Страница:
4. Как подготовиться к проверке
Перед приходом любого контролера нужно тщательно подготовить как документацию организации, так и ее сотрудников, особенно руководителей и ведущих специалистов, а в первую очередь работников бухгалтерии, которые потенциально могут попасть в круг лиц, непосредственно общающихся с представителями как налогового, так и любого другого вида контроля.
Инструктаж персонала
Для того, чтобы не допустить нежелательного распространения или использования коммерческой информации кем-то из работников организации, целесообразно определить порядок ее хранения и использования внутренним приказом (распоряжением) организации, а также назначить должностное лицо, которое будет отвечать за осуществление контроля над выполнением требований внутреннего регламента всеми работниками. Такой специалист должен хорошо представлять себе процедуру проверки, права и обязанности как проверяющих, так и должностных лиц своей организации, иметь соответствующий объем полномочий, определенных внутренним приказом. Наиболее подготовленными к подобной работе, как правило, бывают руководители юридической службы.
В целях избежания предоставления излишней, недостоверной либо непроверенной информации работников организации необходимо подробно проинструктировать по всем ключевым моментам контрольных мероприятий. Работники должны знать, что никто из них не обязан давать никакой информации без согласования с руководителем или назначенным им ответственным лицом. Никакие сведения, вытекающие из деятельности других служб, подразделений или специалистов, оценке либо освещению в рамках контрольных мероприятий не подлежат. Так, работники бухгалтерии не могут давать пояснений по документам и информации, обрабатываемым, к примеру, работниками отдела логистики или маркетинга.
В целях избежания предоставления излишней, недостоверной либо непроверенной информации работников организации необходимо подробно проинструктировать по всем ключевым моментам контрольных мероприятий. Работники должны знать, что никто из них не обязан давать никакой информации без согласования с руководителем или назначенным им ответственным лицом. Никакие сведения, вытекающие из деятельности других служб, подразделений или специалистов, оценке либо освещению в рамках контрольных мероприятий не подлежат. Так, работники бухгалтерии не могут давать пояснений по документам и информации, обрабатываемым, к примеру, работниками отдела логистики или маркетинга.
Внутренний аудит документов
Одним из преобладающих методов проверки является изучение документов бухгалтерского и налогового учета, которыми располагает организация на период проверки. При этом необходимо учитывать, что проверяющими могут быть истребованы не все документы, имеющиеся в организации, и не неопределенный объем документов. Перечень истребуемых документов должен быть однозначно определен в рамках тематики проводимого контроля.
Содержание в штате каждой организации внутреннего аудитора может быть не всегда целесообразно. Вместе с тем периодическое приглашение специалистов-аудиторов оправдано всегда, особенно перед началом налоговой проверки. Такие проверки позволят выявить пробелы в оформлении документов, факты недоплаты или переплаты налогов. Так, если выявляется, например, факт недоплаты налогов, то до начала проверки есть возможность произвести корректирующие расчеты и доплатить налоги.
Содержание в штате каждой организации внутреннего аудитора может быть не всегда целесообразно. Вместе с тем периодическое приглашение специалистов-аудиторов оправдано всегда, особенно перед началом налоговой проверки. Такие проверки позволят выявить пробелы в оформлении документов, факты недоплаты или переплаты налогов. Так, если выявляется, например, факт недоплаты налогов, то до начала проверки есть возможность произвести корректирующие расчеты и доплатить налоги.
Прибытие проверяющих
В момент прибытия проверяющих в организацию должна начаться работа по их сопровождению и активному совместному участию в проверке.
Любой прибывший контролер обязан представиться, а если это должностное лицо, то он обязан предъявить служебное удостоверение. При этом необходимо не только внешне ознакомиться с содержанием записей в удостоверении, но и зафиксировать его содержание (снять копию удостоверения). В любом случае необходимо зафиксировать фамилии, имена, отчества прибывших, точное наименование должностей и подразделений, в которых они проходят службу, номера и даты выдачи удостоверений, сроки действия. Необходимо также выяснить у прибывших номера служебных телефонов того подразделения контролирующего органа, которое они представляют.
Другим документом, подлежащим анализу при первоначальном знакомстве с проверяющими, является решение о проведении проверки. В случае возникновения каких-либо сомнений или выявления разночтений в представленных документах нелишним будет связаться по служебным телефонам с руководителями прибывших контролеров, для того, чтобы удостовериться, что данным сотрудникам действительно поручено проведение проверки конкретного субъекта.
Любой прибывший контролер обязан представиться, а если это должностное лицо, то он обязан предъявить служебное удостоверение. При этом необходимо не только внешне ознакомиться с содержанием записей в удостоверении, но и зафиксировать его содержание (снять копию удостоверения). В любом случае необходимо зафиксировать фамилии, имена, отчества прибывших, точное наименование должностей и подразделений, в которых они проходят службу, номера и даты выдачи удостоверений, сроки действия. Необходимо также выяснить у прибывших номера служебных телефонов того подразделения контролирующего органа, которое они представляют.
Другим документом, подлежащим анализу при первоначальном знакомстве с проверяющими, является решение о проведении проверки. В случае возникновения каких-либо сомнений или выявления разночтений в представленных документах нелишним будет связаться по служебным телефонам с руководителями прибывших контролеров, для того, чтобы удостовериться, что данным сотрудникам действительно поручено проведение проверки конкретного субъекта.
Контроль за ходом проверки
Во время проверки очень важно зафиксировать нарушения, допущенные контролерами. В некоторых случаях можно составить акт о нарушениях, засвидетельствовать которые должны как минимум два лица, в чьем присутствии было допущено это нарушение. Возможно также составление докладной записки. Как говорится: «Все произнесенное исчезает, все написанное остается».
Например. В ходе проверки налоговый инспектор отказался принять документы, подтверждающие право на не использованную ранее налоговую льготу или неучтенные затраты. В этом случае бухгалтер вправе составить на имя главного бухгалтера (руководителя организации) докладную и отразить в ней суть конфликта с проверяющим. Это называется «формирование доказательственной базы». После завершения проверки наличие таких докладных может послужить дополнительным аргументом в переговорах с проверяющими.
Если проверяющий открыто нарушает правовые нормы, такому лицу под роспись (а в случае отказа – с составлением соответствующего акта) может быть вручено письменное обращение, которое можно так и назвать – «требование о соблюдении законодательства». В обращении указывается: какие нормы закона нарушены и заявляется требование о соблюдении законодательства или прекращении незаконных действий (прекращении проверки и т. п.).
Например. В ходе проверки налоговый инспектор отказался принять документы, подтверждающие право на не использованную ранее налоговую льготу или неучтенные затраты. В этом случае бухгалтер вправе составить на имя главного бухгалтера (руководителя организации) докладную и отразить в ней суть конфликта с проверяющим. Это называется «формирование доказательственной базы». После завершения проверки наличие таких докладных может послужить дополнительным аргументом в переговорах с проверяющими.
Если проверяющий открыто нарушает правовые нормы, такому лицу под роспись (а в случае отказа – с составлением соответствующего акта) может быть вручено письменное обращение, которое можно так и назвать – «требование о соблюдении законодательства». В обращении указывается: какие нормы закона нарушены и заявляется требование о соблюдении законодательства или прекращении незаконных действий (прекращении проверки и т. п.).
Оперативно-розыскные мероприятия
Необходимо довести до работников то, что, в отличие от допроса, опрос, проводимый сотрудниками милиции, законодательно не обязателен. Если от сотрудников правоохранительных органов в адрес кого-либо из работников поступило предложение прибыть для дачи объяснений (письменно – повесткой либо устно – по телефону), то от такой встречи можно отказаться, сославшись на занятость по работе либо состояние здоровья. Незнание каких-либо фактов деятельности организации не является нарушением. С другой стороны, для получения большей информации о направлении проверки, иногда имеет смысл присутствовать на таком мероприятии, как опрос (или дача объяснений), только в этом случае лучше больше слушать и меньше говорить.
Допрос (в отличие от опроса) – процедура обязательная. Его проводят сотрудники милиции в рамках возбужденного уголовного дела. И если письменные объяснения, полученные оперативником в ходе опроса, не могут быть использованы в качестве доказательства в суде, то любое официальное объяснение, полученное в ходе допроса, следователь может использовать как доказательство против компании, ее руководителя или бухгалтера.
При производстве допроса необходимо предупреждение о том, что приглашенное лицо допрашивается в качестве свидетеля (подозреваемого) в рамках возбужденного уголовного дела. Кроме того, в обязательном порядке должно быть проведено разъяснение его прав и обязанностей, а также может быть составлена подписка о том, что допрашиваемый предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Однако на практике, часто встречается полное пренебрежение к указанным формальностям и достаточно жесткий характер общения, в связи с чем желательно приглашать с собой квалифицированного юриста.
Допрос (в отличие от опроса) – процедура обязательная. Его проводят сотрудники милиции в рамках возбужденного уголовного дела. И если письменные объяснения, полученные оперативником в ходе опроса, не могут быть использованы в качестве доказательства в суде, то любое официальное объяснение, полученное в ходе допроса, следователь может использовать как доказательство против компании, ее руководителя или бухгалтера.
При производстве допроса необходимо предупреждение о том, что приглашенное лицо допрашивается в качестве свидетеля (подозреваемого) в рамках возбужденного уголовного дела. Кроме того, в обязательном порядке должно быть проведено разъяснение его прав и обязанностей, а также может быть составлена подписка о том, что допрашиваемый предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Однако на практике, часто встречается полное пренебрежение к указанным формальностям и достаточно жесткий характер общения, в связи с чем желательно приглашать с собой квалифицированного юриста.
Участие в оформлении итоговых документов
Непосредственно после окончания проверки, проверяющие должны составить акт проверки, а налоговики сначала справку о проведенной проверке, в которой указывается предмет проверки и сроки, в которые она была фактически проведена.
Акт проверки вручается руководителю организации (или его представителю). Отказываться от подписания акта нецелесообразно, поскольку его правовые последствия подобным отказом изменить нельзя. В случае отказа проверяющими будет сделана на акте соответствующая запись, которая не ослабит его доказательственной силы.
На что же необходимо обратить внимание при подписании акта?
Необходимо чтобы акт не содержал пустых строк или граф. Для того, чтобы впоследствии там не появилась новая информация, все пустые места должны быть прочеркнуты.
Если на момент подписания акта у представителей проверяемой организации имеются возражения по существу, необходимо проставить соответствующую запись при его подписании. При этом не обязательно излагать свои возражения в полном объеме. Достаточно указать на наличие возражений, которые будут представлены дополнительно.
Не стоит при подписании акта заявлять об обнаруженных в его тексте явных ошибках или расхождениях с фактическими обстоятельствами, даже если это касается неправильного или неточного указания наименования предприятия, фамилий, наименований должностей руководителей, номеров или наименований документов.
Если дело дойдет до судебного оспаривания решения контролирующего органа, акт будет основным доказательством. Поэтому, чем больше в нем будет содержаться ошибок и неточностей, тем меньшей доказательной силой он будет обладать.
Все свои замечания по акту проверки руководитель организации позже сможет изложить в своих возражениях по акту. Именно этот документ начнет формировать доказательственную базу в поддержку позиции субъекта проверки. К письменному возражению могут быть приложены документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность выдвинутых возражений.
Акт проверки вручается руководителю организации (или его представителю). Отказываться от подписания акта нецелесообразно, поскольку его правовые последствия подобным отказом изменить нельзя. В случае отказа проверяющими будет сделана на акте соответствующая запись, которая не ослабит его доказательственной силы.
На что же необходимо обратить внимание при подписании акта?
Необходимо чтобы акт не содержал пустых строк или граф. Для того, чтобы впоследствии там не появилась новая информация, все пустые места должны быть прочеркнуты.
Если на момент подписания акта у представителей проверяемой организации имеются возражения по существу, необходимо проставить соответствующую запись при его подписании. При этом не обязательно излагать свои возражения в полном объеме. Достаточно указать на наличие возражений, которые будут представлены дополнительно.
Не стоит при подписании акта заявлять об обнаруженных в его тексте явных ошибках или расхождениях с фактическими обстоятельствами, даже если это касается неправильного или неточного указания наименования предприятия, фамилий, наименований должностей руководителей, номеров или наименований документов.
Если дело дойдет до судебного оспаривания решения контролирующего органа, акт будет основным доказательством. Поэтому, чем больше в нем будет содержаться ошибок и неточностей, тем меньшей доказательной силой он будет обладать.
Все свои замечания по акту проверки руководитель организации позже сможет изложить в своих возражениях по акту. Именно этот документ начнет формировать доказательственную базу в поддержку позиции субъекта проверки. К письменному возражению могут быть приложены документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность выдвинутых возражений.
5. Порядок проведения проверок
Общие вопросы государственного контроля урегулированы Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» (далее – Закон № 134-ФЗ).
В Законе № 134-ФЗ под государственным контролем понимается проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленным федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Государственный контроль проводится на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (за исключением проверок оперативно-розыскного характера). Субъекты проверки должны иметь ввиду, что при отсутствии такого документа все мероприятия по государственному контролю являются неправомерными.
В распоряжении (приказе) о проведении проверки должны указываться:
– номер и дата распоряжения (приказа) о проведении мероприятия по контролю;
– наименование органа государственного контроля;
– фамилия, имя, отчество и должность проверяющего;
– наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого проводится проверка;
– цели, задачи и предмет проводимой проверки;
– правовые основания проведения мероприятия по контролю, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;
– дата начала и окончания проверки.
Проверка может проводиться только тем лицом (лицами), которое указано в распоряжении. Распоряжение о проведении проверки предъявляется проверяющим руководителю (индивидуальному предпринимателю) одновременно со служебным удостоверением.
Плановая проверка в отношении одного юридического лица (предпринимателя) каждым органом государственного контроля может быть проведена не более чем один раз в два года. Продолжительность проверки не должна превышать одного месяца (за исключением случаев, связанных с проведением специальных исследований, экспертиз, когда срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц). В отношении субъекта малого предпринимательства плановое мероприятие по контролю за выполнением обязательных требований к товарам (работам, услугам) может быть проведено не ранее чем через три года с момента его государственной регистрации. Это ограничение не распространяется на внеплановые проверки и проверки, проводимые органами милиции, органами налогового, таможенного контроля, а также другими органами.
Законом № 134-ФЗ установлено, что органами государственного контроля (надзора) могут проводиться внеплановые мероприятия по контролю в следующих случаях:
– получения информации о возникновении аварийных ситуаций, об изменениях или о нарушениях технологических процессов, а также о выходе из строя сооружений, оборудования, которые могут непосредственно причинить вред жизни, здоровью людей, окружающей среде и имуществу граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
– возникновения угрозы здоровью и жизни граждан, загрязнения окружающей среды, повреждения имущества, в том числе в отношении однородных товаров (работ, услуг) других юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей;
– обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей, связанные с невыполнением ими обязательных требований, а также получения иной информации, подтверждаемой документами.
В тех случаях, когда нельзя установить лицо, обратившееся с сигналом в орган государственного контроля, такая информация не может служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.
Во время проведения проверок должностные лица не вправе:
– проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к их компетенции;
– осуществлять плановые проверки в случае отсутствия должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц (предпринимателей), либо их представителей;
– требовать предоставления документов, информации, образцов (проб) продукции, если они не относятся к проверке, а также изымать оригиналы документов, относящихся к предмету проверки;
– превышать установленные сроки проведения мероприятий по контролю.
Законом № 134-ФЗ установлено также, что проверяемое предприятие признается как добросовестная организация (индивидуальный предприниматель), что на правовом языке называется презумпцией добросовестности. Определена периодичность и оперативность проведения мероприятия по контролю, предусматривающая полное и максимально быстрое проведение его в течение установленного срока, а не столько времени, сколько душе инспектора заблагорассудится.
Особенно важным моментом является требование закона о недопустимости взимания органами государственного контроля платы за проведение проверок, за исключением случаев возмещения расходов на осуществление исследований (испытаний) и экспертиз, в результате которых были выявлены нарушения.
Проверяющие не вправе требовать с проверяемых уплаты за экспертизу товара, если никаких нарушений выявлено не было. Тем более они не вправе требовать уплаты так называемых благотворительных средств в какие-либо «фонды поддержки». Также недопустимо непосредственное получение органами государственного контроля отчислений от сумм, взысканных по результатам проверок.
По результатам проверочных мероприятий составляется акт установленной формы в двух экземплярах. Один экземпляр акта вручается представителю проверяемой стороны под расписку либо направляется по почте с уведомлением о вручении.
При выявлении административного правонарушения, должностным лицом, проводившим проверку, составляется протокол об административном правонарушении.
Хозяйствующим субъектам целесообразно вести журнал учета мероприятий по контролю, который позволит отслеживать периодичность проверок. В нем нужно зафиксировать фамилии, имена, отчества, точное название контролирующей организации и ее подразделения, номера удостоверений и номера рабочих телефонов прибывших проверяющих. Это Вам может пригодится, так как иногда проверяющие составляют документы по результатам проверки в одном экземпляре, и Вам будет сложно установить кто Вас проверил или где именно искать изъятые у Вас вещи и документы.
Следует учитывать то, что Закон № 134-ФЗ не применяется к отношениям, связанным с проведением:
– налогового контроля (в т. ч. по проверке контрольно-кассовой техники и оборота алкоголя);
– валютного контроля;
– бюджетного контроля;
– банковского и страхового надзора, а также других видов специального государственного контроля за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на финансовом рынке;
– транспортного контроля (в пунктах пропуска транспортных средств через Государственную границу Российской Федерации, а также в стационарных и передвижных пунктах на территории Российской Федерации);
– государственного контроля (надзора) администрациями морских, речных портов и инспекторскими службами гражданской авиации аэропортов на территориях указанных портов;
– государственного контроля (надзора), осуществляемого в области обеспечения безопасности движения, экологической безопасности и санитарно-эпидемиологического благополучия на железнодорожном транспорте;
– таможенного контроля;
– иммиграционного контроля;
– контроля безопасности при использовании атомной энергии;
– контроля обеспечения защиты государственной тайны;
– санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного и ветеринарного контроля в пунктах перехода Государственной границы Российской Федерации;
– контроля объектов, признаваемых опасными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также особо важных и режимных объектов, перечень которых устанавливается Правительством РФ;
– оперативно-розыскных мероприятий, дознания, предварительного следствия, прокурорского надзора и правосудия;
– государственного метрологического контроля (надзора);
– государственного строительного надзора.
В целом, Закон № 134-ФЗ не нацелен на структурную модернизацию контрольно-надзорной системы, которая предусматривала бы создание постоянно действующих органов с четко прописанными функциями, исключающими дублирование. Поэтому в нем отсутствует закрепленный перечень органов государственного контроля и надзора, что дало основание некоторым ведомствам игнорировать его положения и руководствоваться только «своими» законодательно-нормативными актами.
Даже в пределах довольно ограниченной сферы действия этого закона, в первую очередь акцентирующего внимание на правах юридических лиц по отношению к контролирующим органам, он не сумел существенно исправить ситуацию с дублированием функций существующих контрольно-надзорных органов. Разделение объектов контроля между контролирующими организациями проведено нечетко. На практике это приводит к многократному дублированию функций, что увеличивает административную нагрузку на предпринимательский сектор.
Неповиновение законному требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц от одной тысячи до двух тысяч рублей – ст. 19.4 КоАП.
При оказании физического противодействия должностному лицу (сопротивления, сопровождаемого насилием либо угрозой применения насилия), виновные привлекаются к уголовной ответственности по ст. 318 УК РФ (штраф до 200 000 рублей, либо лишение свободы на срок до пяти лет, при этом применение насилия, опасного для жизни или здоровья, наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет.) Публичное оскорбление представителя власти при исполнении им своих должностных обязанностей наказывается штрафом до 40 000 рублей либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года (ст. 319 УК РФ).
Необходимо помнить, что права представителей любых контролирующих органов (в том числе правоохранительных) четко определены действующим законодательством и выходить за рамки закона они не имеют права. Если для субъектов предпринимательской деятельности действует принцип: «Разрешено все, что не запрещено законом», то для проверяющих наоборот: «Запрещено все, что не разрешено законом».
Именно это положение является основным принципом доказывания в Арбитражно-процессуальном кодексе РФ. Статьей 65 АПК РФ установлено, что при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В Законе № 134-ФЗ под государственным контролем понимается проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленным федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Государственный контроль проводится на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (за исключением проверок оперативно-розыскного характера). Субъекты проверки должны иметь ввиду, что при отсутствии такого документа все мероприятия по государственному контролю являются неправомерными.
В распоряжении (приказе) о проведении проверки должны указываться:
– номер и дата распоряжения (приказа) о проведении мероприятия по контролю;
– наименование органа государственного контроля;
– фамилия, имя, отчество и должность проверяющего;
– наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого проводится проверка;
– цели, задачи и предмет проводимой проверки;
– правовые основания проведения мероприятия по контролю, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;
– дата начала и окончания проверки.
Проверка может проводиться только тем лицом (лицами), которое указано в распоряжении. Распоряжение о проведении проверки предъявляется проверяющим руководителю (индивидуальному предпринимателю) одновременно со служебным удостоверением.
Плановая проверка в отношении одного юридического лица (предпринимателя) каждым органом государственного контроля может быть проведена не более чем один раз в два года. Продолжительность проверки не должна превышать одного месяца (за исключением случаев, связанных с проведением специальных исследований, экспертиз, когда срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц). В отношении субъекта малого предпринимательства плановое мероприятие по контролю за выполнением обязательных требований к товарам (работам, услугам) может быть проведено не ранее чем через три года с момента его государственной регистрации. Это ограничение не распространяется на внеплановые проверки и проверки, проводимые органами милиции, органами налогового, таможенного контроля, а также другими органами.
Законом № 134-ФЗ установлено, что органами государственного контроля (надзора) могут проводиться внеплановые мероприятия по контролю в следующих случаях:
– получения информации о возникновении аварийных ситуаций, об изменениях или о нарушениях технологических процессов, а также о выходе из строя сооружений, оборудования, которые могут непосредственно причинить вред жизни, здоровью людей, окружающей среде и имуществу граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
– возникновения угрозы здоровью и жизни граждан, загрязнения окружающей среды, повреждения имущества, в том числе в отношении однородных товаров (работ, услуг) других юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей;
– обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей, связанные с невыполнением ими обязательных требований, а также получения иной информации, подтверждаемой документами.
В тех случаях, когда нельзя установить лицо, обратившееся с сигналом в орган государственного контроля, такая информация не может служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.
Во время проведения проверок должностные лица не вправе:
– проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к их компетенции;
– осуществлять плановые проверки в случае отсутствия должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц (предпринимателей), либо их представителей;
– требовать предоставления документов, информации, образцов (проб) продукции, если они не относятся к проверке, а также изымать оригиналы документов, относящихся к предмету проверки;
– превышать установленные сроки проведения мероприятий по контролю.
Законом № 134-ФЗ установлено также, что проверяемое предприятие признается как добросовестная организация (индивидуальный предприниматель), что на правовом языке называется презумпцией добросовестности. Определена периодичность и оперативность проведения мероприятия по контролю, предусматривающая полное и максимально быстрое проведение его в течение установленного срока, а не столько времени, сколько душе инспектора заблагорассудится.
Особенно важным моментом является требование закона о недопустимости взимания органами государственного контроля платы за проведение проверок, за исключением случаев возмещения расходов на осуществление исследований (испытаний) и экспертиз, в результате которых были выявлены нарушения.
Проверяющие не вправе требовать с проверяемых уплаты за экспертизу товара, если никаких нарушений выявлено не было. Тем более они не вправе требовать уплаты так называемых благотворительных средств в какие-либо «фонды поддержки». Также недопустимо непосредственное получение органами государственного контроля отчислений от сумм, взысканных по результатам проверок.
По результатам проверочных мероприятий составляется акт установленной формы в двух экземплярах. Один экземпляр акта вручается представителю проверяемой стороны под расписку либо направляется по почте с уведомлением о вручении.
При выявлении административного правонарушения, должностным лицом, проводившим проверку, составляется протокол об административном правонарушении.
Хозяйствующим субъектам целесообразно вести журнал учета мероприятий по контролю, который позволит отслеживать периодичность проверок. В нем нужно зафиксировать фамилии, имена, отчества, точное название контролирующей организации и ее подразделения, номера удостоверений и номера рабочих телефонов прибывших проверяющих. Это Вам может пригодится, так как иногда проверяющие составляют документы по результатам проверки в одном экземпляре, и Вам будет сложно установить кто Вас проверил или где именно искать изъятые у Вас вещи и документы.
Следует учитывать то, что Закон № 134-ФЗ не применяется к отношениям, связанным с проведением:
– налогового контроля (в т. ч. по проверке контрольно-кассовой техники и оборота алкоголя);
– валютного контроля;
– бюджетного контроля;
– банковского и страхового надзора, а также других видов специального государственного контроля за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на финансовом рынке;
– транспортного контроля (в пунктах пропуска транспортных средств через Государственную границу Российской Федерации, а также в стационарных и передвижных пунктах на территории Российской Федерации);
– государственного контроля (надзора) администрациями морских, речных портов и инспекторскими службами гражданской авиации аэропортов на территориях указанных портов;
– государственного контроля (надзора), осуществляемого в области обеспечения безопасности движения, экологической безопасности и санитарно-эпидемиологического благополучия на железнодорожном транспорте;
– таможенного контроля;
– иммиграционного контроля;
– контроля безопасности при использовании атомной энергии;
– контроля обеспечения защиты государственной тайны;
– санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного и ветеринарного контроля в пунктах перехода Государственной границы Российской Федерации;
– контроля объектов, признаваемых опасными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также особо важных и режимных объектов, перечень которых устанавливается Правительством РФ;
– оперативно-розыскных мероприятий, дознания, предварительного следствия, прокурорского надзора и правосудия;
– государственного метрологического контроля (надзора);
– государственного строительного надзора.
В целом, Закон № 134-ФЗ не нацелен на структурную модернизацию контрольно-надзорной системы, которая предусматривала бы создание постоянно действующих органов с четко прописанными функциями, исключающими дублирование. Поэтому в нем отсутствует закрепленный перечень органов государственного контроля и надзора, что дало основание некоторым ведомствам игнорировать его положения и руководствоваться только «своими» законодательно-нормативными актами.
Даже в пределах довольно ограниченной сферы действия этого закона, в первую очередь акцентирующего внимание на правах юридических лиц по отношению к контролирующим органам, он не сумел существенно исправить ситуацию с дублированием функций существующих контрольно-надзорных органов. Разделение объектов контроля между контролирующими организациями проведено нечетко. На практике это приводит к многократному дублированию функций, что увеличивает административную нагрузку на предпринимательский сектор.
Неповиновение законному требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц от одной тысячи до двух тысяч рублей – ст. 19.4 КоАП.
При оказании физического противодействия должностному лицу (сопротивления, сопровождаемого насилием либо угрозой применения насилия), виновные привлекаются к уголовной ответственности по ст. 318 УК РФ (штраф до 200 000 рублей, либо лишение свободы на срок до пяти лет, при этом применение насилия, опасного для жизни или здоровья, наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет.) Публичное оскорбление представителя власти при исполнении им своих должностных обязанностей наказывается штрафом до 40 000 рублей либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года (ст. 319 УК РФ).
Необходимо помнить, что права представителей любых контролирующих органов (в том числе правоохранительных) четко определены действующим законодательством и выходить за рамки закона они не имеют права. Если для субъектов предпринимательской деятельности действует принцип: «Разрешено все, что не запрещено законом», то для проверяющих наоборот: «Запрещено все, что не разрешено законом».
Именно это положение является основным принципом доказывания в Арбитражно-процессуальном кодексе РФ. Статьей 65 АПК РФ установлено, что при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Глава 2. Тематические проверки
1. Налоговые проверки
Государство возложило на себя функции контролера при сборе налогов – в целях пополнения бюджета. Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер.
Каждый налогоплательщик обязан своевременно встать на налоговый учет, производить уплату законно установленных налогов, вести учет объектов налогообложения, предоставлять в налоговый орган отчетность и другую информацию.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы в субъектах РФ (МРИ ФНС России и ИФНС России).
Права налоговых органов закреплены в НК РФ, в Законе РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и в других нормативных актах. Закон № 134-ФЗ не применяется к отношениям, связанным с проведением налогового контроля (в т. ч. по проверке контрольно-кассовой техники и оборота алкоголя).
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.
Налоговые органы вправе:
– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;
– проводить камеральные и выездные налоговые проверки;
– производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
– приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
– осматривать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
– в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;
– требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
– взыскивать недоимки, а также пени и штрафы по налогам и сборам;
– требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
– вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;
– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
– предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Основными направлениями налогового контроля являются:
1) учет лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;
2) учет объектов налогообложения;
3) контроль налоговых поступлений;
Каждый налогоплательщик обязан своевременно встать на налоговый учет, производить уплату законно установленных налогов, вести учет объектов налогообложения, предоставлять в налоговый орган отчетность и другую информацию.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы в субъектах РФ (МРИ ФНС России и ИФНС России).
Права налоговых органов закреплены в НК РФ, в Законе РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и в других нормативных актах. Закон № 134-ФЗ не применяется к отношениям, связанным с проведением налогового контроля (в т. ч. по проверке контрольно-кассовой техники и оборота алкоголя).
Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.
Налоговые органы вправе:
– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;
– проводить камеральные и выездные налоговые проверки;
– производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
– приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
– осматривать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
– в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;
– требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
– взыскивать недоимки, а также пени и штрафы по налогам и сборам;
– требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
– вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;
– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
– предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Основными направлениями налогового контроля являются:
1) учет лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;
2) учет объектов налогообложения;
3) контроль налоговых поступлений;