Игорь Суворов. Доходы и расходы по УСН

   Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
   Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
   Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
   Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.
   Налоговые агенты обязаны:
   1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
   2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
   3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
   4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
   5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
   Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Глава 2. Налогоплательщики УСН

   Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Главой 26.2. Налогового Кодекса РФ.
   Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
   При этом в соответствии с п. 1 ст. 48 Главы 4 Гражданского кодекс Российской Федерации (ГК РФ) часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября 2006 г.) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
   Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым Кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

2.1. Как перейти на УСН

   Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 главы 26.2. Налогового Кодекса РФ, не превысили пятнадцать млн. рублей.
   Указанная в абзаце первом настоящей главы величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
   Таким образом, при условии соблюдения требований Налогового Кодекса, для перехода на упрощенную систему налогообложения организации необходимо подать в налоговую инспекцию по адресу регистрации заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в котором указываются:
   – полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
   – фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН;
   – дату, с которой налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему налогообложения;
   – выбранный налогоплательщиком объект налогообложения (доходы и доходы минус расходы);
   – сумму полученного дохода за последние девять месяцев в рублях;
   – среднюю численность за налоговый (отчетный) период;
   – стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления в рублях;
   – участие в соглашениях о разделе продукции;
   Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель указывают только сведения о себе и дату начала применения упрощенной системы налогообложения.
   Бланк данного заявления утвержден Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изменениями от 7 июля 2004 г., 17 августа, 2 сентября 2005 г.).
   Утверждено
   приказом МНС России
   от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495
   (с изменениями от 7 июля 2004 г.,
   17 августа, 2 сентября 2005 г.)
   Форма N 26.2-1
   В Инспекцию Федеральной налоговой службы
   __________________________________
   (наименование налогового органа)
   от _______________________________
   (полное наименование
   __________________________________
   организации, фамилия, имя,
   __________________________________
   отчество индивидуального
   __________________________________
   предпринимателя)
   __________________________________
   (адрес места нахождения организации,
   __________________________________
   места жительства
   индивидуального предпринимателя)
   __________________________________
   __________________________________
   (ОГРН, ИНН/КПП организации,
   ОГРНИП, ИНН индивидуального
   предпринимателя)
   Заявление
   о переходе на упрощенную систему налогообложения
   В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ________________________________________________
   _______________________________________________________________________
   (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
   фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,
   ОГРНИП, ИНН)
   переходит на упрощенную систему налогообложения с "__" _______ 20__ года.
   В качестве объекта налогообложения выбраны _________________________
   _______________________________________________________________________
   (наименование объекта налогообложения в соответствии
   со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
   Получено доходов за девять месяцев 20__ года
   ______________________________________________________________ рублей*.
   (сумма прописью)
   Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период 20__ года составляет __________________________________________ человек*.
   (прописью)
   Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет________________________
   __________________________________________ рублей*.
   (сумма прописью)
   Участие в соглашениях о разделе продукции_________________________________
   ______________________________________________________________________*
   Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.
   Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в ____ году.
   Руководитель организации ______________ _________________________
   (Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
   "__" __________ 20__ года
   М.П.
   Отметка о регистрации заявления:
   "__" ___________ 20__ года, входящий номер ________________
   ___________ ______________________
   (подпись) (фамилия, инициалы штамп налогового органа
   должностного лица
   налогового органа)
   ______________________________
   * Данные сведения не указываются вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем), а также налогоплательщиком, прекратившим применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.
 
   В не заполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.
   После подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налоговая инспекция, после принятия решения о возможности применения упрощенной системы налогообложения конкретным налогоплательщиком, выдает организации уведомление о возможности (Форма N 26.2–2) или невозможности (Форма N 26.2–3) применения упрощенной системы налогообложения (утверждены Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изменениями от 7 июля 2004 г., 17 августа, 2 сентября 2005 г.)).
   Утверждено
   приказом МНС России
   от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495
   (с изменениями от 7 июля 2004 г.,
   17 августа 2005 г.)
 
