Страница:
В соответствии с концепциями формируется среда учетных принципов:
• ответственности – сбор и обработка внутренней и внешней информации, необходимой для достижения целей организации, требуют регулярного определения ответственности и основных индивидуальных результатов работы менеджеров;
• управляемости – определение операций, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры, анализируя, сравнивая и объясняя информацию при контроле, оценке и регулировании производственной деятельности;
• достоверности – правдивость, полнота, доступность информации, которые зависят от ее источника;
• взаимозависимости – использование как внутренних, так и внешних источников, а именно: получение информации из взаимодействующих подразделений, связанных со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т. д.;
• релевантности – своевременное предоставление информации в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений;
• обособленности – рассмотрение как отдельных подразделений (центров ответственности) организации, так и отдельных управленческих проблем;
• непрерывности – постоянное формирование информационного поля учетных данных;
• полноты – максимально полное информирование, касающееся любой учетно-управленческой проблемы, для выбора максимально эффективных управленческих решений;
• надежности – обоснованность и достоверность используемой информации;
• своевременности – представление информации по требованию;
• сопоставимости – формирование одинаковых показателей за разные периоды времени или при разработке вариантов действий в соответствии с одними и теми же принципами;
• понятности – понятность, уместность и неперегруженность информации излишними деталями;
• периодичности – определение сроков составления внутренних отчетов для пользователей;
• экономичности – затраты на поддержание системы управленческого учета существенно меньше выгод от его функционирования.
Соблюдение данных принципов позволяет так построить систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели данного вида деятельности. Таким образом, формируется среда учетных принципов, включающая:
• ориентацию на достижение поставленной задачи;
• необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения;
• участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле за его исполнением;
• ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
• интерпретацию выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления:
• опережения данных для принятия управленческого решения;
• ответственности за его последствия.
Целью управленческого учета являются подготовка и предоставление менеджерам достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые обеспечивают организацию и определяют содержание информационных потоков (рис. 1.2).
Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами. Набор подзадач индивидуален и зависит от целей самой организации, от сложившейся ситуации в ее бизнес-среде, стратегии и тактики руководства, формализации и стандартизации учетно-аналитических процедур. В качестве задач в рамках перечисленных функций организации обычно решают следующие (табл. 1.2, 1.3).
Несмотря на то, что учетно-управленческие задачи включают вопросы организации производства как такового, бухгалтер-
Рис. 1.2. Функции управленческого учета
Таблица 1.2
Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
Таблица 1.3
Функции, определяющие содержание информационных потоков
аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда идет речь о стоимостных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности.
Производственная информация используется в ряде процедур управленческого учета только как информационная база для расчета показателей, нормативов и финансовых оценок. Учетные данные не должны наносить ущерба управленческой деятельности, а должны быть ей полезны. Менеджеры используют учетную информацию как базу при решении задач управления организацией.
1.2.5. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
1.2.6. Характеристика информации, предоставляемой управленческим учетом, и условия ее хранения
1.2.7. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет
ГЛАВА 2
ГЛАВА 3
3.1. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
• ответственности – сбор и обработка внутренней и внешней информации, необходимой для достижения целей организации, требуют регулярного определения ответственности и основных индивидуальных результатов работы менеджеров;
• управляемости – определение операций, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры, анализируя, сравнивая и объясняя информацию при контроле, оценке и регулировании производственной деятельности;
• достоверности – правдивость, полнота, доступность информации, которые зависят от ее источника;
• взаимозависимости – использование как внутренних, так и внешних источников, а именно: получение информации из взаимодействующих подразделений, связанных со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т. д.;
• релевантности – своевременное предоставление информации в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений;
• обособленности – рассмотрение как отдельных подразделений (центров ответственности) организации, так и отдельных управленческих проблем;
• непрерывности – постоянное формирование информационного поля учетных данных;
• полноты – максимально полное информирование, касающееся любой учетно-управленческой проблемы, для выбора максимально эффективных управленческих решений;
• надежности – обоснованность и достоверность используемой информации;
• своевременности – представление информации по требованию;
• сопоставимости – формирование одинаковых показателей за разные периоды времени или при разработке вариантов действий в соответствии с одними и теми же принципами;
• понятности – понятность, уместность и неперегруженность информации излишними деталями;
• периодичности – определение сроков составления внутренних отчетов для пользователей;
• экономичности – затраты на поддержание системы управленческого учета существенно меньше выгод от его функционирования.
Соблюдение данных принципов позволяет так построить систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели данного вида деятельности. Таким образом, формируется среда учетных принципов, включающая:
• ориентацию на достижение поставленной задачи;
• необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения;
• участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле за его исполнением;
• ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
• интерпретацию выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления:
• опережения данных для принятия управленческого решения;
• ответственности за его последствия.
Целью управленческого учета являются подготовка и предоставление менеджерам достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые обеспечивают организацию и определяют содержание информационных потоков (рис. 1.2).
Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами. Набор подзадач индивидуален и зависит от целей самой организации, от сложившейся ситуации в ее бизнес-среде, стратегии и тактики руководства, формализации и стандартизации учетно-аналитических процедур. В качестве задач в рамках перечисленных функций организации обычно решают следующие (табл. 1.2, 1.3).
Несмотря на то, что учетно-управленческие задачи включают вопросы организации производства как такового, бухгалтер-
Таблица 1.2
Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
Таблица 1.3
Функции, определяющие содержание информационных потоков
Производственная информация используется в ряде процедур управленческого учета только как информационная база для расчета показателей, нормативов и финансовых оценок. Учетные данные не должны наносить ущерба управленческой деятельности, а должны быть ей полезны. Менеджеры используют учетную информацию как базу при решении задач управления организацией.
1.2.5. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От ее построения зависит система управленческого учета. Администрация принимает решение о предоставлении конкретных полномочий и распределении ответственности. Другими словами, организационная структура предприятия – это разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, для обеспечения достижения целей, стоящих перед предприятием в целом. Организационная структура предприятия бывает централизованной и децентрализованной.
Централизованная – это иерархическая, пирамидальная, построенная по функциональному принципу структура: администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг. В основе управления лежат центры затрат.
Децентрализованная характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций, предусматривает распределение ответственности среди исполнителей и контроль за качеством их работы. Основное преимущество этой системы – свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Ее успешное функционирование возможно только при соблюдении следующих условий:
а) наличие высокопрофессионального управленческого персонала;
б) согласованность целей и интересов организации в целом и ее структурных подразделений.
Независимо от типа избранной организационной структуры ответственность за финансирование компании в целом лежит на высшем руководстве, следовательно, финансовые функции будут централизованы в любом случае.
Централизованная – это иерархическая, пирамидальная, построенная по функциональному принципу структура: администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг. В основе управления лежат центры затрат.
Децентрализованная характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций, предусматривает распределение ответственности среди исполнителей и контроль за качеством их работы. Основное преимущество этой системы – свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Ее успешное функционирование возможно только при соблюдении следующих условий:
а) наличие высокопрофессионального управленческого персонала;
б) согласованность целей и интересов организации в целом и ее структурных подразделений.
Независимо от типа избранной организационной структуры ответственность за финансирование компании в целом лежит на высшем руководстве, следовательно, финансовые функции будут централизованы в любом случае.
1.2.6. Характеристика информации, предоставляемой управленческим учетом, и условия ее хранения
Информация – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, расширяющих представление об объекте исследования. В управленческом учете используют следующие виды информации:
• количественная и неколичественная;
• учетная и неучетная;
• полная и неполная.
К информации управленческого учета предъявляются такие требования, как:
а) адресность (конкретные адресаты в соответствии с уровнем их подготовленности и в иерархии);
б) оперативность (сроки, позволяющие сориентироваться и принять управленческое решение);
в) достаточность (необходимый для управленческого решения объем);
г) аналитичность (использование данных экспресс-анализа);
д) гибкость и инициативность (обеспечение полноты информации в меняющихся управленческих ситуациях);
е) полезность (привлечение внимания к сферам потенциального риска);
ж) достаточная экономичность (затраты на сбор и обработку информации не должны превышать экономический эффект от ее использования).
Информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты, что предусматривает:
1. Четкое разделение персонала с выделенными полномочиями в зависимости от решаемых задач (проблема помещений).
2. Ограничение доступа сотрудников и посторонних лиц.
3. Жесткое ограничение круга лиц для доступа к информации.
4. Повышенные требования к сотрудникам в целях обеспечения сохранности информации.
• количественная и неколичественная;
• учетная и неучетная;
• полная и неполная.
К информации управленческого учета предъявляются такие требования, как:
а) адресность (конкретные адресаты в соответствии с уровнем их подготовленности и в иерархии);
б) оперативность (сроки, позволяющие сориентироваться и принять управленческое решение);
в) достаточность (необходимый для управленческого решения объем);
г) аналитичность (использование данных экспресс-анализа);
д) гибкость и инициативность (обеспечение полноты информации в меняющихся управленческих ситуациях);
е) полезность (привлечение внимания к сферам потенциального риска);
ж) достаточная экономичность (затраты на сбор и обработку информации не должны превышать экономический эффект от ее использования).
Информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты, что предусматривает:
1. Четкое разделение персонала с выделенными полномочиями в зависимости от решаемых задач (проблема помещений).
2. Ограничение доступа сотрудников и посторонних лиц.
3. Жесткое ограничение круга лиц для доступа к информации.
4. Повышенные требования к сотрудникам в целях обеспечения сохранности информации.
1.2.7. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет
Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами). Функции бухгалтера-аналитика включают:
1. Планирование предполагает разработку частных, в том числе производственных, бюджетов предприятия, которые затем сводятся в общий (генеральный) бюджет, утверждаемый руководством.
Бухгалтер-аналитик участвует в обсуждении производственной программы, оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Бухгалтер-аналитик владеет методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.
2. Контроль предполагает наличие отчетов об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, содержащих сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. Это позволяет выявить причины расхождений, объективно оценить деятельность руководителей, подготовить информацию для менеджеров об участках, где бюджет не выполнен.
3. Стимулирование создает основу для повышения эффективности управления предприятием, стимулирует деятельность персонала по выполнению плановых (бюджетных) показателей.
Управленческий учет увязывает учетный процесс и процесс управления.
Иерархическая система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает три уровня (рис. 1.3–1.5).
Рис. 1.3.
Рис. 1.4.
Рис. 1.5.
1. Планирование предполагает разработку частных, в том числе производственных, бюджетов предприятия, которые затем сводятся в общий (генеральный) бюджет, утверждаемый руководством.
Бухгалтер-аналитик участвует в обсуждении производственной программы, оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Бухгалтер-аналитик владеет методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.
2. Контроль предполагает наличие отчетов об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, содержащих сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. Это позволяет выявить причины расхождений, объективно оценить деятельность руководителей, подготовить информацию для менеджеров об участках, где бюджет не выполнен.
3. Стимулирование создает основу для повышения эффективности управления предприятием, стимулирует деятельность персонала по выполнению плановых (бюджетных) показателей.
Управленческий учет увязывает учетный процесс и процесс управления.
Иерархическая система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает три уровня (рис. 1.3–1.5).
ГЛАВА 2
ВИДЫ ПРОИЗВОДСТВ И ИХ ОСОБЕННОСТИ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Построение системы производственного учета (учета затрат на производство промышленного предприятия) зависит прежде всего от технологии изготовления, характера продукции, организации и типа производства. Эти факторы определяют различия в методах учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемых в разных отраслях промышленности, в построении аналитического учета затрат, в первичной документации по учету затрат и выработки, систематизации документов и т. п.
В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.
К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В них отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы. Для большинства добывающих отраслей промышленности характерны относительная непродолжительность процесса производства, осуществляемого, как правило, в одном цикле, отсутствие остатков незавершенного производства. Произведенные затраты здесь учитываются по процессу в целом, с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях – и по видам выполняемых работ. Все затраты отчетного периода по статьям установленной номенклатуры полностью и непосредственно относятся на общее количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.
К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.
В зависимости от характера технологического процесса различают два вида обрабатывающих производств. К первому виду относятся производства, где готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных этапах, которые принято называть переделами (например, текстильное производство или производство чугуна). В таких условиях учет производственных затрат следует вести не только по производству в целом, но и по отдельным технологическим переделам, а внутри их – по видам изготовляемых продуктов. Соответственно, возникает необходимость исчисления себестоимости конечного готового продукта и себестоимости полуфабрикатов – продукции того или иного передела.
Ко второму виду относятся производства, где готовый продукт получается путем механического сочленения (сборки) отдельных его частей, деталей и узлов, изготовленных заранее. Для таких производств (прежде всего в машиностроении) характерны сложность технологического процесса изготовления продукции, разнообразная ее номенклатура, особенно номенклатура деталей изделий, а также ряд других моментов, оказывающих влияние на построение учета затрат на производство, на выбор объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.
В обрабатывающих производствах и первого, и второго вида, как правило, имеются остатки незавершенного производства, которые учитываются при исчислении себестоимости готовой продукции.
Построение учета производственных затрат зависит также от объема и разнообразия выпускаемой продукции, принципов организации производственных цехов, уровня концентрации и специализации производства, наличия и удельного веса нормализованных деталей, применения поточных методов изготовления продукции и т. п.
В зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции различают три вида производств: индивидуальное (единичное), серийное и массовое.
Индивидуальное производство – это производство отдельных единичных экземпляров преимущественно сложной продукции по заказам потребителей. Изготовление таких изделий, как правило, не повторяется.
Серийным называется такое производство, в котором изготовляются установленные партии (серии) сложной продукции отдельных видов. Серии могут быть мелкие и крупные, в соответствии с чем различают мелкосерийное и крупносерийное производства. Важной особенностью данного вида является его периодическая повторяемость, цикличность выпуска определенных видов продукции. Серийное производство применяется в станкостроении, тепловозо– и электровозостроении, самолетостроении, инструментальной промышленности и др.
Массовое производство – это изготовление продукции одного вида в течение достаточно длительного периода времени в больших количествах. Примерами такого вида производства являются текстильное производство, швейное, хлебопечение, металлургия, добыча руды, топлива и др.
По роли и назначению внутри предприятия производства подразделяются на основные и вспомогательные.
Под основным понимают производство, занятое изготовлением продукции, для выпуска которой создано данное предприятие. Продукция основного производства предназначается для реализации на сторону, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия.
Вспомогательные производства предназначены для обеспечения нормальной работы основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Так, во вспомогательных производствах для основного могут вырабатываться приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, может производиться ремонт оборудования и т. п. К числу вспомогательных относятся также производства по изготовлению тары, материалов для собственных предприятий или по добыче топлива для внутренних целей и др.
Кроме того, на предприятиях могут быть производства и хозяйства непромышленного характера: жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, прачечные, хозяйства, занимающиеся бытовым обслуживанием работников предприятия, а также подсобное сельское хозяйство. Подразделения такого рода, входящие в структуру предприятия, принято называть обслуживающими производствами и хозяйствами.
Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с подразделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цеха основного и вспомогательного производства. Цех – это основная структурная единица промышленного предприятия, обособленная в административном, а нередко и в территориальном отношении.
К организации управленческого учета непосредственное отношение имеют организационная структура предприятия, объем и специфика выполняемых работ подразделениями. Построение моделей организации управленческого учета зависит от множества факторов, поэтому их выбор индивидуален для каждого предприятия.
Отдельными составными частями управленческого учета являются следующие виды деятельности:
• снабженческо-заготовительная;
• производственная;
• финансово-сбытовая;
• организационная;
• инвестиционная.
Все виды деятельности тесно связаны между собой в рамках отдельного предприятия. В то же время затраты имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень детализации затрат и последовательность их обобщения по предприятию может определяться для каждого подразделения в отдельности.
Основными критериями организации системы управленческого учета являются цели управления, система контроля издержек, уровень специализации подразделений и величина их затрат и т. д. Построение системы учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результат каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивают получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.
В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самофинансирования. Как известно, прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия за отчетный период. В этой связи вполне очевидно, что для предприятия практически одинаково важно не только организовать систему управленческого учета в части производственного учета, но и контролировать процесс формирования и реализации доходов.
В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их применения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.
В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.
К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В них отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы. Для большинства добывающих отраслей промышленности характерны относительная непродолжительность процесса производства, осуществляемого, как правило, в одном цикле, отсутствие остатков незавершенного производства. Произведенные затраты здесь учитываются по процессу в целом, с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях – и по видам выполняемых работ. Все затраты отчетного периода по статьям установленной номенклатуры полностью и непосредственно относятся на общее количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.
К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.
В зависимости от характера технологического процесса различают два вида обрабатывающих производств. К первому виду относятся производства, где готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных этапах, которые принято называть переделами (например, текстильное производство или производство чугуна). В таких условиях учет производственных затрат следует вести не только по производству в целом, но и по отдельным технологическим переделам, а внутри их – по видам изготовляемых продуктов. Соответственно, возникает необходимость исчисления себестоимости конечного готового продукта и себестоимости полуфабрикатов – продукции того или иного передела.
Ко второму виду относятся производства, где готовый продукт получается путем механического сочленения (сборки) отдельных его частей, деталей и узлов, изготовленных заранее. Для таких производств (прежде всего в машиностроении) характерны сложность технологического процесса изготовления продукции, разнообразная ее номенклатура, особенно номенклатура деталей изделий, а также ряд других моментов, оказывающих влияние на построение учета затрат на производство, на выбор объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.
В обрабатывающих производствах и первого, и второго вида, как правило, имеются остатки незавершенного производства, которые учитываются при исчислении себестоимости готовой продукции.
Построение учета производственных затрат зависит также от объема и разнообразия выпускаемой продукции, принципов организации производственных цехов, уровня концентрации и специализации производства, наличия и удельного веса нормализованных деталей, применения поточных методов изготовления продукции и т. п.
В зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции различают три вида производств: индивидуальное (единичное), серийное и массовое.
Индивидуальное производство – это производство отдельных единичных экземпляров преимущественно сложной продукции по заказам потребителей. Изготовление таких изделий, как правило, не повторяется.
Серийным называется такое производство, в котором изготовляются установленные партии (серии) сложной продукции отдельных видов. Серии могут быть мелкие и крупные, в соответствии с чем различают мелкосерийное и крупносерийное производства. Важной особенностью данного вида является его периодическая повторяемость, цикличность выпуска определенных видов продукции. Серийное производство применяется в станкостроении, тепловозо– и электровозостроении, самолетостроении, инструментальной промышленности и др.
Массовое производство – это изготовление продукции одного вида в течение достаточно длительного периода времени в больших количествах. Примерами такого вида производства являются текстильное производство, швейное, хлебопечение, металлургия, добыча руды, топлива и др.
По роли и назначению внутри предприятия производства подразделяются на основные и вспомогательные.
Под основным понимают производство, занятое изготовлением продукции, для выпуска которой создано данное предприятие. Продукция основного производства предназначается для реализации на сторону, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия.
Вспомогательные производства предназначены для обеспечения нормальной работы основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Так, во вспомогательных производствах для основного могут вырабатываться приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, может производиться ремонт оборудования и т. п. К числу вспомогательных относятся также производства по изготовлению тары, материалов для собственных предприятий или по добыче топлива для внутренних целей и др.
Кроме того, на предприятиях могут быть производства и хозяйства непромышленного характера: жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, прачечные, хозяйства, занимающиеся бытовым обслуживанием работников предприятия, а также подсобное сельское хозяйство. Подразделения такого рода, входящие в структуру предприятия, принято называть обслуживающими производствами и хозяйствами.
Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с подразделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цеха основного и вспомогательного производства. Цех – это основная структурная единица промышленного предприятия, обособленная в административном, а нередко и в территориальном отношении.
К организации управленческого учета непосредственное отношение имеют организационная структура предприятия, объем и специфика выполняемых работ подразделениями. Построение моделей организации управленческого учета зависит от множества факторов, поэтому их выбор индивидуален для каждого предприятия.
Отдельными составными частями управленческого учета являются следующие виды деятельности:
• снабженческо-заготовительная;
• производственная;
• финансово-сбытовая;
• организационная;
• инвестиционная.
Все виды деятельности тесно связаны между собой в рамках отдельного предприятия. В то же время затраты имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень детализации затрат и последовательность их обобщения по предприятию может определяться для каждого подразделения в отдельности.
Основными критериями организации системы управленческого учета являются цели управления, система контроля издержек, уровень специализации подразделений и величина их затрат и т. д. Построение системы учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результат каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивают получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.
В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самофинансирования. Как известно, прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия за отчетный период. В этой связи вполне очевидно, что для предприятия практически одинаково важно не только организовать систему управленческого учета в части производственного учета, но и контролировать процесс формирования и реализации доходов.
В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их применения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.
ГЛАВА 3
ЗАТРАТЫ КАК ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
3.1. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство можно группировать (классифицировать) по разным признакам: экономическому содержанию и назначению, составу, способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции, по отношению к объему производства, по возможности планирования, по местам возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки – важность затрат для определения типа решений, цель анализа и т. п.
Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники и особенностей технологии, организации производства и многих других факторов, поэтому, образно говоря, в руках производителя находится множество рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В российской теории и практике затратами на производство и реализацию продукции традиционно называли сумму произведенных за отчетный период расходов, особо не задумываясь над глубинным смыслом этого понятия. В то же время мировая теория и практика, как свидетельствуют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), различают эти понятия (затраты и расходы), и достаточно убедительно. Рассмотрим смысл этих понятий, чтобы в дальнейшем лучше ориентироваться в многочисленных литературных источниках по вопросам управленческого или производственного учета. Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл и понимание проблемы в целом. В основе этих понятий лежит одно значение: затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.
Термин «издержки», применяемый в экономической теории, обозначает суммарные усилия предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Это понятие включает в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (бухгалтерские, расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую бы оно получило при производстве альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.
Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами – часть затрат предприятия, которые позволяют получить доход в результате хозяйственной деятельности в отчетном (текущем) периоде. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Предприятие получает возможность признать свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы – только в момент реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Часть затрат предприятия, которые позволят ему получить доходы в будущих отчетных периодах, признается активами. В качестве таковых выступают остатки материально-производственных запасов, основные средства в части их остаточной стоимости, дебиторская задолженность и др.
И наконец, еще одну часть затрат, которые никогда не принесут предприятию доходов, называют убытками. Они представляют собой прямые потери предприятия.
В соответствии с 18-м стандартом МСФО «Выручка», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения активов. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между частью понесенных затрат и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете затраты накапливаются на дебете счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др., затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на операци-онно-результатный счет 90 «Продажи» до момента реализации продукции, товаров, услуг, с которыми они связаны. Применительно к счету «Продажи» расходы организации, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности, отражаются соответственно по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».
Из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а так же выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Следовательно, суть процесса классификации затрат – выделение той их части, на которую может повлиять руководитель.
Как мы уже отмечали, существуют различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат и т. д. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Перечислим направления и признаки классификации затрат для процессов, являющихся предметом изучения в управленческом учете:
Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники и особенностей технологии, организации производства и многих других факторов, поэтому, образно говоря, в руках производителя находится множество рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В российской теории и практике затратами на производство и реализацию продукции традиционно называли сумму произведенных за отчетный период расходов, особо не задумываясь над глубинным смыслом этого понятия. В то же время мировая теория и практика, как свидетельствуют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), различают эти понятия (затраты и расходы), и достаточно убедительно. Рассмотрим смысл этих понятий, чтобы в дальнейшем лучше ориентироваться в многочисленных литературных источниках по вопросам управленческого или производственного учета. Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл и понимание проблемы в целом. В основе этих понятий лежит одно значение: затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.
Термин «издержки», применяемый в экономической теории, обозначает суммарные усилия предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Это понятие включает в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (бухгалтерские, расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую бы оно получило при производстве альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.
Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами – часть затрат предприятия, которые позволяют получить доход в результате хозяйственной деятельности в отчетном (текущем) периоде. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Предприятие получает возможность признать свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы – только в момент реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Часть затрат предприятия, которые позволят ему получить доходы в будущих отчетных периодах, признается активами. В качестве таковых выступают остатки материально-производственных запасов, основные средства в части их остаточной стоимости, дебиторская задолженность и др.
И наконец, еще одну часть затрат, которые никогда не принесут предприятию доходов, называют убытками. Они представляют собой прямые потери предприятия.
В соответствии с 18-м стандартом МСФО «Выручка», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения активов. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между частью понесенных затрат и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете затраты накапливаются на дебете счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др., затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на операци-онно-результатный счет 90 «Продажи» до момента реализации продукции, товаров, услуг, с которыми они связаны. Применительно к счету «Продажи» расходы организации, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности, отражаются соответственно по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».
Из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а так же выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Следовательно, суть процесса классификации затрат – выделение той их части, на которую может повлиять руководитель.
Как мы уже отмечали, существуют различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат и т. д. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Перечислим направления и признаки классификации затрат для процессов, являющихся предметом изучения в управленческом учете: