2) определение информационной базы анализа;
3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.
Классификации методов анализа на предприятиях промышленности и торговли
1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.
2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.
3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.
4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.
5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора.
Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.
6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.
В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.
Себестоимость — это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях промышленности и торговли на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.
При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.
В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.
Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях промышленности и торговли:
1) экспресс-анализ — происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;
2) углубленный финансовый анализ — более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.
Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:
1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:
а) оценку выполнения финансового плана;
б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;
в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;
г) анализ целевого использования оборотных средств;
д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
е) анализ платежеспособности предприятия;
2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;
3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.
Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.
Цель данного вида анализа — оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. Этапы экспресс-анализа на предприятиях промышленности и торговли.
1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.
3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения.
Таблица 1. Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятиях промышленности и торговли
Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях промышленности и торговли могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.
Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий промышленности и торговли:
1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве):
а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;
б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;
г) низкие показатели ликвидности;
д) нехватка оборотных средств;
е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;
ж) неправильная реинвестиционная политика;
з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;
и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;
к) наличие просроченной дебиторской задолженности;
л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;
м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;
н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;
о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования; и) потенциальные потери долгосрочных контрактов;
р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:
а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;
в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;
г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;
д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;
е) потеря ключевых контрагентов;
ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;
ж) неэффективные долгосрочные соглашения;
3) политический риск.
Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:
1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий промышленности и торговли:
а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
б) выявление «больных» статей баланса;
2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий промышленности и торговли: а) оценку имущественного положения:
— построение аналитического баланса-нетто;
— вертикальный анализ баланса;
— горизонтальный анализ баланса;
— анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;
в) оценку финансового положения:
— оценку ликвидности;
— оценку финансовой устойчивости;
з) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли:
а) оценку деловой активности;
в) анализ рентабельности;
в) оценку рыночной инвестиционной активности.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ — это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.
Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.
В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.
В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.
Глава 3. Планирование аудита в организациях торговли и промышленности
3.1. Система бухгалтерского учета в организациях торговли и промышленности
3.2. Определение уровня существенности в аудите
3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.
Классификации методов анализа на предприятиях промышленности и торговли
1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.
2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.
3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.
4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.
5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора.
Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.
6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.
В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.
Себестоимость — это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях промышленности и торговли на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.
При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.
В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.
Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях промышленности и торговли:
1) экспресс-анализ — происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;
2) углубленный финансовый анализ — более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.
Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:
1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:
а) оценку выполнения финансового плана;
б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;
в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;
г) анализ целевого использования оборотных средств;
д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
е) анализ платежеспособности предприятия;
2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;
3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.
Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.
Цель данного вида анализа — оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. Этапы экспресс-анализа на предприятиях промышленности и торговли.
1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.
3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения.
Таблица 1. Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятиях промышленности и торговли
Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях промышленности и торговли могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.
Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий промышленности и торговли:
1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве):
а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;
б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;
г) низкие показатели ликвидности;
д) нехватка оборотных средств;
е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;
ж) неправильная реинвестиционная политика;
з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;
и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;
к) наличие просроченной дебиторской задолженности;
л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;
м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;
н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;
о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования; и) потенциальные потери долгосрочных контрактов;
р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:
а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;
в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;
г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;
д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;
е) потеря ключевых контрагентов;
ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;
ж) неэффективные долгосрочные соглашения;
3) политический риск.
Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:
1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий промышленности и торговли:
а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
б) выявление «больных» статей баланса;
2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий промышленности и торговли: а) оценку имущественного положения:
— построение аналитического баланса-нетто;
— вертикальный анализ баланса;
— горизонтальный анализ баланса;
— анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;
в) оценку финансового положения:
— оценку ликвидности;
— оценку финансовой устойчивости;
з) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли:
а) оценку деловой активности;
в) анализ рентабельности;
в) оценку рыночной инвестиционной активности.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ — это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.
Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.
В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.
В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.
Глава 3. Планирование аудита в организациях торговли и промышленности
3.1. Система бухгалтерского учета в организациях торговли и промышленности
Для аудитора очень важно иметь представление о системе бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Оно должно быть достаточным, чтобы определить и понять основные типы операций, которые проводятся предприятием; способы осуществления операций; значимые учетные записи, счета, представленные в финансовой отчетности; процедуры представления отчетности; оценку осведомленности и действий руководства относительно организации системы бухгалтерского учета. Такое представление аудитор должен иметь на этапе планирования, так как уровень и качество системы бухгалтерского учета влияют на выбор подхода к аудиторской проверке.
Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли — это совокупность конкретных форм и методик, которые обеспечивают возможность организациям вести учет имущества и обязательств путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.
Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли включает:
1) учетную политику;
2) рабочий план счетов;
3) формы первичных документов (типовые и утвержденные организацией) и документов для нужд управленческого учета;
4) порядок проведения инвентаризации;
5) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
6) правила документооборота;
7) технологию обработки учетной информации;
8) порядок контроля над хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (включая структуру бухгалтерии, распределение обязанностей между работниками и др.).
Если на предприятии применяют упрощенную форму учета, аудитор должен определить:
1) количество работников, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей;
2) наличие учетной политики, рабочего плана счетов, использование компьютерных программ;
3) порядок ведения книги учета хозяйственных операций;
4) порядок записей в учетных регистрах;
5) порядок представления отчетности и др.
Для оценки системы бухгалтерского учета на предприятиях промышленности и торговли аудитор должен проанализировать такие разделы бухгалтерского учета, как:
1) организация бухгалтерского учета;
2) нематериальные активы. Изучаются источники поступления активов, документальное оформление операций, сроки полезного использования, методы начисления амортизации, особенности движения за отчетный период и др.;
3) основные средства. Рассматриваются способы оценки активов, источники поступления, методы начисления амортизации, документальное оформление, процедуры контроля за движением и сохранностью основных средств;
4) незавершенные капитальные вложения;
5) финансовые вложения. Особое внимание уделяется изучению видов финансовых вложений, особенностей финансовых инвестиций;
6) сырье, материалы, товары. Анализируются виды имеющихся запасов, используемые нормативы, методы оценки, процедуры контроля;
7) реализация продукции. Изучаются деятельность структурных подразделений, осуществляющих выпуск готовой продукции, документальное оформление операций по выпуску продукции, процедуры контроля;
8) издержки обращения;
9) расходы будущих периодов;
10) денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета, денежные документы);
11) капитал, резервы, фонды;
12) целевые поступления и финансирование;
13) заемные средства (кредиты банков, займы). Изучаются виды кредитов и займов, наличие документов, подтверждающих получение и погашение кредитов и займов, процедуры текущего контроля за целесообразностью получения кредитов и займов, их использование их погашением, особенности получения и возврата займов;
14) расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, бюджетом. Анализируется правильность заключения договоров, расчета основных налогов;
15) затраты на производство и реализацию, себестоимость продукции. Особое внимание следует уделить разделам, которые служат основанием для составления отчета о прибылях и убытках, таким как себестоимость, затраты, выручка, коммерческие расходы, операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы;
16) учет заработной платы.
Аудитор должен обратить внимание на соответствие организации системы бухгалтерского учета предприятия действующим нормативным актам. Если будут обнаружены какие-либо нарушения, он должен отразить это в рабочей документации. Система бухгалтерского учета предприятии считается эффективной, если при регистрации хозяйственных операций они отражаются в соответствии с законодательством, в правильных суммах, правильном временном периоде, указаны детали операций, которые имеют существенное значение, ограничена возможность появления злоупотреблений.
Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли — это совокупность конкретных форм и методик, которые обеспечивают возможность организациям вести учет имущества и обязательств путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.
Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли включает:
1) учетную политику;
2) рабочий план счетов;
3) формы первичных документов (типовые и утвержденные организацией) и документов для нужд управленческого учета;
4) порядок проведения инвентаризации;
5) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
6) правила документооборота;
7) технологию обработки учетной информации;
8) порядок контроля над хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (включая структуру бухгалтерии, распределение обязанностей между работниками и др.).
Если на предприятии применяют упрощенную форму учета, аудитор должен определить:
1) количество работников, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей;
2) наличие учетной политики, рабочего плана счетов, использование компьютерных программ;
3) порядок ведения книги учета хозяйственных операций;
4) порядок записей в учетных регистрах;
5) порядок представления отчетности и др.
Для оценки системы бухгалтерского учета на предприятиях промышленности и торговли аудитор должен проанализировать такие разделы бухгалтерского учета, как:
1) организация бухгалтерского учета;
2) нематериальные активы. Изучаются источники поступления активов, документальное оформление операций, сроки полезного использования, методы начисления амортизации, особенности движения за отчетный период и др.;
3) основные средства. Рассматриваются способы оценки активов, источники поступления, методы начисления амортизации, документальное оформление, процедуры контроля за движением и сохранностью основных средств;
4) незавершенные капитальные вложения;
5) финансовые вложения. Особое внимание уделяется изучению видов финансовых вложений, особенностей финансовых инвестиций;
6) сырье, материалы, товары. Анализируются виды имеющихся запасов, используемые нормативы, методы оценки, процедуры контроля;
7) реализация продукции. Изучаются деятельность структурных подразделений, осуществляющих выпуск готовой продукции, документальное оформление операций по выпуску продукции, процедуры контроля;
8) издержки обращения;
9) расходы будущих периодов;
10) денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета, денежные документы);
11) капитал, резервы, фонды;
12) целевые поступления и финансирование;
13) заемные средства (кредиты банков, займы). Изучаются виды кредитов и займов, наличие документов, подтверждающих получение и погашение кредитов и займов, процедуры текущего контроля за целесообразностью получения кредитов и займов, их использование их погашением, особенности получения и возврата займов;
14) расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, бюджетом. Анализируется правильность заключения договоров, расчета основных налогов;
15) затраты на производство и реализацию, себестоимость продукции. Особое внимание следует уделить разделам, которые служат основанием для составления отчета о прибылях и убытках, таким как себестоимость, затраты, выручка, коммерческие расходы, операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы;
16) учет заработной платы.
Аудитор должен обратить внимание на соответствие организации системы бухгалтерского учета предприятия действующим нормативным актам. Если будут обнаружены какие-либо нарушения, он должен отразить это в рабочей документации. Система бухгалтерского учета предприятии считается эффективной, если при регистрации хозяйственных операций они отражаются в соответствии с законодательством, в правильных суммах, правильном временном периоде, указаны детали операций, которые имеют существенное значение, ограничена возможность появления злоупотреблений.
3.2. Определение уровня существенности в аудите
Определение уровня существенности в аудите регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Основная цель аудиторской проверки — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитор должен оценить то, что является существенным по его профессиональному суждению.
Под существенностью понимается свойство информации влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Существенность нарушений и отклонений, допущенных экономическим субъектом при составлении бухгалтерской отчетности, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в ведении учета и составлении отчетности. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности принятый для организации уровень существенности. Уровень существенности — предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь информации перестанет делать на основе данной отчетности правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли на основании определенных критериев. Базовые показатели бухгалтерской отчетности — наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта.
Значение уровня существенности определяется при завершении этапа планирования аудита. В ходе проверки предварительно установленный уровень существенности может корректироваться, что обязательно должно быть отмечено в рабочей документации аудитора.
Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, трудовых затрат и объема аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке влияния выявленных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.
Отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки предприятий промышленности и торговли искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но, будучи взяты в совокупности, могут существенно влиять на принимаемые управленческие решения.
Документ, в котором описывается система базовых показателей, установленных для проверяемого предприятия, должен иметь открытый характер. По желанию клиента аудиторская организация может ознакомить его с принятым порядком определения уровня существенности.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. К этим показателям относят прибыль до налогообложения, выручку от реализации за минусом налога на добавленную стоимость, капитал и резервы, сумму активов. Рекомендуемые критерии для определения уровня существенности на предприятиях промышленности и торговли:
Под существенностью понимается свойство информации влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Существенность нарушений и отклонений, допущенных экономическим субъектом при составлении бухгалтерской отчетности, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в ведении учета и составлении отчетности. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности принятый для организации уровень существенности. Уровень существенности — предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь информации перестанет делать на основе данной отчетности правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли на основании определенных критериев. Базовые показатели бухгалтерской отчетности — наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта.
Значение уровня существенности определяется при завершении этапа планирования аудита. В ходе проверки предварительно установленный уровень существенности может корректироваться, что обязательно должно быть отмечено в рабочей документации аудитора.
Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, трудовых затрат и объема аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке влияния выявленных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.
Отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки предприятий промышленности и торговли искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но, будучи взяты в совокупности, могут существенно влиять на принимаемые управленческие решения.
Документ, в котором описывается система базовых показателей, установленных для проверяемого предприятия, должен иметь открытый характер. По желанию клиента аудиторская организация может ознакомить его с принятым порядком определения уровня существенности.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. К этим показателям относят прибыль до налогообложения, выручку от реализации за минусом налога на добавленную стоимость, капитал и резервы, сумму активов. Рекомендуемые критерии для определения уровня существенности на предприятиях промышленности и торговли:
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента