Поскольку установленные обстоятельства свидетельствуют о получении Кояновым А.В. 350 000 руб. для личных нужд в качестве его экономической выгоды, общество должно было в качестве налогового агента исчислить и удержать с указанного дохода налогоплательщика НДФЛ и включить указанную сумму в базу для исчисления ЕСН. Неисполнение обществом этих обязанностей является основанием для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 122, 123 Налогового кодекса.
Наконец, проясним еще одну распространенную ситуацию: менеджер израсходовал свои деньги, а средства под отчет он вообще не получал. Кроме того, не всегда у работника имеется письменное предписание (задание) работодателя на осуществление расхода. Как возмещать «инициативные» расходы работников?
В постановлении Госкомстата России, утвердившем форму № АО-1, указано, что она предназначена для учета денежных средств, выданных подотчетному лицу на административно-хозяйственные расходы. А для возмещения понесенных расходов типовой формы первичного документа не имеется. Тем не менее применять бланк авансового отчета в подобных случаях не запрещено, а значит, можно. Утверждение авансового отчета руководителем компании нужно считать последующим прямым одобрением сделки подотчетного лица. И в силу ст. 183 ГК РФ права и обязанности по этой сделке переходят к компании.
1.8. Бланки строгой отчетности
1.9. Безналичные расчеты
Наконец, проясним еще одну распространенную ситуацию: менеджер израсходовал свои деньги, а средства под отчет он вообще не получал. Кроме того, не всегда у работника имеется письменное предписание (задание) работодателя на осуществление расхода. Как возмещать «инициативные» расходы работников?
В постановлении Госкомстата России, утвердившем форму № АО-1, указано, что она предназначена для учета денежных средств, выданных подотчетному лицу на административно-хозяйственные расходы. А для возмещения понесенных расходов типовой формы первичного документа не имеется. Тем не менее применять бланк авансового отчета в подобных случаях не запрещено, а значит, можно. Утверждение авансового отчета руководителем компании нужно считать последующим прямым одобрением сделки подотчетного лица. И в силу ст. 183 ГК РФ права и обязанности по этой сделке переходят к компании.
1.8. Бланки строгой отчетности
Бланки строгой отчетности (БСО) заслуживают особого внимания. Если ваша компания специализируется на оказании услуг населению, то БСО являются привлекательной альтернативой кассовому чеку. Бланк подтверждает получение наличных денег. Использование бланков обходится значительно дешевле, чем приобретение и эксплуатация ККМ. Однако если в БСО компания укажет, что деньги получены от юридического лица или индивидуального предпринимателя, то за неприменение контрольно-кассовой машины она может быть подвергнута штрафным санкциям (ст. 14.5 КоАП РФ).
Но БСО, выписанный на организацию, вызовет проблемы и у нее. Документы, составленные с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не принимаются в подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) и расходов при применении упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Самый главный вопрос, в связи с какими услугами разрешено применять БСО? Ответ содержится в письме Минфина России от 27.01.2009 № 03-01-15/1-29: право применения бланков строгой отчетности распространяется на все услуги, указанные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. При этом бланк строгой отчетности должен относиться к конкретной, определенной услуге (вид услуги – согласно ОКУН).
▪ ремонт форменной одежды;
▪ ремонт рабочей одежды;
▪ ремонт бытовых пылесосов;
▪ ремонт бытовых электронагревательных приборов (электроплиток, электрорадиаторов, электрокаминов, электрогрелок и др.);
▪ ремонт бытовых электроинструментов (электродрелей, электролобзиков, электропаяльников, электрорубанков и др.);
▪ ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов;
▪ изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
▪ ремонт мягкой мебели;
▪ химическая чистка спецодежды;
▪ химическая чистка гардинно-тюлевых изделий;
▪ стирка спецодежды (халатов, курток, брюк и др.);
▪ ремонт легковых автомобилей;
▪ хранение автотранспортных средств на платных стоянках;
▪ техническая помощь на дорогах;
▪ переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
▪ выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода;
▪ ремонт телефонных аппаратов в мастерской;
▪ услуги гостиниц (в том числе квартирного типа);
▪ услуги мотелей;
▪ услуги общежитий;
▪ услуги питания ресторана[12];
▪ аренда жилого фонда;
▪ аренда частных легковых автомобилей без водителя;
▪ услуги по ремонту вычислительной техники;
▪ изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах.