   Форма N 26.2-2
   Инспекция Федеральной налоговой службы
   ___________________________________
   (наименование налогового органа
   ___________________________________
   (штамп налогового органа)
   УВЕДОМЛЕНИЕ
   о возможности применения упрощенной системы налогообложения. *
   от "____" _____________ 20___г. N _________
   Инспекция Федеральной налоговой службы
   _______________________________________________________________________
   (наименование налогового органа)
   рассмотрев заявление ____________________________________________________
   (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
   _______________________________________________________________________
   фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)
   от "____"___________20___г. и руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уведомляет о возможности применения __________________________________________________________________
   (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП,
   _______________________________________________________________________
   фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)
   с "____"_______________20___г. упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения ________________________________________________
   (наименование объекта налогообложения в
   соответствии с поданным заявлением)
   Руководитель (заместитель руководителя)
   Инспекции Федеральной налоговой службы
   ___________________________________ ____________ ____________________
   (наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)
   М.П.
   "Уведомление получено"
   Руководитель организации ______________ ____________________
   (Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
   "____"________________20__г.
   _____________________________
   * Бланк уведомления заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр уведомления выдается налогоплательщику или его уполномоченному представителю.
   В уведомлении о невозможности применения упрощенной системы налогообложения указываются основания, не позволяющие налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения с ссылками на Налоговый Кодекс РФ.
   Утверждено
   приказом МНС России
   от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495
   (с изменениями от 7 июля 2004 г.,
   17 августа 2005 г.)
 
   Форма N 26.2–3
   Инспекция Федеральной налоговой службы
   ___________________________________
   (наименование налогового органа
   ___________________________________
   (штамп налогового органа)
   УВЕДОМЛЕНИЕ
   о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.*
   от "____" _____________ 20___г. N _________
   Инспекция Федеральной налоговой службы________________________________
   (наименование налогового органа)
   рассмотрев заявление ____________________________________________________
   (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
   _______________________________________________________________________
   фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)
   от "____"___________20___г. и руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уведомляет о возможности применения с "____"___________20___г.
   _______________________________________________________________________
   (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП,
   _______________________________________________________________________
   фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)
   упрощенной системы налогообложения по следующим основаниям:
   _______________________________________________________________________
   (указываются основания не позволяющие налогоплательщику применять
   _______________________________________________________________________
   упрощенную систему налогообложения со ссылками на соответствующие пункты
   _______________________________________________________________________
   статей 346.12, 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации)
   Руководитель (заместитель руководителя)
   Инспекции Федеральной налоговой службы
   ___________________________________ ____________ ____________________
   (наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)
   М.П.
   "Уведомление получено"
   Руководитель организации ______________ ____________________
   (Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
   "____"________________20__г.
   _____________________________
   * Бланк уведомления заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр уведомления выдается налогоплательщику или его уполномоченному представителю.

2.2. Кто не вправе применять УСН

   Однако воспользоваться правом на применение упрощенной системы налогообложения могут воспользоваться не все, даже при условии выполнения необходимых требований закона.
   Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
   1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
   Согласно статьи 55 Гражданского Кодекса РФ:
   1) Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
   2) Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
   3) Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
   Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
   Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
   2. Банки.
   Под банками понимаются:
   а) Собственно коммерческие банки – это кредитные организации, которые имеют исполнительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (в соответствии со статьями 1, 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" (с изменениями от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 февраля, 3 мая, 27 июля 2006 г.)).
   б) Другие (небанковские) кредитные организации – это юридические лица, имеющие право осуществлять только отдельные банковские операции, предусмотренные Законом о банках, уставами юридических лиц и лицензией, выданной Банком России. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России (в соответствии со статьями 1, 5, 13, 15 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" (с изменениями от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 февраля, 3 мая, 27 июля 2006 г.)).
   3. Страховщики.
   В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г., 8, 10 декабря 2003 г., 21 июня, 20 июля 2004 г., 7 марта, 18, 21 июля 2005 г.) п.1 статьи 6 определяет понятие страховщик.
   Страховщики – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном настоящим Законом порядке.
   4. Негосударственные пенсионные фонды.
   Негосударственный пенсионный фонд (далее – фонд) (согласно Статьи 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (с изменениями от 12 февраля 2001 г., 21 марта 2002 г., 10 января 2003 г., 2 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г., 16 октября 2006 г.)) – особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
   – деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
   – деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;
   – деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
   5. Инвестиционные фонды.
   Деятельность инвестиционных фондов регулируется Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (с изменениями от 29 июня 2004 г., 15 апреля 2006 г.). В соответствии с п. 2 статьи 1 настоящего Федерального закона инвестиционный фонд – находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
   В рамках данного закона инвестиционные фонды подразделяют на два вида:
   1) Акционерный инвестиционный фонд– открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова «акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд».
   Иные юридические лица не вправе использовать в своих наименованиях слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд" в любых сочетаниях, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
   Акционерный инвестиционный фонд не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
   Акционерный инвестиционный фонд вправе осуществлять свою деятельность только на основании специального разрешения (лицензии).
   2) Паевой инвестиционный фонд – обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.