Страница:
В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2006, установлена обязанность вернуться на общий режим налогообложения в том случае, если у налогоплательщика появилось несоответствие всем требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В частности, теряют право на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 12 п. 3 ст. 346.12).
Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая УСН, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении своих вновь образованных обособленных подразделений?
Ответ: Организация, применяющая УСН, имеющая филиалы и (или) представительства, не вправе применять указанную систему и обязана перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ.
Организации, имеющие иные обособленные подразделения, применяют УСН на общих основаниях.
Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН организация, в состав учредителей которой вошли индивидуальные предприниматели, применяющие указанную систему? Доля индивидуальных предпринимателей в уставном капитале составляет 30 % от общего его объема (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Ответ: Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.[2]
Таким образом, организация имеет право перейти на УСН по основаниям, установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Исключение составляют случаи, указанные в п. 3 названной статьи, а также случаи превышения предельного размера (25 процентов) доли непосредственного участия других организаций. Если указанные выше критерии не соблюдаются, то организация не вправе перейти на УСН.
Вопрос: В организации более 25 % уставного капитала принадлежит иным юридическим лицам, при этом половина работающих в организации – инвалиды. Может ли указанная организация применять УСН?
Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.
Вместе с тем указанный подпункт предусматривает, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение всех требований законодательства.
Вопрос: Может ли общество с ограниченной ответственностью перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., если в состав его участников в сентябре 2005 г. вошли физические лица, чья доля в уставном капитале составила 80 %?
Ответ: Главой 26.2 НК РФ установлено, что УСН не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять УСН те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.
Так как у общества уставный капитал на 80 % состоит из долей, принадлежащих физическим лицам, оно не подпадает под вышеуказанное ограничение.
Таким образом, при условии соблюдения всех остальных критериев, указанных в гл. 26.2 НК РФ, организация вправе перейти на УСН.
Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2007 г. планирует перейти на УСН. Сейчас средняя численность сотрудников организации составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2006 г. Поэтому на 1 января 2007 г. критерий по численности будет соблюден. Сможет ли организация перейти на УСН в 2007 г.?
Ответ: Да, сможет.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация не может применять УСН, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по единому налогу при УСН признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом – год (ст. 346.19 НК РФ).
Исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса, ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.
Вопрос: При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин подал заявление о применении УСН, указав в нем объект налогообложения – доходы. Затем данный предприниматель подал заявление об изменении объекта налогообложения. Налоговый орган отказал предпринимателю. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения.
В этом случае налогоплательщик выбирает объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН, то есть до начала применения УСН.
Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель перешел на УСН в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ – с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому на него не распространяются положения п. 1 этой статьи об изменении объекта обложения.
Таким образом, действия налогового органа, отказавшего в изменении объекта налогообложения единым налогом, обоснованны (Письмо Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-02-05/4).
Изменить объект налогообложения налогоплательщик может, только если вернется на общий режим, а затем вновь подаст заявление о переходе на упрощенную систему.
С 1 января 2006 г. ст. 346.14 НК РФ «Объекты налогообложения» действует в новой редакции: «Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения».[3]
Таким образом, с 01.01.2006 индивидуальный предприниматель, о котором идет речь, имеет право изменить объект налогообложения через три года после того, как он начал свою деятельность.
Вопрос: Вправе ли организация – производитель алкогольной продукции, имеющая торговые объекты (магазины, павильоны), в которых реализует населению как собственную продукцию, так и иные продовольственные товары, произведенные другими организациями, перевести торговую сеть на УСН?
Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» определяет переход к УСН организации в целом. Положения о возможности перехода «части» организации на УСН не предусмотрено.
Таким образом, в данном случае организация, являющаяся производителем подакцизных товаров (алкогольной продукции), не вправе перевести торговую сеть на УСН.
Вопрос: Страховщики при осуществлении страховой деятельности пользуются услугами страховых брокеров, аварийных комиссаров, сюрвейеров, актуариев. Может ли страховой брокер (аварийные комиссары, сюрвейеры, актуарии) применять УСН?
Ответ: Если страховые агенты, страховые брокеры, аварийные комиссары, сюрвейеры, актуарии сами не являются страховщиками, то они вправе применять УСН.
ГЛАВА 2
2.1. Правила перехода на УСН
2.2. Прекращение применения УСН
Вопросы и ответы
Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая УСН, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении своих вновь образованных обособленных подразделений?
Ответ: Организация, применяющая УСН, имеющая филиалы и (или) представительства, не вправе применять указанную систему и обязана перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ.
Организации, имеющие иные обособленные подразделения, применяют УСН на общих основаниях.
Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН организация, в состав учредителей которой вошли индивидуальные предприниматели, применяющие указанную систему? Доля индивидуальных предпринимателей в уставном капитале составляет 30 % от общего его объема (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Ответ: Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.[2]
Таким образом, организация имеет право перейти на УСН по основаниям, установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Исключение составляют случаи, указанные в п. 3 названной статьи, а также случаи превышения предельного размера (25 процентов) доли непосредственного участия других организаций. Если указанные выше критерии не соблюдаются, то организация не вправе перейти на УСН.
Вопрос: В организации более 25 % уставного капитала принадлежит иным юридическим лицам, при этом половина работающих в организации – инвалиды. Может ли указанная организация применять УСН?
Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.
Вместе с тем указанный подпункт предусматривает, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение всех требований законодательства.
Вопрос: Может ли общество с ограниченной ответственностью перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., если в состав его участников в сентябре 2005 г. вошли физические лица, чья доля в уставном капитале составила 80 %?
Ответ: Главой 26.2 НК РФ установлено, что УСН не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять УСН те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.
Так как у общества уставный капитал на 80 % состоит из долей, принадлежащих физическим лицам, оно не подпадает под вышеуказанное ограничение.
Таким образом, при условии соблюдения всех остальных критериев, указанных в гл. 26.2 НК РФ, организация вправе перейти на УСН.
Вопрос: Организация работает на общем режиме налогообложения. Однако с 2007 г. планирует перейти на УСН. Сейчас средняя численность сотрудников организации составляет 112 человек, но многие из них выйдут на пенсию в 2006 г. Поэтому на 1 января 2007 г. критерий по численности будет соблюден. Сможет ли организация перейти на УСН в 2007 г.?
Ответ: Да, сможет.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация не может применять УСН, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Отчетными периодами по единому налогу при УСН признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом – год (ст. 346.19 НК РФ).
Исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса, ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.
Вопрос: При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин подал заявление о применении УСН, указав в нем объект налогообложения – доходы. Затем данный предприниматель подал заявление об изменении объекта налогообложения. Налоговый орган отказал предпринимателю. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения.
В этом случае налогоплательщик выбирает объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН, то есть до начала применения УСН.
Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель перешел на УСН в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ – с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому на него не распространяются положения п. 1 этой статьи об изменении объекта обложения.
Таким образом, действия налогового органа, отказавшего в изменении объекта налогообложения единым налогом, обоснованны (Письмо Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-02-05/4).
Изменить объект налогообложения налогоплательщик может, только если вернется на общий режим, а затем вновь подаст заявление о переходе на упрощенную систему.
С 1 января 2006 г. ст. 346.14 НК РФ «Объекты налогообложения» действует в новой редакции: «Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения».[3]
Таким образом, с 01.01.2006 индивидуальный предприниматель, о котором идет речь, имеет право изменить объект налогообложения через три года после того, как он начал свою деятельность.
Вопрос: Вправе ли организация – производитель алкогольной продукции, имеющая торговые объекты (магазины, павильоны), в которых реализует населению как собственную продукцию, так и иные продовольственные товары, произведенные другими организациями, перевести торговую сеть на УСН?
Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» определяет переход к УСН организации в целом. Положения о возможности перехода «части» организации на УСН не предусмотрено.
Таким образом, в данном случае организация, являющаяся производителем подакцизных товаров (алкогольной продукции), не вправе перевести торговую сеть на УСН.
Вопрос: Страховщики при осуществлении страховой деятельности пользуются услугами страховых брокеров, аварийных комиссаров, сюрвейеров, актуариев. Может ли страховой брокер (аварийные комиссары, сюрвейеры, актуарии) применять УСН?
Ответ: Если страховые агенты, страховые брокеры, аварийные комиссары, сюрвейеры, актуарии сами не являются страховщиками, то они вправе применять УСН.
ГЛАВА 2
НАЧАЛО И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Правила перехода на УСН
Все организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
А вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
С 1 января 2006 г. вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. При этом налогоплательщики также вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Заявление о переходе на УСН подается:
– организациями – по месту своего нахождения;
– физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, – по месту жительства.
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
А вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
С 1 января 2006 г. вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. При этом налогоплательщики также вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Заявление о переходе на УСН подается:
– организациями – по месту своего нахождения;
– физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, – по месту жительства.
2.2. Прекращение применения УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения добровольно. Это можно сделать только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором происходит переход на иной режим налогообложения. Форма N 26.2–4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).
Но предположим, что по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 20 млн руб. (до 1 января 2006 г. – 15 млн руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. Либо нарушены еще какие-то условия, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В этом случае такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 (до 01.01.2006 – 15) млн руб. Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
Но предположим, что по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 20 млн руб. (до 1 января 2006 г. – 15 млн руб.) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. Либо нарушены еще какие-то условия, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В этом случае такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 (до 01.01.2006 – 15) млн руб. Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
Вопросы и ответы
Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В ноябре 2005 г. данная организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о смене объекта налогообложения по единому налогу с 1 января 2006 г. и получила отказ. Насколько правомерны действия налоговой инспекции, отказавшей организации в смене объекта налогообложения?
Ответ: До 1 января 2006 г. действовало следующее правило. Изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на УСН по истечении года после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.
Однако если организация применяла УСН с 1 января 2003 г., то она вправе изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. Это установлено п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Таким образом, если данная организация применяла УСН начиная с 01.01.2003, действия налогового органа являются неправомерными.
С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 346.14 НК РФ любой налогоплательщик, применяющий УСН в течение трех и более лет, имеет право поменять объект налогообложения (начиная с нового календарного года).
Исключение составляют налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял в 2005 г. УСН, но прекратил свою деятельность, сдав в установленном порядке свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вправе ли физическое лицо, вновь зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 г., перейти на применение УСН и избрать иной объект налогообложения, чем выбранный им в 2005 г.?
Ответ: С 1 января 2004 г. регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей происходит в регистрирующих органах, в качестве которых определены налоговые органы (Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей», в редакции Постановления Правительства РФ от 16.09.2003 N 577).
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о таком переходе одновременно с подачей документов на государственную регистрацию (с 1 января 2006 г. – в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет). При этом налогоплательщик избирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Установленный НК РФ запрет на изменение выбранного объекта налогообложения в данном случае не применяется.
Вопрос: Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган заявление о продолжении применения данного налогового режима в будущем году?
Ответ: Положениями НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика подтверждать факт применения им УСН перед началом очередного налогового периода (календарного года). Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не следует ежегодно сообщать в налоговый орган о продолжении использования такого налогового режима.
Таким образом, если налогоплательщик не изъявил желание перейти на общепринятую систему налогообложения, а также если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик вправе продолжать применять УСН в 2005 г., не представляя для этого в налоговый орган заявления.
Вопрос: Если в I квартале 2006 г. выручка организации (индивидуального предпринимателя), перешедшей на УСН, превысила 20 млн руб., надо ли уплачивать авансовый платеж единого налога по итогам полугодия?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ те плательщики единого налога при применении УСН, чей доход по итогам отчетного периода превысит 20 млн руб. (до 01.01.2006 – 15 млн руб.), считаются переведенными на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация (индивидуальный предприниматель) должна уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения уже с начала I квартала 2006 г.
Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, стать участником соглашения о разделе продукции?
Ответ: Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (последняя редакция – от 29 декабря 2004 г.) установлено следующее. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Согласно пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не вправе применять УСН.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель становится участником соглашения о разделе продукции, он должен перейти с УСН на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).
Ответ: До 1 января 2006 г. действовало следующее правило. Изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на УСН по истечении года после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.
Однако если организация применяла УСН с 1 января 2003 г., то она вправе изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. Это установлено п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Таким образом, если данная организация применяла УСН начиная с 01.01.2003, действия налогового органа являются неправомерными.
С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 346.14 НК РФ любой налогоплательщик, применяющий УСН в течение трех и более лет, имеет право поменять объект налогообложения (начиная с нового календарного года).
Исключение составляют налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял в 2005 г. УСН, но прекратил свою деятельность, сдав в установленном порядке свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вправе ли физическое лицо, вновь зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 г., перейти на применение УСН и избрать иной объект налогообложения, чем выбранный им в 2005 г.?
Ответ: С 1 января 2004 г. регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей происходит в регистрирующих органах, в качестве которых определены налоговые органы (Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей», в редакции Постановления Правительства РФ от 16.09.2003 N 577).
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о таком переходе одновременно с подачей документов на государственную регистрацию (с 1 января 2006 г. – в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет). При этом налогоплательщик избирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Установленный НК РФ запрет на изменение выбранного объекта налогообложения в данном случае не применяется.
Вопрос: Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган заявление о продолжении применения данного налогового режима в будущем году?
Ответ: Положениями НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика подтверждать факт применения им УСН перед началом очередного налогового периода (календарного года). Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не следует ежегодно сообщать в налоговый орган о продолжении использования такого налогового режима.
Таким образом, если налогоплательщик не изъявил желание перейти на общепринятую систему налогообложения, а также если выполняются условия, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик вправе продолжать применять УСН в 2005 г., не представляя для этого в налоговый орган заявления.
Вопрос: Если в I квартале 2006 г. выручка организации (индивидуального предпринимателя), перешедшей на УСН, превысила 20 млн руб., надо ли уплачивать авансовый платеж единого налога по итогам полугодия?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ те плательщики единого налога при применении УСН, чей доход по итогам отчетного периода превысит 20 млн руб. (до 01.01.2006 – 15 млн руб.), считаются переведенными на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация (индивидуальный предприниматель) должна уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения уже с начала I квартала 2006 г.
Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, стать участником соглашения о разделе продукции?
Ответ: Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (последняя редакция – от 29 декабря 2004 г.) установлено следующее. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Согласно пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не вправе применять УСН.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель становится участником соглашения о разделе продукции, он должен перейти с УСН на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Рекомендованная форма N 26.2–5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (с изменениями, внесенными Приказами ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@).
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента