Шредер Наталия. Шпаргалка по МСФО

   2) строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно;
   3) модификация объекта приостановлена на продолжительный срок.
   Капитализированная сумма затрат за период не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за этот период.
    Финансовая отчетность в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам» должна раскрывать:учетную политику, принятую для затрат по займам; ставку капитализации; сумму затрат по займам, капитализированную за период.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

    В соответствии с МСФО № 23«3атраты по займам» затраты по займам учитываются основным или альтернативным методом.
    Согласно основному порядку учетазатраты признаются в том периоде, в котором они были произведены.
    При альтернативном методе учетазатраты признаются в том периоде, когда были произведены, а исключение составляет капитализируемая часть.
   К затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством и производством квалифицируемого актива, относятся те затраты, которых можно было избежать, если бы они не были произведены на соответствующий актив. Если компания занимает средства исключительно для приобретения квалифицируемого актива, то затраты по займам, связанные с этим активом, четко определяются. Эти затраты по займам должны определяться как фактические затраты в течение периода, за минусом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
   Договоренности по финансированию квалифицируемого актива приводят к получению заемных средств и возникновению затрат прежде, чем эти средства используются непосредственно на этот актив. В данном случае средства могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, которые можно капитализировать в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
   Если балансовая стоимость или окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную цену продаж, то балансовая стоимость списывается частично или полностью.
    Капитализация затрат по займам начинается в следующих случаях:
   1) возникли расходы по данному активу;
   2) возникли затраты по займам;
   3) началась работа для подготовки актива, что бы его можно было использовать по назначению.
   Расходы на квалифицируемый актив включают расходы, которые выражаются в денежной форме. Если были получены субсидии, то расходы уменьшаются на величину этих субсидийвсоответствии с МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации огосударственной помощи».
   Капитализация затрат приостанавливается, когда деятельность по модификации актива прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Эти затраты не классифицируются как капитализируемые. Капитализация затрат прекращается, когда все необходимые работы для подготовки активакиспользованию или продаже завершены. Объект считается готовым к продаже или использованию, когда завершено его физическое сооружение.

ЦЕЛИ МСФО № 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ»

    Цель стандарта МСФО № 24– определение порядка раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности организации.
   Это необходимо для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с организацией сторон. МСФО № 24 применяется для составления отчетности за периоды начиная с 01.01.2005 г.
    Данный стандарт может применяться для:
   1) выявления отношений и операций со связанными сторонами;
   2) выявления непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами.
    В соответствии с МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о сделках компании со связанными сторонами. Отношения между связанными сторонами могут оказывать влияние на такие операции, как купляпродажа товаров и услуг, заключение договоров об оперативном управлении и лизинговых соглашений.
   Согласно стандарту сторона считается связанной с организацией, если она имеет возможность контролировать другую сторону, оказывать влияние в процессе принятия финансовохозяйственных решений. При этом связанная сторона участвует в принятии решений, но не контролирует деятельность организации. Участие может проявляться по соглашению сторон или через долевое участие
   Примеры организаций, не относящихся к связанным: профсоюзы, коммунальные службы и др.
    Операции между связанными сторонами– передача ресурсов, услуг, обязательств между связанными сторонами. Отношения со связанными сторонами влияют на финансовое положение организации, на возможную прибыль (убыток). Связанные стороны имеют право вступать в сделки, которые не могут осуществлять несвязанные стороны. Если стороны являются связанными, то информация об их взаимоотношениях должна быть обязательно раскрыта в финансовой отчетности, даже если между ними не осуществлялись операции. В отчетности отражают следующую информацию:
   1) сумму осуществленных операций;
   2) сумму непогашенных сальдо взаиморасчетов;
   3) сведения о полученных или предоставленных гарантиях;
   4) резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо;
   5) расходы, которые причитаются со связанной стороны в отношении сомнительных долгов.
   Для дочерней, материнской, ассоциированной организаций и прочих связанных сторон данная информация раскрывается отдельно. Наличие положительной или негативной информации о связанных сторонах может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, на оценку рисков, возникающих при наличии каких-либо взаимоотношений с организацией, являющейся связанной стороной.

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

    МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»применяется для отчетности по пенсионным планам.
    Пенсионный план– это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.
    Виды пенсионных планов:
   1) с установленными взносами;
   2) с установленными выплатами.
    МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяетсяи к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.
    Инвестиции пенсионного планаучитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.
    Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию:отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.
    Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана, в состав которого должна включаться следующая информация:
   1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;
   2) количество участников, которые получат пенсии;
   3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);
   4) описание пенсий;
   5) описание условий прекращения плана;
   6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;
   7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

ВИДЫ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ

    Пенсионный план– соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии рассчитываются еще до выхода на пенсию. Виды пенсионных планов: с установленными взносами; с установленными выплатами.
    Пенсионный план с установленными взносами– план пенсионного обеспечения, в соответствии с которым размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд.
    Цель отчетности по пенсионному плану с установленными взносами –предоставление информации о плане и результатах инвестиционной деятельности.
    Такая отчетность должна раскрывать:описание деятельности за период; описание инвестиционной политики; результаты инвестиционной деятельности за период; финансовое положение плана на конец периода.
    Пенсионный план с установленными выплатами– план пенсионного обеспечения, в соответствии с которым размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, воснове которой лежит вознаграждение или выслуга лет работника.
    Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами– предоставление информации о финансовых ресурсах.
    Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать:
   1) отчетность о чистых активах: примечание, которое определяет актуарную дисконтированную стоимость пенсий; ссылку на данную информацию;
   2) отчет, который содержит: чистые активы; актуарную дисконтированную стоимость пенсий, также разделение пенсий на гарантированные и негарантированные; итоговое превышение или дефицит.
    Актуарная дисконтированная стоимость– дисконтированная стоимость выплат по пенсионному плану, которая причитается работникам, которые вышли на пенсию, а также работающим со трудникам.
    Актуарная дисконтированная стоимостьзависит от трудового стажа и рассчитывается на основании текущего уровня заработной платы или по прогнозному уровню.
    Основания, по которым предпочтение отдается методу, который основан на текущем уровне заработных плат:
   1) сумма актуарной дисконтированной стоимости тесно взаимосвязана с суммой, которая подлежит выплате при прекращении действия плана;
   2) актуарная дисконтированная стоимость может быть рассчитана более точно, чем прогнозируемый уровень заработной платы.
    Основания, по которым предпочтение отдается методу, который основан на прогнозируемом уровне заработных плат:
   1) финансовая информация должна готовиться на основании принципа непрерывности;
   2) невключение прогнозируемых размеров заработных плат может привести к отражению в отчетности избытка финансирования.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

   Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.
    Консолидированная финансовая отчетность– финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.
    Материнская организация– организация, имеющая одну или более дочерних организаций.
    Дочерняя организация– организация, контролируемая другой (материнской) организацией.
    Процесс формирования сводной отчетности– построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.
    Вариантысоставления консолидированной отчетности:
   1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;
   2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.
    Консолидация– сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.
    Этапы составления консолидированной отчетности:
   1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;
   2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
   3) расчет основных поправок;
   4) расчет инфляционных поправок;
   5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
   6) подготовка информации для раскрытия;
   7) выпуск отчетности с пояснениями.
   В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.
   При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

ПРОЦЕДУРА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

    Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»каждая материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность. В этой отчетности консолидируются все инвестиции в дочерние организации.
   При соблюдении следующих условийматеринская организация не должна предоставлять консолидированную финансовую отчетность:
   1) материнская организация является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Владельцы материнской организации, а также тех организаций, для которых данная является дочерней, должны быть информированы о том, что данная организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность;
   2) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке;
   3) материнская организация не готовит документы для выпуска долговых или долевых инструментов на открытом рынке;
   4) конечная материнская организация данной материнской организации представляет консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.
   Инвестиции в совместно контролируемые и ассоциированные организации, которые отражаются в консолидированной финансовой отчетности, кроме того, должны отражаться и в отдельной финансовой отчетности инвестора. Различают 2 метода учета инвестиций в зависимые компании:
   1) метод пропорционального распределения;
   2) стоимостный метод.
    Основные методы составления консолидированной финансовой отчетности:
   1) отражение показателей активов и пассивов бухгалтерских балансов дочерних и материнской организаций в общей сумме;
   2) отражение в консолидированной отчетности инвестиционной деятельности в целом по группе;
   3) прибыли и убытки в консолидированной отчетности показываются в развернутом виде в разрезе каждого участника группы;
   4) информация по показателям деятельности отражается в консолидированной отчетности начиная с момента консолидации;
   5) при наличии организаций с различными видами деятельности консолидированная отчетность составляется отдельно по видам деятельности.
    Трудности составления консолидированной финансовой отчетности:
   1) трудоемкость сбора полной информации, необходимой для своевременной подготовки консолидированной отчетности;
   2) корректировка отчетности дочерних организаций в связи с применением единой учетной политики;
   3) необходимость внесения изменений в отчетность дочерних организаций;
   4) выбор метода консолидации из всего многообразия методов с учетом особенностей каждой конкретной организации.

ПРОЦЕДУРА КОНСОЛИДАЦИИ

   При составлении консолидированной финансовой отчетности организация должна построчно консолидировать финансовую отчетность материнской и дочерних организаций с помощью сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов.
   Консолидированная финансовая отчетность должна представлять полную и точную информацию о группе организаций как о единой экономической организации. Для этого важно определить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период. Финансовая отчетность материн ской и дочерних организаций, применяемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть составлена по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты не совпадают, то дочерней организации следует подготовить дополнительно отчетность на ту же дату, что и материнская организация.
    Методы консолидации:
   1) полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства показываются в пассиве консолидированного балансового отчета. Применяется для дочерних организаций, образовавшихся по одному из методов:
   – метод приобретения;
   – метод слияния;
   2) пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражается. Применяют при формировании отчетности для совместной деятельности;
   3) метод долевого участия. Применяется для ассоциированных компаний.
    Этапы консолидации:
   1) элиминирование внутригрупповых операций;
   2) расчет гудвилла;
   3) расчет накопленного капитала;
   4) определение доли меньшинства;
   5) формирование консолидированного отчета.
   Для аналогичных сделок и событий консолидированная отчетность создается на основе единой учетной политики. Долю меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций следует отражать отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинствав чистых активах включает:
   1) суммы долей меньшинства на дату объединения;
   2) доли меньшинства в изменениях капитала с даты объединения.
   Доли меньшинства представляются в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от капитала материнской организации. Также обязательным условием является отдельное отражение доли меньшинства в прибыли или убытке группы. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Эти убытки следует распределить на долю большинства. Исключение: дочерняя организация может самостоятельно покрыть данные убытки.

ПРИМЕНЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

   Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» материнская организация может осуществлять контрольнад дочерней организацией в следующих случаях:
   1) материнская организация владеет более чем половиной голосующих прав дочерней организации;
   2) материнская организация не владеет половиной голосующих прав, но имеет возможность управлять акциями по соглашению сторон, определять политику деятельности организации, принимать участие в назначении работников на руководящие должности.
   Материнская организация теряет контроль над дочерней в том случае, если у нее нет возможности определять политику деятельности организации. Причины: условия договора, изменение уровня владения за счет перехода под контроль государства и др.
   Чтобы сформировать консолидированную отчетность, организация должна понести определенные расходы. Эти затраты должны окупиться за счет эффективного использования полученной отчетности (для составления сегментной отчетности, планирования какихлибо изменений и др.). Дочерняя организация может исключаться из консолидации. Причина– засвидетельствованный факт, что контроль материнской организации над дочерней носит временный характер. Временный характер контроля объясняется тем, что материнская организация приобретает дочернюю для последующей продажи в течение 12 месяцев и в данный момент занимается поиском покупателей. Если за данный период времени дочерняя организация не продается, то она должна быть в обязательном порядке включена в консолидацию с момента приобретения. Если сделка по продаже не завершена, но ведется процесс по ее оформлению, то отчетность пересматривать не нужно, так как организация исключается из консолидации. При этом финансовая отчетность за все периоды должна быть пересмотрена. Исключение из консолидации в подобных ситуациях может привести к искажению полученной информации и нарушению требований, предъявляемых к составлению отчетности.
    В процессе применения консолидированной отчетности организация должна решить важную задачу– полное и рациональное использование информации, полученной в процессе консолидации. Отличительные особенности консолидированной финансовой отчетности:
   1) отчетность составляется группой организаций;
   2) все организации, входящие в состав группы, принадлежат одному собственнику;
   3) отчетность характеризует финансовое состояние и эффективность деятельности всей группы в целом, а не отдельно каждого предприятия.

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»

    МСФО № 28применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом; взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами, которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо классифицируются как предназначенные для торговли.
    Ассоциированная организация– организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерней компанией.
    Дочерняя организация– организация, которая контролируется другой организацией (материнской).
   Инвестиции в ассоциированную организацию подлежат учету с помощью метода по долевому участию, кроме следующих случаев:
   1) если инвестиция приобретена и удерживается для продажи до истечения 12 месяцев со дня приобретения, а организация ищет покупателей;
   2) инвестором является дочерняя организация, которая находится в полной или частичной собственности другой организации, а ее владельцы не возражают, чтобы инвестор не применял метод учета по долевому участию;
   3) долговые и долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;
   4) если промежуточная материнская организация инвестора выпускает сводную консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа.
   Если инвестиция в ассоциированную организацию не выбывает до истечения 12 месяцев, то она отражается в учете методом учета по долевому участию начиная с даты приобретения. Финансовую отчетность за периоды с момента приобретения необходимо пересмотреть.
    Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора, которая раскрывает следующую информацию:
   1) обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, которая включает суммы активов, обязательств, доходов, прибылей и убытков;
   2) справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для которых имеются открытые котировки цены;
   3) дата составления финансовой отчетности, когда такая отчетность используется с помощью метода учета по долевому участию и составлена на дату, которая отличается от отчетной даты инвестора;
   4) причины отличия в отчетности даты или периода;
   5) характер и степень ограничения по переводу средств инвестору;
   6) факт того, что ассоциированная организация не отражается в учете по методу долевого участия;
   7) непризнанная доля убытка, если инвесторпрекратил признание своей доли убытков ассоциированной организации.