Что следует знать о бланках строгой отчетности подотчетному лицу, чтобы избежать проблем с признанием расходов?
Бланки строгой отчетности должны быть изготовлены исключительно типографским способом. Отпечатанный в типографии бланк должен содержать следующие сведения об изготовителе:
▪ сокращенное наименование;
▪ идентификационный номер налогоплательщика;
▪ местонахождение;
▪ номер заказа и год его выполнения;
▪ тираж.
Простой компьютер для тиражирования бланков использован быть не может (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43).
Следующий вопрос касается формы бланков строгой отчетности. Примечательно, что формы БСО организации и индивидуальные предприниматели вправе разрабатывать самостоятельно. Однако из этого правила есть исключения. Не подлежат изменению формы бланков:
▪ утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171.
Вот полный перечень этих бланков строгой отчетности:
▪ квитанция на получение страховой премии (взноса) (утверждена приказом Минфина России от 20.06.2006 № 80н);
▪ квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения (утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № 14н);
▪ туристская путевка (утверждена приказом Минфина России от 09.07.2007 № 60н);
▪ залоговый билет и сохранная квитанция (утверждены приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н);
▪ квитанция на оплату ветеринарных услуг (утверждена приказом Минфина России от 09.04.2008 № 39н);
▪ документов на перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа, используемых при оказании услуг населению железнодорожным транспортом (утверждены приказом Минтранса России от 05.08.2008 № 120);
▪ утвержденных Минкультуры России (приказ от 17.12.2008 № 257) для услуг учреждений культуры, физической культуры и спорта.
Кроме того, особые правила установлены для бланков строгой отчетности, удостоверяющих оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (согласно Правилам перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112).
Все прочие БСО должны содержать обязательные реквизиты, но при этом они могут иметь произвольную форму.
Неспециалисту сложно разобраться с множеством бланков. А в нашем пособии мы ограничились общими ориентирами. Тем не менее на основе этой информации вы самостоятельно сможете проанализировать каждый бланк строгой отчетности.
Итак, обязательные реквизиты всех БСО, кроме вышеперечисленных специальных форм:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество[13] – для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
г) ИНН организации (индивидуального предпринимателя), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество[14] лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Тогда почему распостранено убеждение, что предприниматель применять печать не обязан? Дело в том, что ситуацию с БСО нужно воспринимать как специальную норму. Предприниматель не вправе применять БСО без печати. Эту позицию поддерживает Минфин России (письмо от 02.03.2009 г. № 03-01-15/2-69). А в остальных случаях можно обойтись без печати.
Для самостоятельно разработанных бланков допускается два способа заполнения:
▪ одновременное оформление не менее одной копии;
▪ применение отрывной части.
Ниже приведен пример «двойного» бланка строгой отчетности, т. е. предусматривающего оформление копии, в случае найма жилого помещения у физического лица. Такой бланк будет подтверждать расходы на проживание в командировке. Одновременно предложенный здесь бланк является договором найма жилого помещения в письменной форме (ст. 674 ГК РФ):
Заметим, что копии бланка строгой отчетности также должны заверяться «живой» подписью ответственного лица и печатью. На практике применяют так называемые самокопирующиеся бланки.
А если бланк строгой отчетности, представленный подотчетным лицом, не отвечает нормативным требованиям? Тогда при налоговой проверке инспекторы могут не принять в расходы указанную в нем сумму.
Но БСО, выписанный на организацию, вызовет проблемы и у нее. Документы, составленные с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не принимаются в подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) и расходов при применении упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В бланке строгой отчетности недопустимо указывать, что услуга оказана юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Заказчиком услуги может выступать только гражданин, не осуществляющий предпринимательскую деятельность.Тем не менее гражданин, указанный в качестве заказчика и потребителя услуги, может являться подотчетным лицом организации. В этом случае бланк должен быть оформлен таким образом, чтобы из него было ясно, что услуга оказана в интересах работодателя. Например, при ремонте ноутбука, принадлежащего компании, в бланке необходимо указать данные, позволяющие однозначно идентифицировать данный объект.
Самый главный вопрос, в связи с какими услугами разрешено применять БСО? Ответ содержится в письме Минфина России от 27.01.2009 № 03-01-15/1-29: право применения бланков строгой отчетности распространяется на все услуги, указанные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. При этом бланк строгой отчетности должен относиться к конкретной, определенной услуге (вид услуги – согласно ОКУН).
Бланки строгой отчетности можно применять ко всем услугам, указанным в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН).Перечислим наиболее распространенные услуги из ОКУН, за которыми подотчетные лица обращаются в интересах работодателя:
▪ ремонт форменной одежды;
▪ ремонт рабочей одежды;
▪ ремонт бытовых пылесосов;
▪ ремонт бытовых электронагревательных приборов (электроплиток, электрорадиаторов, электрокаминов, электрогрелок и др.);
▪ ремонт бытовых электроинструментов (электродрелей, электролобзиков, электропаяльников, электрорубанков и др.);
▪ ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов;
▪ изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
▪ ремонт мягкой мебели;
▪ химическая чистка спецодежды;
▪ химическая чистка гардинно-тюлевых изделий;
▪ стирка спецодежды (халатов, курток, брюк и др.);
▪ ремонт легковых автомобилей;
▪ хранение автотранспортных средств на платных стоянках;
▪ техническая помощь на дорогах;
▪ переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
▪ выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода;
▪ ремонт телефонных аппаратов в мастерской;
▪ услуги гостиниц (в том числе квартирного типа);
▪ услуги мотелей;
▪ услуги общежитий;
▪ услуги питания ресторана[12];
▪ аренда жилого фонда;
▪ аренда частных легковых автомобилей без водителя;
▪ услуги по ремонту вычислительной техники;
▪ изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах.
Бланк строгой отчетности, заполненный в соответствии с требованиями законодательства, приравнен к кассовому чеку.Требования к БСО установлены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.
Что следует знать о бланках строгой отчетности подотчетному лицу, чтобы избежать проблем с признанием расходов?
Бланки строгой отчетности должны быть изготовлены исключительно типографским способом. Отпечатанный в типографии бланк должен содержать следующие сведения об изготовителе:
▪ сокращенное наименование;
▪ идентификационный номер налогоплательщика;
▪ местонахождение;
▪ номер заказа и год его выполнения;
▪ тираж.
Простой компьютер для тиражирования бланков использован быть не может (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43).
Следующий вопрос касается формы бланков строгой отчетности. Примечательно, что формы БСО организации и индивидуальные предприниматели вправе разрабатывать самостоятельно. Однако из этого правила есть исключения. Не подлежат изменению формы бланков:
▪ утвержденные постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171.
Вот полный перечень этих бланков строгой отчетности:
▪ квитанция на получение страховой премии (взноса) (утверждена приказом Минфина России от 20.06.2006 № 80н);
▪ квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения (утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № 14н);
▪ туристская путевка (утверждена приказом Минфина России от 09.07.2007 № 60н);
▪ залоговый билет и сохранная квитанция (утверждены приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н);
▪ квитанция на оплату ветеринарных услуг (утверждена приказом Минфина России от 09.04.2008 № 39н);
▪ документов на перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа, используемых при оказании услуг населению железнодорожным транспортом (утверждены приказом Минтранса России от 05.08.2008 № 120);
▪ утвержденных Минкультуры России (приказ от 17.12.2008 № 257) для услуг учреждений культуры, физической культуры и спорта.
Кроме того, особые правила установлены для бланков строгой отчетности, удостоверяющих оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (согласно Правилам перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112).
Все прочие БСО должны содержать обязательные реквизиты, но при этом они могут иметь произвольную форму.
Неспециалисту сложно разобраться с множеством бланков. А в нашем пособии мы ограничились общими ориентирами. Тем не менее на основе этой информации вы самостоятельно сможете проанализировать каждый бланк строгой отчетности.
Итак, обязательные реквизиты всех БСО, кроме вышеперечисленных специальных форм:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество[13] – для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
г) ИНН организации (индивидуального предпринимателя), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество[14] лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Бланки строгой отчетности, для которых централизованно не утверждены ведомственные формы, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.ВНИМАНИЕ! Постоянные реквизиты, а также шестизначный номер и серия должны быть внесены в бланк исключительно типографским способом. Заполнение этих сведений вручную недопустимо. Такое требование сближает БСО с чеками ККМ. То есть бланки, заказанные в типографии, должны носить именной характер. Они изготавливаются по индивидуальным эскизам.
Бланк строгой отчетности должен быть фирменным: реквизиты лица, выдавшего бланк, печатаются типографским способом.Обратите внимание на наличие печати в БСО. Тут нас подстерегает неожиданность: оказывается, индивидуальному предпринимателю печать на бланке необходима!
Тогда почему распостранено убеждение, что предприниматель применять печать не обязан? Дело в том, что ситуацию с БСО нужно воспринимать как специальную норму. Предприниматель не вправе применять БСО без печати. Эту позицию поддерживает Минфин России (письмо от 02.03.2009 г. № 03-01-15/2-69). А в остальных случаях можно обойтись без печати.
Для самостоятельно разработанных бланков допускается два способа заполнения:
▪ одновременное оформление не менее одной копии;
▪ применение отрывной части.
Ниже приведен пример «двойного» бланка строгой отчетности, т. е. предусматривающего оформление копии, в случае найма жилого помещения у физического лица. Такой бланк будет подтверждать расходы на проживание в командировке. Одновременно предложенный здесь бланк является договором найма жилого помещения в письменной форме (ст. 674 ГК РФ):
А если бланк строгой отчетности, представленный подотчетным лицом, не отвечает нормативным требованиям? Тогда при налоговой проверке инспекторы могут не принять в расходы указанную в нем сумму.
1.9. Безналичные расчеты
Кратко остановимся на особенностях банковских расчетов, о которых менеджер должен иметь представление.
Основным нормативным документом в этой сфере является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 03.10.2002 № 2-П.
Самый распространенный способ безналичных расчетов – с помощью платежных поручений. Смысл этого документа полностью соответствует его названию: это поручение банку на осуществление платежа с расчетного счета компании, т. е. распоряжение плательщика (компании) о списании (переводе) денежных средств.
Обратите внимание: банк не вправе отказать клиенту в принятии платежного поручения ввиду недостаточности средств на его счете. В такой ситуации платежное поручение вносится в специальную картотеку. Ну а «платежка» с канцелярской, по сути, отметкой операциониста может ввести в заблуждение относительно оплаты. Поэтому большинство продавцов предпочитают дождаться фактического поступления денег от покупателей. На основании «платежки», предъявленной покупателем, они обычно резервируют товар, но не отгружают его.
Основным нормативным документом в этой сфере является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 03.10.2002 № 2-П.
Самый распространенный способ безналичных расчетов – с помощью платежных поручений. Смысл этого документа полностью соответствует его названию: это поручение банку на осуществление платежа с расчетного счета компании, т. е. распоряжение плательщика (компании) о списании (переводе) денежных средств.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.Платежное поручение не является первичным учетным документом, удостоверяющим списание денег с расчетного счета компании. Штамп и подпись, которые ставит на нем операционист банка, лишь подтверждает получение поручения. Но приемка этого документа банковским работником вовсе не означает перечисление денежных средств. Платеж может быть не осуществлен ввиду отсутствия необходимой суммы на счете или в силу внутренних проблем самого банка (обычно предшествующих отзыву банковской лицензии). То есть отметка банка на платежном поручении по сути аналогична регистрации входящей корреспонденции.
В качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению на нем проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя.Исполнение платежного поручения удостоверяет выписка банка по расчетному счету компании. Обычно она отражает операции, совершенные в течение одного дня. Выполненные платежные поручения считаются приложением к выписке.
Обратите внимание: банк не вправе отказать клиенту в принятии платежного поручения ввиду недостаточности средств на его счете. В такой ситуации платежное поручение вносится в специальную картотеку. Ну а «платежка» с канцелярской, по сути, отметкой операциониста может ввести в заблуждение относительно оплаты. Поэтому большинство продавцов предпочитают дождаться фактического поступления денег от покупателей. На основании «платежки», предъявленной покупателем, они обычно резервируют товар, но не отгружают его.
Внимание! Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на его счете на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении его в картотеку с указанием даты.Случается, что в платежном поручении плательщик указал ошибочное назначение платежа. Для исправления такой ошибки нужно направить письмо получателю об изменении назначения платежа. Если назначение платежа затрагивает налоговые обязательства сторон, то лучше такое письмо адресовать банку плательщика. Тогда банк направит это письмо в банк получателя, а последний – непосредственно получателю платежа. Подобные письма нередко фигурируют в арбитражных спорах (определение Верховного Суда РФ от 07.10.2005 по делу № 41-Г05-39, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2008 № 09АП-5286/2008-ГК).
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента