само понятие «обучение». Есть лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
Учебное заведение может быть как государственным, так и коммерческим.Главное, чтобы оно имело лицензию и право предоставлять платные образовательные услуги. Это может быть и частная платная школа или лицей.
Согласно Закону Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» к числу образовательных учреждений, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.
О репетиторствепока в НК ничего не говорится, речь в НК идет лишь об образовательных учреждениях. Причем, об общеобразовательных, а не специальных (т. е. музыкальные школы или школы искусств в этот ряд не попадают).
Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщик может представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором оговорены реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения или представить ксерокопию самой лицензии. Заверять копии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом необязательно.
При обращении за социальным налоговым вычетом в части расходов на обучение совсем не важно территориальное расположение образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно Приказу Министерства образования Российской Федерации от 28 июля 2003 г. № 3177 «Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования» при подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует учитывать, что:
– «заказчик» – организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;
– «потребитель» – гражданин, получающий образовательные услуги лично.
Если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, то оплачивать образовательные услуги должен заказчик, это является его обязанностью.
В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон № 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. Это может быть учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
К образовательным учреждениям относятся школы, лицеи, гимназии, детские сады, вузы, центры повышения квалификации и др., они могут быть государственными, муниципальными и негосударственными.
Статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона № 3266-1)., то есть в уставе образовательная деятельность должна быть указана в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии. (п. 6 ст. 33 Закона № 3266-1).
Виды образовательных программ перечислены в ст. 9 Закона № 3266-1, к ним относится:
– дошкольное образование,
– начальное, и основное и среднее общее образование,
– профессиональное образование (начальное, среднее, высшее, послевузовское профессиональное образование, включая аспирантуру, ординатуру, адъюнктуру и докторантуру).
Пример . Рябов С.П. на коммерческой основе обучается в Институте иностранных языков. Вуз имеет государственную лицензию на образовательную деятельность.
В 2006 г. согласно договору с институтом Н.В. Макаров уплатил за обучение 42 000 руб.
В том же году Рябов С.П. получил доходы в виде:
– заработной платы – 31 000 руб.;
– дивидендов по акциям ОАО «Макрос» – 60 600 руб.;
– выигрышей от игры на тотализаторе – 27 900 руб.
Из всех доходов С.П. Рябова по ставке 13 % облагается только зарплата. Поэтому применить налоговый вычет по расходам на обучение в размере 38 000 руб. он может только к доходам в сумме 31 000 руб. Поскольку величина вычета превышает сумму указанных доходов, налоговая база по ним признается равной нулю. Разница между этими суммами, равная 7000 руб. (38 000 руб. – 31 000 руб.), для целей налогообложения не учитывается.
С остальных видов доходов НДФЛ необходимо исчислить и уплатить в полной сумме.
Учебное заведение может быть как государственным, так и коммерческим.Главное, чтобы оно имело лицензию и право предоставлять платные образовательные услуги. Это может быть и частная платная школа или лицей.
Согласно Закону Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» к числу образовательных учреждений, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.
О репетиторствепока в НК ничего не говорится, речь в НК идет лишь об образовательных учреждениях. Причем, об общеобразовательных, а не специальных (т. е. музыкальные школы или школы искусств в этот ряд не попадают).
Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщик может представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором оговорены реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения или представить ксерокопию самой лицензии. Заверять копии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом необязательно.
При обращении за социальным налоговым вычетом в части расходов на обучение совсем не важно территориальное расположение образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно Приказу Министерства образования Российской Федерации от 28 июля 2003 г. № 3177 «Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования» при подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует учитывать, что:
– «заказчик» – организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;
– «потребитель» – гражданин, получающий образовательные услуги лично.
Если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, то оплачивать образовательные услуги должен заказчик, это является его обязанностью.
В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон № 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. Это может быть учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
К образовательным учреждениям относятся школы, лицеи, гимназии, детские сады, вузы, центры повышения квалификации и др., они могут быть государственными, муниципальными и негосударственными.
Статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона № 3266-1)., то есть в уставе образовательная деятельность должна быть указана в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии. (п. 6 ст. 33 Закона № 3266-1).
Виды образовательных программ перечислены в ст. 9 Закона № 3266-1, к ним относится:
– дошкольное образование,
– начальное, и основное и среднее общее образование,
– профессиональное образование (начальное, среднее, высшее, послевузовское профессиональное образование, включая аспирантуру, ординатуру, адъюнктуру и докторантуру).
Пример . Рябов С.П. на коммерческой основе обучается в Институте иностранных языков. Вуз имеет государственную лицензию на образовательную деятельность.
В 2006 г. согласно договору с институтом Н.В. Макаров уплатил за обучение 42 000 руб.
В том же году Рябов С.П. получил доходы в виде:
– заработной платы – 31 000 руб.;
– дивидендов по акциям ОАО «Макрос» – 60 600 руб.;
– выигрышей от игры на тотализаторе – 27 900 руб.
Из всех доходов С.П. Рябова по ставке 13 % облагается только зарплата. Поэтому применить налоговый вычет по расходам на обучение в размере 38 000 руб. он может только к доходам в сумме 31 000 руб. Поскольку величина вычета превышает сумму указанных доходов, налоговая база по ним признается равной нулю. Разница между этими суммами, равная 7000 руб. (38 000 руб. – 31 000 руб.), для целей налогообложения не учитывается.
С остальных видов доходов НДФЛ необходимо исчислить и уплатить в полной сумме.
5.2 Документальное подтверждение права на вычет
Виды документов, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением перечислены в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, к ним относятся:
– копия договора с образовательным учреждением о предоставлении образовательных услуг налогоплательщику либо его ребенку (подопечному или бывшему подопечному в возрасте до 24 лет). Договор подтверждает, что оплата произведена именно за обучение. Кроме того, когда оплата производится за обучение детей или подопечных (бывших подопечных), договором подтверждается дневная форма обучения (в Законе № 3266-1 она называется очной). Если форма обучения в договоре не указана, потребуется соответствующая справка из образовательного учреждения;
– документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком;
– копия лицензии образовательного учреждения;
– копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка). Если ребенок был усыновлен, то дополнительно требуется копия свидетельства об усыновлении. При оплате обучения подопечного или бывшего подопечного налогоплательщику понадобится копия решения (постановления) о назначении его опекуном или попечителем. В последних двух случаях свидетельство о рождении подтверждает возраст лица, чье обучение оплатил налогоплательщик;
– справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Ее должна выдать организация, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход. Однако такая справка не нужна, если в календарном году налогоплательщик не получал доходов, налог с которых удерживался налоговыми агентами.
В соответствии с письмом ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ представленные документы, указанные выше, необязательно нотариально заверять. Копии может заверить сам налогоплательщик (с расшифровкой подписи и датой заверения) при условии, что при подаче налоговой декларации он предъявит подлинники этих документов. При этом сотрудник налогового органа должен проставить отметку о соответствии этих копий подлинникам, а также дату их принятия.
Социальный налоговый вычет, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ можно также получить и за обучение за границей. За границей многие российские граждане могут получать как общее, так и профессиональное образование, это может быть изучение иностранных языков
– копия договора с образовательным учреждением о предоставлении образовательных услуг налогоплательщику либо его ребенку (подопечному или бывшему подопечному в возрасте до 24 лет). Договор подтверждает, что оплата произведена именно за обучение. Кроме того, когда оплата производится за обучение детей или подопечных (бывших подопечных), договором подтверждается дневная форма обучения (в Законе № 3266-1 она называется очной). Если форма обучения в договоре не указана, потребуется соответствующая справка из образовательного учреждения;
– документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком;
– копия лицензии образовательного учреждения;
– копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка). Если ребенок был усыновлен, то дополнительно требуется копия свидетельства об усыновлении. При оплате обучения подопечного или бывшего подопечного налогоплательщику понадобится копия решения (постановления) о назначении его опекуном или попечителем. В последних двух случаях свидетельство о рождении подтверждает возраст лица, чье обучение оплатил налогоплательщик;
– справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Ее должна выдать организация, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход. Однако такая справка не нужна, если в календарном году налогоплательщик не получал доходов, налог с которых удерживался налоговыми агентами.
В соответствии с письмом ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ представленные документы, указанные выше, необязательно нотариально заверять. Копии может заверить сам налогоплательщик (с расшифровкой подписи и датой заверения) при условии, что при подаче налоговой декларации он предъявит подлинники этих документов. При этом сотрудник налогового органа должен проставить отметку о соответствии этих копий подлинникам, а также дату их принятия.
Социальный налоговый вычет, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ можно также получить и за обучение за границей. За границей многие российские граждане могут получать как общее, так и профессиональное образование, это может быть изучение иностранных языков