Страница:
Местными налогами являются налоги, установленные Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ).
К местным относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц, единый налог на вмененный доход.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Остальные элементы налогообложения по местным налогам и категории налогоплательщиков устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Также представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Кроме того, представительные органы муниципальных районов и городских округов полномочны определить в порядке и пределах, установленных гл. 26.3[6] Налогового кодекса Российской Федерации, порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится такой налог, и значения коэффициента К2.
При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.
§ 5. Налоговая политика государства
5.1. Принципы и методы налогообложения
5.2. Фискальная эффективность налогообложения
5.3. Справедливость налогообложения
Контрольные вопросы
Глава 2.
§ 1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
§ 2. Способы взимания налогов
§ 3. Методы признания доходов и расходов
§ 4. Налоговые и другие уполномоченные органы
Контрольные вопросы
Глава 3.
§ 1. Права налогоплательщиков
§ 2. Обязанности налогоплательщиков
§ 3. Права, обязанности и ответственность налоговых и таможенных органов
3.1. Общая характеристика налоговых органов в Российской Федерации
К местным относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц, единый налог на вмененный доход.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Остальные элементы налогообложения по местным налогам и категории налогоплательщиков устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Также представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Кроме того, представительные органы муниципальных районов и городских округов полномочны определить в порядке и пределах, установленных гл. 26.3[6] Налогового кодекса Российской Федерации, порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится такой налог, и значения коэффициента К2.
При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.
§ 5. Налоговая политика государства
5.1. Принципы и методы налогообложения
Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.
При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:
• фискальной эффективности налогообложения;
• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.
Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:
• относительное равенство уровня налоговых обязательств;
• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;
• организационная простота налоговой системы;
• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;
• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков[7].
Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом[8]:
• принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;
• принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;
• принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
• принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.
Особенность критериев оценки налогообложения определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Критерии относительного равенства обязательств и контролируемости связаны с требованием справедливости (табл. 6).
Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.
При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:
• фискальной эффективности налогообложения;
• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.
Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:
• относительное равенство уровня налоговых обязательств;
• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;
• организационная простота налоговой системы;
• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;
• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков[7].
Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом[8]:
• принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;
• принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;
• принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
• принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.
Особенность критериев оценки налогообложения определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Критерии относительного равенства обязательств и контролируемости связаны с требованием справедливости (табл. 6).
Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.
5.2. Фискальная эффективность налогообложения
Экономическая нейтральность. Влияние системы налогообложения на хозяйственную деятельность предприятий в условиях развитой экономики можно оценивать с точки зрения эффекта дохода и эффекта замещения. Поскольку любые налоги уменьшают доход налогоплательщиков, они влияют на принятие экономических решений, планирование их деятельности. Например, в связи с уменьшением доходов в результате прогрессивного налогообложения производители могут сократить объем выпуска продукции. Такое воздействие налогообложения можно характеризовать как эффект дохода.
Эффект замещения связан с поиском таких видов деятельности, за счет осуществления которых можно уменьшить воздействие налогов. Например, если под налогообложение попадают инвестиции, то теряется стимул для развития производства. Налоги, вызванные подобным эффектом замещения, являются искажающими: они побуждают налогоплательщиков, инвесторов принимать менее эффективные решения, чем те, которые были бы приняты при их отсутствии. Не оказывающие такого действия налоги являются неискажающими или нейтральными, именно они характеризуют экономическую нейтральность налогообложения.
Таблица 6
Требования налоговой политики и соответствующие критерии оценки налогообложения
Формальным признаком, характеризующим искажающее влияние налогов на рынках производственных ресурсов, является уменьшение их предложения, например на рынке труда квалифицированные работники переходят в более доходные сферы деятельности.
Основные налоги, взимаемые в современной экономике (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль), носят искажающий характер.
Искажающий характер налогообложения проявляется в формировании так называемого избыточного бремени налогообложения («избыточное налоговое бремя»), т.е. утрате государством части потенциальных налоговых доходов. В Российской Федерации каждый рубль, собранный в виде налогов, обходится обществу в 1,6 рубля[9]. Причем такие потери характеризуют не затраты, связанные с непосредственным сбором налогов, а неполучение налоговых доходов государством в результате изменения уровня цен и спроса на продукцию. В США, например, на каждый доллар собранных налогов избыточное бремя налогообложения составляет также 1 доллар[10].
Неискажающее налогообложение воздействует другим образом, хотя оно, подобно искажающему, уменьшает доходы налогоплательщиков, однако не побуждает их отказаться от наиболее эффективных вариантов размещения своих капитальных и материальных ресурсов (для бизнеса) и не оказывает значительного влияния на предпринимательскую деятельность. Неискажающий характер, например, носит налогообложение природных ресурсов. Применение специфической ставки стимулирует налогоплательщиков к максимизации прибыли, поскольку позволяет быстрее выплатить фиксированную сумму налога и затем получать доходы, не облагаемые налогом.
Организационная простота. Для осуществления исчисления и сбора налогов требуются определенные затраты. В их число входят: расходы на содержание налоговой службы; расходы налогоплательщиков на ведение бухгалтерского учета, на расчет и перечисление налогов, а также получение консультаций, разъяснений по налогам и др. При этом расходы на обслуживание налоговой системы тем ниже, чем яснее и единообразнее прописаны налоговые обязательства. Так, взимание, например, налога на добавленную стоимость сопряжено со сложным порядком исчисления и возмещения, большим объемом документооборота, административными издержками. Издержки на сбор налога зависят от вида налога, наличия льготных категорий налогоплательщиков, шкалы налоговых ставок.
Гибкость налога. Такое свойство налога характеризует его способность реагировать на динамику макроэкономических процессов, смену фаз делового цикла. Так, в условиях спада производства или реализации товаров (работ, услуг) сокращается размер прибыли, а в результате – и налоговых платежей. При прогрессивном налогообложении налоговая нагрузка уменьшается быстрее, чем сокращается прибыль, вследствие чего гибкость налога позволяет ослабить влияние кризиса на налогоплательщиков.
Гибкость налогообложения наиболее трудно обеспечить в условиях, когда экономический кризис сопровождается инфляцией. Так, с начала 1990-х годов с ростом номинальных доходов налогоплательщиков при прогрессивном налогообложении увеличиваются и налоговые изъятия. В итоге – реальная налоговая нагрузка не уменьшается.
Эффект замещения связан с поиском таких видов деятельности, за счет осуществления которых можно уменьшить воздействие налогов. Например, если под налогообложение попадают инвестиции, то теряется стимул для развития производства. Налоги, вызванные подобным эффектом замещения, являются искажающими: они побуждают налогоплательщиков, инвесторов принимать менее эффективные решения, чем те, которые были бы приняты при их отсутствии. Не оказывающие такого действия налоги являются неискажающими или нейтральными, именно они характеризуют экономическую нейтральность налогообложения.
Таблица 6
Требования налоговой политики и соответствующие критерии оценки налогообложения
Формальным признаком, характеризующим искажающее влияние налогов на рынках производственных ресурсов, является уменьшение их предложения, например на рынке труда квалифицированные работники переходят в более доходные сферы деятельности.
Основные налоги, взимаемые в современной экономике (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль), носят искажающий характер.
Искажающий характер налогообложения проявляется в формировании так называемого избыточного бремени налогообложения («избыточное налоговое бремя»), т.е. утрате государством части потенциальных налоговых доходов. В Российской Федерации каждый рубль, собранный в виде налогов, обходится обществу в 1,6 рубля[9]. Причем такие потери характеризуют не затраты, связанные с непосредственным сбором налогов, а неполучение налоговых доходов государством в результате изменения уровня цен и спроса на продукцию. В США, например, на каждый доллар собранных налогов избыточное бремя налогообложения составляет также 1 доллар[10].
Неискажающее налогообложение воздействует другим образом, хотя оно, подобно искажающему, уменьшает доходы налогоплательщиков, однако не побуждает их отказаться от наиболее эффективных вариантов размещения своих капитальных и материальных ресурсов (для бизнеса) и не оказывает значительного влияния на предпринимательскую деятельность. Неискажающий характер, например, носит налогообложение природных ресурсов. Применение специфической ставки стимулирует налогоплательщиков к максимизации прибыли, поскольку позволяет быстрее выплатить фиксированную сумму налога и затем получать доходы, не облагаемые налогом.
Организационная простота. Для осуществления исчисления и сбора налогов требуются определенные затраты. В их число входят: расходы на содержание налоговой службы; расходы налогоплательщиков на ведение бухгалтерского учета, на расчет и перечисление налогов, а также получение консультаций, разъяснений по налогам и др. При этом расходы на обслуживание налоговой системы тем ниже, чем яснее и единообразнее прописаны налоговые обязательства. Так, взимание, например, налога на добавленную стоимость сопряжено со сложным порядком исчисления и возмещения, большим объемом документооборота, административными издержками. Издержки на сбор налога зависят от вида налога, наличия льготных категорий налогоплательщиков, шкалы налоговых ставок.
Гибкость налога. Такое свойство налога характеризует его способность реагировать на динамику макроэкономических процессов, смену фаз делового цикла. Так, в условиях спада производства или реализации товаров (работ, услуг) сокращается размер прибыли, а в результате – и налоговых платежей. При прогрессивном налогообложении налоговая нагрузка уменьшается быстрее, чем сокращается прибыль, вследствие чего гибкость налога позволяет ослабить влияние кризиса на налогоплательщиков.
Гибкость налогообложения наиболее трудно обеспечить в условиях, когда экономический кризис сопровождается инфляцией. Так, с начала 1990-х годов с ростом номинальных доходов налогоплательщиков при прогрессивном налогообложении увеличиваются и налоговые изъятия. В итоге – реальная налоговая нагрузка не уменьшается.
5.3. Справедливость налогообложения
Критерий равенства обязательств предполагает установление налоговой нагрузки в соответствии с одним из принципов ее дифференциации. Основные принципы дифференциации уровня налоговых обязательств – принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности.
В соответствии с принципом получаемых выгод производители должны нести налоговую нагрузку пропорционально объему получаемых общественных благ. Платежи дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые получает конкретный плательщик от деятельности государства, финансируемой за счет данного налога. Названный принцип применяется к некоторым маркированным налогам.
Принцип платежеспособности предполагает осуществление дифференциации налогообложения не в соответствии с субъективной готовностью платить налоги, а в соответствии с объективной способностью налогоплательщиков погашать налоговые обязательства. Эта способность оценивается размером получаемых доходов либо объемом совершаемых покупок. Например, если взять налог на добавленную стоимость, то более высокие налоговые обязательства несут плательщики, совершившие покупки товаров и услуг на большую сумму. Дифференциация налоговой нагрузки в соответствии с данным принципом не связана с доступностью государственных услуг.
Осуществление дифференциации налоговой нагрузки в соответствии с любым из указанных принципов должно предусматривать равенство налогоплательщиков по горизонтали и равенство по вертикали. Равенство по горизонтали предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, например равное налогообложение производителей с одинаковыми доходами. Равенство по вертикали предполагает, что к находящимся в неравном положении организациям должны применяться разные подходы. Например, при дифференциации налоговой нагрузки пропорционально росту доходов равенство по вертикали предполагает отсутствие прогрессивного налогообложения.
Обеспечить равенство обязательств по горизонтали и вертикали очень проблематично, так как для характеристики степени справедливости налогообложения используются такие понятия, как благосостояние, полезность. Такой подход вызывает трудности в практическом применении, поскольку для налогообложения необходимо использовать видимые, легко определяемые переменные (доходы, расходы). Для разрешения этой проблемы требуется анализ последствий воздействия налогов на экономические показатели хозяйствующих субъектов: соотношение их доходов до и после налогообложения, прогнозируемые варианты принимаемых решений.
Контролируемость налоговой системы. Политика государства в области налогообложения не всегда отражает интересы хозяйствующих субъектов. Критерий контролируемости налоговой системы характеризуется доступностью для налогоплательщиков информации об особенностях налогообложения и соотнесения их со своими интересами.
В соответствии с принципом получаемых выгод производители должны нести налоговую нагрузку пропорционально объему получаемых общественных благ. Платежи дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые получает конкретный плательщик от деятельности государства, финансируемой за счет данного налога. Названный принцип применяется к некоторым маркированным налогам.
Принцип платежеспособности предполагает осуществление дифференциации налогообложения не в соответствии с субъективной готовностью платить налоги, а в соответствии с объективной способностью налогоплательщиков погашать налоговые обязательства. Эта способность оценивается размером получаемых доходов либо объемом совершаемых покупок. Например, если взять налог на добавленную стоимость, то более высокие налоговые обязательства несут плательщики, совершившие покупки товаров и услуг на большую сумму. Дифференциация налоговой нагрузки в соответствии с данным принципом не связана с доступностью государственных услуг.
Осуществление дифференциации налоговой нагрузки в соответствии с любым из указанных принципов должно предусматривать равенство налогоплательщиков по горизонтали и равенство по вертикали. Равенство по горизонтали предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, например равное налогообложение производителей с одинаковыми доходами. Равенство по вертикали предполагает, что к находящимся в неравном положении организациям должны применяться разные подходы. Например, при дифференциации налоговой нагрузки пропорционально росту доходов равенство по вертикали предполагает отсутствие прогрессивного налогообложения.
Обеспечить равенство обязательств по горизонтали и вертикали очень проблематично, так как для характеристики степени справедливости налогообложения используются такие понятия, как благосостояние, полезность. Такой подход вызывает трудности в практическом применении, поскольку для налогообложения необходимо использовать видимые, легко определяемые переменные (доходы, расходы). Для разрешения этой проблемы требуется анализ последствий воздействия налогов на экономические показатели хозяйствующих субъектов: соотношение их доходов до и после налогообложения, прогнозируемые варианты принимаемых решений.
Контролируемость налоговой системы. Политика государства в области налогообложения не всегда отражает интересы хозяйствующих субъектов. Критерий контролируемости налоговой системы характеризуется доступностью для налогоплательщиков информации об особенностях налогообложения и соотнесения их со своими интересами.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте цели и объекты налогообложения.
2. Дайте характеристику прямых и косвенных налогов.
3. Охарактеризуйте маркированные и немаркированные налоги.
4. Перечислите возможные источники уплаты налогов и сборов.
5. Приведите понятие налога и сбора, укажите основные отличия.
6. Охарактеризуйте функции налогов и сборов.
7. Охарактеризуйте прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.
8. Приведите понятие налогоплательщика и плательщика сборов.
9. Охарактеризуйте основные критерии оценки налоговых систем и укажите порядок их согласования с требованиями эффективности и справедливости налогообложения.
2. Дайте характеристику прямых и косвенных налогов.
3. Охарактеризуйте маркированные и немаркированные налоги.
4. Перечислите возможные источники уплаты налогов и сборов.
5. Приведите понятие налога и сбора, укажите основные отличия.
6. Охарактеризуйте функции налогов и сборов.
7. Охарактеризуйте прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.
8. Приведите понятие налогоплательщика и плательщика сборов.
9. Охарактеризуйте основные критерии оценки налоговых систем и укажите порядок их согласования с требованиями эффективности и справедливости налогообложения.
Глава 2.
Налоговая система
§ 1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел.
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные.
Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы налоговой отчетности;
• налоговые льготы.
Остальные элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым законодательством.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством, определяются следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы налоговой отчетности;
• налоговые льготы.
Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог – федеральный бюджет, региональный налог – региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов.
Федеральные налоги и сборы
К федеральным налогам и сборам относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• водный налог. Региональные налоги и сборы К ним относятся:
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес. Местные налоги и сборы
К местным налогам и сборам относятся:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные.
Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы налоговой отчетности;
• налоговые льготы.
Остальные элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым законодательством.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством, определяются следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы налоговой отчетности;
• налоговые льготы.
Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог – федеральный бюджет, региональный налог – региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов.
Федеральные налоги и сборы
К федеральным налогам и сборам относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• водный налог. Региональные налоги и сборы К ним относятся:
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес. Местные налоги и сборы
К местным налогам и сборам относятся:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).
§ 2. Способы взимания налогов
Существуют четыре способа взимания налогов в зависимости от способов оценки объектов налогообложения:
1) кадастровый, когда объект налогообложения дифференцирован на группы по определенному признаку. Взимание налогов осуществляется на основе описи (кадастра) объектов налогообложения с указанием их оценочной стоимости (налог на землю, налог на имущество организаций, налог на недвижимость);
2) по данным налоговой отчетности – в декларации налогоплательщик указывает размер дохода, имеющиеся льготы, произведенные вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога;
3) у источника получения дохода – налог исчисляется и выплачивается налоговым агентом в месте получения дохода;
4) по данным о потенциальной доходности – налог уплачивается за полученные доходы от разнообразных видов деятельности, по которым затруднено проведение налогового контроля, на основе данных о потенциальной доходности.
1) кадастровый, когда объект налогообложения дифференцирован на группы по определенному признаку. Взимание налогов осуществляется на основе описи (кадастра) объектов налогообложения с указанием их оценочной стоимости (налог на землю, налог на имущество организаций, налог на недвижимость);
2) по данным налоговой отчетности – в декларации налогоплательщик указывает размер дохода, имеющиеся льготы, произведенные вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога;
3) у источника получения дохода – налог исчисляется и выплачивается налоговым агентом в месте получения дохода;
4) по данным о потенциальной доходности – налог уплачивается за полученные доходы от разнообразных видов деятельности, по которым затруднено проведение налогового контроля, на основе данных о потенциальной доходности.
§ 3. Методы признания доходов и расходов
Общеприняты два метода признания доходов и расходов:
• кассовый метод (cash method) («по оплате»);
• метод начислений (accrual basis method) («по отгрузке»).
В соответствии с кассовым методом доходы и расходы признаются в момент поступления денежных средств в оплату за отгруженное (оприходованное) имущество, предоставленные услуги, выполненные работы.
По методу начислений доходы и расходы признаются с момента фактической отгрузки (оприходования) имущества, выполнения работ, предоставления услуг независимо от времени оплаты.
Недостатком второго метода является то, что налоговые обязательства возникают даже в случае неоплаты произведенных поставок продукции.
• кассовый метод (cash method) («по оплате»);
• метод начислений (accrual basis method) («по отгрузке»).
В соответствии с кассовым методом доходы и расходы признаются в момент поступления денежных средств в оплату за отгруженное (оприходованное) имущество, предоставленные услуги, выполненные работы.
По методу начислений доходы и расходы признаются с момента фактической отгрузки (оприходования) имущества, выполнения работ, предоставления услуг независимо от времени оплаты.
Недостатком второго метода является то, что налоговые обязательства возникают даже в случае неоплаты произведенных поставок продукции.
§ 4. Налоговые и другие уполномоченные органы
Налоговая система Российской Федерации включает налоговые, таможенные, финансовые органы и органы внутренних дел.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. Налоговые органы представлены Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС России) и ее территориальными органами.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности.
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. Налоговые органы представлены Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС России) и ее территориальными органами.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности.
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
Контрольные вопросы
1. Приведите понятие налоговой системы.
2. Охарактеризуйте виды налогов и сборов по уровню управления.
3. Приведите понятие элементов налогообложения, охарактеризуйте каждый из них.
4. Перечислите специальные налоговые режимы.
5. Охарактеризуйте возможные способы взимания налогов.
6. Охарактеризуйте методы признания доходов и расходов.
7. Охарактеризуйте государственные органы исполнительной власти в сфере администрирования налогов и сборов.
2. Охарактеризуйте виды налогов и сборов по уровню управления.
3. Приведите понятие элементов налогообложения, охарактеризуйте каждый из них.
4. Перечислите специальные налоговые режимы.
5. Охарактеризуйте возможные способы взимания налогов.
6. Охарактеризуйте методы признания доходов и расходов.
7. Охарактеризуйте государственные органы исполнительной власти в сфере администрирования налогов и сборов.
Глава 3.
Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов
§ 1. Права налогоплательщиков
Налогоплательщики и плательщики сборов имеют право:
• получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также формы налоговых деклараций, расчетов и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов Российской Федерации, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований;
• получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
• на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов;
• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (лично или через своего представителя);
• представлять налоговым органам пояснения по порядку исчисления и уплаты налогов, по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать от налоговых органов копии актов налоговой проверки и решений, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых и других уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства при взаимодействии с ними;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых, уполномоченных органов, не соответствующие федеральному налоговому законодательству;
• обжаловать акты уполномоченных органов (налоговых, таможенных органов и др.) и действия (или бездействие) их должностных лиц;
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов;
• другие права.
• получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также формы налоговых деклараций, расчетов и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов Российской Федерации, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований;
• получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
• на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов;
• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (лично или через своего представителя);
• представлять налоговым органам пояснения по порядку исчисления и уплаты налогов, по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать от налоговых органов копии актов налоговой проверки и решений, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых и других уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства при взаимодействии с ними;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых, уполномоченных органов, не соответствующие федеральному налоговому законодательству;
• обжаловать акты уполномоченных органов (налоговых, таможенных органов и др.) и действия (или бездействие) их должностных лиц;
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов;
• другие права.
§ 2. Обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики обязаны:
• встать на учет в налоговых органах;
• уплачивать законно установленные налоги;
• вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган налоговую, бухгалтерскую отчетность, необходимую информацию и документы;
• подавать налоговым органам налоговые декларации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать их деятельности;
• обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет;
• другие обязанности.
Кроме того, налогоплательщики – хозяйствующие субъекты (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны письменно сообщать в налоговый орган об отдельных юридически значимых фактах хозяйственной деятельности (табл. 7).
Таблица 7
Уведомление налоговых органов об отдельных фактах хозяйственной деятельности
В случае перемещения товаров через таможенную границу налогоплательщики также должны выполнять обязанности, предусмотренные таможенным законодательством. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• встать на учет в налоговых органах;
• уплачивать законно установленные налоги;
• вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган налоговую, бухгалтерскую отчетность, необходимую информацию и документы;
• подавать налоговым органам налоговые декларации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать их деятельности;
• обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет;
• другие обязанности.
Кроме того, налогоплательщики – хозяйствующие субъекты (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны письменно сообщать в налоговый орган об отдельных юридически значимых фактах хозяйственной деятельности (табл. 7).
Таблица 7
Уведомление налоговых органов об отдельных фактах хозяйственной деятельности
§ 3. Права, обязанности и ответственность налоговых и таможенных органов
3.1. Общая характеристика налоговых органов в Российской Федерации
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В систему налоговых органов входят Федеральная налоговая служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации и ее территориальные органы.
К территориальным налоговым органам относятся:
а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России:
• по федеральным округам;
• по крупнейшим налогоплательщикам;
• по контролю за алкогольной и табачной продукцией;
• по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;
• по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;
• по централизованной обработке данных;
б) управления Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации;
К территориальным налоговым органам относятся:
а) межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России:
• по федеральным округам;
• по крупнейшим налогоплательщикам;
• по контролю за алкогольной и табачной продукцией;
• по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков;
• по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг;
• по централизованной обработке данных;
б) управления Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации;