Страница:
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных выше способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Рассматривая тот или иной способ оценки следует иметь ввиду, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Горюче-смазочные материалы в составе материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
При приобретении (поступлении) горюче-смазочных материалов на предприятие весьма важными являются вопросы, связанные с налогообложением, в частности, с уплатой/принятием к вычету налога на добавленную стоимость. В данном вопросе будут рассмотрены нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Начнем с документального оформления операций в части уплаты/принятия к вычету налога на добавленную стоимость.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, является счет-фактура. Согласно ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.
Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
• сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Отметим, что налоговое законодательство исходит из предположения, что валютой счетов-фактур является российский рубль, однако, в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (долларах США, Евро, иной валюте). При приобретении за иностранную валюту товаров, имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров, имущественных прав.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение иных требований к счету-фактуре, нежели названные нами выше, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
Согласно ст. 171 НКРФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношениитоваров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Названной выше статьей предусматривается, в частности, чтоналоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и/или имущественных прав, документов, подтверждающих:
• фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
• иных документов.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и/или имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, имущественных прав.
Обращаем внимание читателя на изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2009 г. в части уплаты налога на добавленную стоимость по товарообменным операциям (ст. 172 НК РФ).
Особые условия в части налога на добавленную стоимость предусмотрены НК РФ для налогоплательщиков, применяющих специальные системы налогообложения. Остановимся на этом вопросе несколько подробнее, так как организации, применяющие указанные системы налогообложения, безусловно сталкиваются в своей хозяйственной деятельности с проблемой приобретения горюче-смазочных материалов и учета их движения.
НК РФ предусматривает, что налогоплательщики могут при соблюдении определенных условий на следующие системы налогообложения:
• упрощенную систему налогообложения;
• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Главой 26.2 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения предприятиями/организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Исключением в части налога на добавленную стоимость является, то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают данный налог:
•при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
•в случаях, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ.
Коротко напомним читателю, что ст. 174.1 НК РФ регламентирует особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Согласно названной статье НК РФ обязанности налогоплательщика возлагаются на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего при совершении операций в соответствии с:
• договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
• концессионным соглашением;
• договором доверительного управления имуществом.
При реализации товаров и/или передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый вычет по товарам и по имущественным правам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров, признаваемых объектом налогообложения, предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам в соответствии:
• с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
• концессионным соглашением;
• договором доверительного управления имуществом.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в главу 26.2 НК РФ внесены изменения, предусматривающие, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.11 НК РФ, введенным Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения ряд организаций, исчерпывающий перечень которых приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Кроме того, п. 4 названной выше статьи НК РФ (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») предусматривается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, применение упрощенной системы налогообложения, согласно ст. 346.25.1. НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при осуществлении ими ряда видов предпринимательской деятельности.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В последнем из названных случаев в качестве объекта налогообложения может выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (согласно названной статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, при этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах);
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Добавим к сказанному выше, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Датой получения доходов согласно нормам, заложенным в НК РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть признание доходов осуществляется по кассовому методу).
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Указанной выше статьей НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Наряду с обязанностью вести налоговый учет доходов и расходов, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны:
• хранить свободные денежные средства в кредитных учреждениях (банках);
• производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применять другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• для осуществления расчетов наличными деньгами иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;
• поступление и выдачу денежных средств в/из кассы оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами или иными, предусмотренными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации документами;
• наличные деньги, полученные в банках, расходовать на цели, указанные в чеке;
• иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками;
• сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;
• хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (5 дней для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
• осуществлять расчеты наличными денежными средствами в пределах лимита, установленного указанием ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», а именно, в пределах 100 000 рублей в рамках одного договора при расчетах между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрен гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (торговли, предоставления услуг населению и т. д.) вводится в действие нормативными правовыми актами:
• представительных органов муниципальных районов;
• городских округов;
• законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Смысл уплаты единого налога на вмененный доход заключается в том, что при уплате указанного выше налога организация освобождается от обязанностей по уплате:
• налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В заключении отметим важную деталь.
Согласно п. 5 ст. 346.26 налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанное выше требование ни коим образом не зависит от того, применяет или нет данный конкретный предприниматель контрольно-кассовую технику.
Таким образом, на предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, НК РФ возлагает обязанность вести расчетные операции в соответствии с законодательством, а кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40.
Резюмируя сказанное, отметим, что проблема учета горюче-смазочных материалов актуальна для самого широкого круга субъектов предпринимательской деятельности.
При учете горюче-смазочных материалов следует:
• руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами;
• своевременно и правильно документировать все операции, связанные с поступлением, расходованием, списанием в производство и выбытием горюче-смазочных материалов;
• с части налогообложения операций, связанных с горюче-смазочными материалами, руководствоваться нормами НК РФ, обращая особое внимание на вносимые в этот документ изменения.
Глава 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЕ (В ОРГАНИЗАЦИЮ)
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных выше способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Рассматривая тот или иной способ оценки следует иметь ввиду, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Горюче-смазочные материалы в составе материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
При приобретении (поступлении) горюче-смазочных материалов на предприятие весьма важными являются вопросы, связанные с налогообложением, в частности, с уплатой/принятием к вычету налога на добавленную стоимость. В данном вопросе будут рассмотрены нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Начнем с документального оформления операций в части уплаты/принятия к вычету налога на добавленную стоимость.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, является счет-фактура. Согласно ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.
Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
• сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Отметим, что налоговое законодательство исходит из предположения, что валютой счетов-фактур является российский рубль, однако, в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (долларах США, Евро, иной валюте). При приобретении за иностранную валюту товаров, имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров, имущественных прав.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение иных требований к счету-фактуре, нежели названные нами выше, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
Согласно ст. 171 НКРФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношениитоваров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Названной выше статьей предусматривается, в частности, чтоналоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и/или имущественных прав, документов, подтверждающих:
• фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
• иных документов.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и/или имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, имущественных прав.
Обращаем внимание читателя на изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2009 г. в части уплаты налога на добавленную стоимость по товарообменным операциям (ст. 172 НК РФ).
Особые условия в части налога на добавленную стоимость предусмотрены НК РФ для налогоплательщиков, применяющих специальные системы налогообложения. Остановимся на этом вопросе несколько подробнее, так как организации, применяющие указанные системы налогообложения, безусловно сталкиваются в своей хозяйственной деятельности с проблемой приобретения горюче-смазочных материалов и учета их движения.
НК РФ предусматривает, что налогоплательщики могут при соблюдении определенных условий на следующие системы налогообложения:
• упрощенную систему налогообложения;
• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Главой 26.2 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения предприятиями/организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Исключением в части налога на добавленную стоимость является, то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают данный налог:
•при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
•в случаях, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ.
Коротко напомним читателю, что ст. 174.1 НК РФ регламентирует особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Согласно названной статье НК РФ обязанности налогоплательщика возлагаются на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего при совершении операций в соответствии с:
• договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
• концессионным соглашением;
• договором доверительного управления имуществом.
При реализации товаров и/или передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый вычет по товарам и по имущественным правам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров, признаваемых объектом налогообложения, предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам в соответствии:
• с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
• концессионным соглашением;
• договором доверительного управления имуществом.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в главу 26.2 НК РФ внесены изменения, предусматривающие, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.11 НК РФ, введенным Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения ряд организаций, исчерпывающий перечень которых приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Кроме того, п. 4 названной выше статьи НК РФ (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») предусматривается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, применение упрощенной системы налогообложения, согласно ст. 346.25.1. НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при осуществлении ими ряда видов предпринимательской деятельности.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В последнем из названных случаев в качестве объекта налогообложения может выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (согласно названной статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, при этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах);
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Добавим к сказанному выше, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Датой получения доходов согласно нормам, заложенным в НК РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть признание доходов осуществляется по кассовому методу).
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Указанной выше статьей НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Наряду с обязанностью вести налоговый учет доходов и расходов, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны:
• хранить свободные денежные средства в кредитных учреждениях (банках);
• производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применять другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• для осуществления расчетов наличными деньгами иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;
• поступление и выдачу денежных средств в/из кассы оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами или иными, предусмотренными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации документами;
• наличные деньги, полученные в банках, расходовать на цели, указанные в чеке;
• иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками;
• сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;
• хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (5 дней для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
• осуществлять расчеты наличными денежными средствами в пределах лимита, установленного указанием ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», а именно, в пределах 100 000 рублей в рамках одного договора при расчетах между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрен гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (торговли, предоставления услуг населению и т. д.) вводится в действие нормативными правовыми актами:
• представительных органов муниципальных районов;
• городских округов;
• законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Смысл уплаты единого налога на вмененный доход заключается в том, что при уплате указанного выше налога организация освобождается от обязанностей по уплате:
• налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В заключении отметим важную деталь.
Согласно п. 5 ст. 346.26 налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанное выше требование ни коим образом не зависит от того, применяет или нет данный конкретный предприниматель контрольно-кассовую технику.
Таким образом, на предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, НК РФ возлагает обязанность вести расчетные операции в соответствии с законодательством, а кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40.
Резюмируя сказанное, отметим, что проблема учета горюче-смазочных материалов актуальна для самого широкого круга субъектов предпринимательской деятельности.
При учете горюче-смазочных материалов следует:
• руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами;
• своевременно и правильно документировать все операции, связанные с поступлением, расходованием, списанием в производство и выбытием горюче-смазочных материалов;
• с части налогообложения операций, связанных с горюче-смазочными материалами, руководствоваться нормами НК РФ, обращая особое внимание на вносимые в этот документ изменения.
Глава 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЕ (В ОРГАНИЗАЦИЮ)
Порядок бухгалтерского учета поступления горюче-смазочных материалов на предприятие напрямую зависит от способа приобретения названных ресурсов.
Для предприятия существует несколько способов приобрести горюче-смазочные материалы. Выбор такого способа целиком и полностью зависит от руководства каждого конкретного предприятия. При этом, разумеется, следует руководствоваться принципом целесообразности. Поясним это на простых примерах.
Для предприятия существует несколько способов приобрести горюче-смазочные материалы. Выбор такого способа целиком и полностью зависит от руководства каждого конкретного предприятия. При этом, разумеется, следует руководствоваться принципом целесообразности. Поясним это на простых примерах.
Предположим, ООО «Вымпел» располагает одним автомобилем ВАЗ-2106, который используется для перевозки в черте города небольших партий товаров, а также для иных нужд предприятия (поездки руководства предприятия, доставка из банка денежных средств и т. п.). Количество поездок в течение месяца достаточно невелико, а общий расход бензина в целом по предприятию за месяц в среднем не превышает 200 литров.