Страница:
Особое внимание при организации учета основных средств и нематериальных активов бухгалтер бюджетной организации должен обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации объектов основных средств и нематериальных активов.
Инвентаризационная комиссия, созданная приказом руководителя бюджетного учреждения, процессе инвентаризации должна проверить правильность заполнения всех инвентарных карточек, книг, описей, наличие технической документации. После осмотра объектов полученные данные заносятся в инвентаризационные описи. Необходимо заметить, что если выявляются неучтенные объекты, то их тоже необходимо занести в опись.
При инвентаризации нематериальных активов и основных средств также следует проверить:
· наличие и правильность заполнения документов, подтверждающих право организации использовать данные активы в своей деятельности;
· правильность отражения хозяйственных операций, связанных с нематериальными активами в бухгалтерском учете.
Если в процессе инвентаризации выявляются неучтенные нематериальные активы, то их необходимо оприходовать по рыночной стоимости
2.4. Учет нематериальных активов
Объекты нематериальных активов должны удовлетворять ряду условий предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность отделения от другого имущества учреждения;
использование при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
использование в течение длительного времени (срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев);
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
К нематериальным активам не относятся:
· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые являются незаконченными и не оформленными в соответствии с действующим законодательством;
· материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Изменение первоначальной стоимости может осуществляться только в случаях модернизации, частичной ликвидации или переоценки объектов нематериальных активов.
Если бюджетная организация получила по договору дарения объект нематериальных активов, то первоначальная стоимость этого объекта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если бюджетная организация самостоятельно создала объект нематериального актива, то первоначальная стоимость определяется исходя из связанных с этим фактических затрат.
Необходимо отметить, что в некоторых случаях применяется другой порядок оценки нематериальных активов. К таким случаям относятся:
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, которые подведомственны одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями разных уровней бюджетов;
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета.
В таких случаях бухгалтер бюджетной организации должен отразить на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы» балансовую стоимость переданного объекта, а затем на счете 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов» отразить сумму ранее начисленной амортизации.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета. На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Бухгалтер бюджетной организации формирует первоначальную стоимость объекта нематериальных активов на счете 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
К таким вложениям относятся:
· таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, которые связанны с приобретением исключительных прав правообладателя;
· денежные средства, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу);
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов;
· расходы по изготовлению;
· денежные средства, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
· другие расходы, которые связанны с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях.
Для отражения операций с объектами нематериальных активов в бюджетном учете применяется счет 0 102 01 000 «Нематериальные активы».
Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости;
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» отражено внутреннее перемещение объектов нематериальных активов;
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 040101180 «Прочие доходы» оприходованы излишки нематериальных активов, которые были выявлены в результате инвентаризации.
В бухгалтерском учете передача нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетной организации осуществляется на основании Требования-накладной (ф. 0315006), которая составляется в двух экземплярах.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов, которые были полученные в результате переоценки, в бюджетном учете отражаются следующими проводками:
· Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 102 010 00 «Нематериальные активы» – отражена сумма дооценки нематериальных активов;
· Дебет 0 102 01 000 «Нематериальные активы» Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» – отражена сумма дооценки нематериальных активов.
В бюджетном учете все операции по выбытию нематериальных активов производятся с помощью следующих проводок:
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (продажа, недостача);
· Дебет 0 304 04 320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражена безвозмездная передача нематериальных активов;
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено списание нематериальных активов, пришедших в негодность;
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации);
· Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено вложение нематериальных активов в уставный капитал.
Пример 11
Организация приобрела исключительные права на программный продукт за 855 300 руб. Затраты на оформление прав собственности составили 12 500 руб.
Бухгалтер в учете сделал следующие проводки:
· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 20 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» – 855 300 руб. – отражены затраты по приобретению исключительных прав у правообладателя;
· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – 12 500 руб. – отражены затраты на оформление прав собственности;
· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» – 867 800 руб. – программный продукт принят к бухгалтерскому учету;
Первичные документы, которыми оформляют поступление и перемещение объектов нематериальных активов:
· Ф. 0306001 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306031 – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306032 – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
· Ф. 0315006 – Требование-накладная.
Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется на основании следующих документов:
· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Ф. 0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Документы по движению нематериальных активов должны содержать всю необходимую и достаточную информацию:
· срок и условия использования;
· первоначальную стоимость;
· дату ввода и вывода из эксплуатации;
· прочее.
Операции по выбытию и перемещению нематериальных активов необходимо зарегистрировать в Журнале по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.
В бюджетных организациях для учета амортизации применяется счет 010400000 «Амортизация».
Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:
· 0 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;
· 0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;
· 0 104 03 000 «Амортизация сооружений»;
· 0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;
· 0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;
· 0 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
· 0 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств»;
· 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов».
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов осуществляется с помощью линейного способа. Согласно данному методу, амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая исчисляется на основе срока полезного использования.
При начислении амортизации используются следующие формулы:
Норма амортизации = 100 % / Срок полезного использования основного средства (в годах).
Годовая сумма амортизационных отчислений = Балансовая стоимость основного средства Ч Норма амортизации
В соответствии с классификацией объектов основных средств при принятии к учету определяется срок полезного использования. Если по основному средству не указан вид, к которому его можно отнести, то в соответствии с техническими условиями бюджетная организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта.
За отчетный период бухгалтер должен начислять амортизацию ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При определении срока полезного использования нематериальных активов бухгалтеру бюджетной организации необходимо принимать во внимание срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.
Если по материальному активу невозможно определить срок полезного использования, то бюджетная организация устанавливает срок 20 лет. Необходимо отметить, что при самостоятельном установлении срока полезного использования, он не должен превышать срока деятельности самой организации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции или модернизации или перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов необходимо начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и осуществлять до полного погашения стоимости этого объекта либо списания.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтер должен прекратить начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, которую бухгалтер начислил за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Начисление амортизации в зависимости от стоимости объектов нематериальных активов осуществляется в следующем порядке:
· если стоимость объекта до 1 000 руб. включительно, то амортизация не начисляется, а стоимость объекта списывается при вводе в эксплуатацию;
· если стоимость объекта от 1 000 руб. до 10 000 руб. включительно, то бухгалтер должен начислять амортизацию в размере 100 процентов балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;
· если стоимость объекта более 10 000 руб., то амортизацию необходимо начислять в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими проводками:
· Дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит 010400000 «Амортизация» начислена амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов;
· Дебет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» – отражена ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче нефинансовых активов;
· Дебет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит 0 101 00 000 «Основные средства» – списана начисленная амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов.
Пример 12
Организация приобрела основное средство стоимостью 35 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.
Бухгалтер организации произвел соответствующие расчеты:
· годовая норма амортизации:
100% / 5 лет = 20 %;
· годовая сумма амортизации:
35 000 х20 % = 7 000 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
7 000 руб. / 12 мес. = 583,33 руб.
Пример 13
Первоначальная стоимость нематериального актива – 230 000 руб.
Патент действует 5 лет. Годовая норма амортизации 20 процентов. Через 3 года с даты подачи заявки организация продлила срок патента еще на 2 года (в данном случае годовая норма амортизации составляет 25 %). Остаточная стоимость патента 80 000 руб.
Бухгалтер организации произвел следующие расчеты:
· годовая норма амортизации:
100% / 5 лет = 20 %;
· годовая сумма амортизации:
230 000 х20 % = 46 000 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
46 000 руб. / 12 мес. = 3 833,33 руб.
После продления патента бухгалтер должен сделать следующие расчеты:
· годовая сумма амортизации:
230 000 х25 % = 57 500 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
57 500 руб./ 12 мес. = 4 791,67 руб.
Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах:
· 0 103 01 000 «Земля»;
· 0 103 02 000 «Ресурсы недр»;
· 0 103 03 000 «Прочие непроизведенные активы».
Виды непроизведенных активов:
· материальные земля, богатства недр, естественные биологические и водные ресурсы;
· нематериальные патенты, авторские права, контракты, товарный знак, марка фирмы.
Бюджетные организации непроизведенные активы учитывают на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы».
В бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.
Переоценка непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года осуществляется путем пересчета первоначальной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Каждому объекту непроизведенных активов присваивается инвентарный номер. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Выбытие и перемещение объектов непроизведенных активов оформляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В бухгалтерском учете операции с непроизведенными активами отражаются следующими проводками:
· Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражена сумма уценки непроизведенных активов;
· Дебет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» отражена сумма дооценки непроизведенных активов;
· Дебет 0 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 0 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» – непроизведенные активы приняты к учету;
· Дебет 0 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы» – оприходованы непроизведенные активы, выявленные в результате инвентаризации;
· Дебет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражено внутреннее перемещение непроизведенных активов;
· Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражено списание непроизведенных активов (продажа, недостача);
· Дебет 0 304 04 330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражена безвозмездная передача непроизведенного актива;
· Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива;
· Дебет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит 0 103 02 430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр» – отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива из-за стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;
· Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражено вложение непроизведенных активов в уставной капитал.
Пример 14
Организация приняла к учету земельный участок стоимостью 680 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:
· Дебет 1 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» 680 000 руб. – земельный участок принят к учету;
Пример 15
Организация произвела работы по улучшению земельного участка. Стоимость работ составила 370 000 руб.
В бюджетном учете бухгалтер сделал проводки:
· Дебет 1 106 03 330 «Отражены расходы капитального характера» Кредит 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» 370 000 руб. – отражены расходы капитального характера;
· Дебет 1 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» 370 000 руб. – отражено увеличение первоначальной стоимости земли.
· Ф. 0306001 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306031 – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется на основании следующих документов:
· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств;
· Ф. 0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Инвентарные карточки учета основных средств также применяются при аналитическом учете непроизведенных активов, а для учета операций по выбытию и перемещению объектов непроизводственных активов используют Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Глава 3
· предметы, которые используют в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;
· предметы, которые используются в деятельности предприятия более 12 месяцев, но которые нельзя отнести к основным средствам;
· готовую продукцию.
Учет материальных запасов бюджетные организации ведут в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.
Согласно ОКОФ, к материальным запасам можно отнести:
орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;
специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, специальную одежду, специальную обувь, постельные принадлежности;
тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах;
форменную одежду работников предприятий;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат и др.
Материально-ответственные лица ведут аналитический учет материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству в карточке учета материальных ценностей. Кроме того, все операции по движению материалов (выбытие, перемещение внутри организации) необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.
Одним из важнейших мероприятий, необходимых для эффективной организации учета материальных запасов в бюджетной организации, является инвентаризация. Проведение инвентаризации позволит проверить своевременность и правильность учета материальных запасов, выявить возможные недостачи и потери от которых не застраховано ни одно предприятие. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации:
· Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г . № 25 н;
· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;
Инвентаризационная комиссия, созданная приказом руководителя бюджетного учреждения, процессе инвентаризации должна проверить правильность заполнения всех инвентарных карточек, книг, описей, наличие технической документации. После осмотра объектов полученные данные заносятся в инвентаризационные описи. Необходимо заметить, что если выявляются неучтенные объекты, то их тоже необходимо занести в опись.
При инвентаризации нематериальных активов и основных средств также следует проверить:
· наличие и правильность заполнения документов, подтверждающих право организации использовать данные активы в своей деятельности;
· правильность отражения хозяйственных операций, связанных с нематериальными активами в бухгалтерском учете.
Если в процессе инвентаризации выявляются неучтенные нематериальные активы, то их необходимо оприходовать по рыночной стоимости
2.4. Учет нематериальных активов
Объекты нематериальных активов должны удовлетворять ряду условий предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность отделения от другого имущества учреждения;
использование при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
использование в течение длительного времени (срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев);
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
К нематериальным активам не относятся:
· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые являются незаконченными и не оформленными в соответствии с действующим законодательством;
· материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Изменение первоначальной стоимости может осуществляться только в случаях модернизации, частичной ликвидации или переоценки объектов нематериальных активов.
Если бюджетная организация получила по договору дарения объект нематериальных активов, то первоначальная стоимость этого объекта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если бюджетная организация самостоятельно создала объект нематериального актива, то первоначальная стоимость определяется исходя из связанных с этим фактических затрат.
Необходимо отметить, что в некоторых случаях применяется другой порядок оценки нематериальных активов. К таким случаям относятся:
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, которые подведомственны одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями разных уровней бюджетов;
· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета.
В таких случаях бухгалтер бюджетной организации должен отразить на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы» балансовую стоимость переданного объекта, а затем на счете 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов» отразить сумму ранее начисленной амортизации.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета. На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Бухгалтер бюджетной организации формирует первоначальную стоимость объекта нематериальных активов на счете 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
К таким вложениям относятся:
· таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, которые связанны с приобретением исключительных прав правообладателя;
· денежные средства, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу);
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов;
· расходы по изготовлению;
· денежные средства, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
· другие расходы, которые связанны с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях.
Для отражения операций с объектами нематериальных активов в бюджетном учете применяется счет 0 102 01 000 «Нематериальные активы».
Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости;
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» отражено внутреннее перемещение объектов нематериальных активов;
· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 040101180 «Прочие доходы» оприходованы излишки нематериальных активов, которые были выявлены в результате инвентаризации.
В бухгалтерском учете передача нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетной организации осуществляется на основании Требования-накладной (ф. 0315006), которая составляется в двух экземплярах.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов, которые были полученные в результате переоценки, в бюджетном учете отражаются следующими проводками:
· Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 102 010 00 «Нематериальные активы» – отражена сумма дооценки нематериальных активов;
· Дебет 0 102 01 000 «Нематериальные активы» Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» – отражена сумма дооценки нематериальных активов.
В бюджетном учете все операции по выбытию нематериальных активов производятся с помощью следующих проводок:
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (продажа, недостача);
· Дебет 0 304 04 320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражена безвозмездная передача нематериальных активов;
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено списание нематериальных активов, пришедших в негодность;
· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации);
· Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено вложение нематериальных активов в уставный капитал.
Пример 11
Организация приобрела исключительные права на программный продукт за 855 300 руб. Затраты на оформление прав собственности составили 12 500 руб.
Бухгалтер в учете сделал следующие проводки:
· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 20 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» – 855 300 руб. – отражены затраты по приобретению исключительных прав у правообладателя;
· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – 12 500 руб. – отражены затраты на оформление прав собственности;
· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» – 867 800 руб. – программный продукт принят к бухгалтерскому учету;
2.5. Документальное оформление движения нематериальных активов
Что касается документального оформления движения нематериальных активов, то порядок ведения аналитического учета в данном случае схож с организацией учета основных средств. Аналогично, каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный порядковый инвентарный номер, указываемый в регистрах бюджетного учета.Отличием является то, что этот номер не обозначается на объектах, а используется только в регистрах бюджетного учета, что объясняется особенностями активов. Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарной карточке учета основных средств.Первичные документы, которыми оформляют поступление и перемещение объектов нематериальных активов:
· Ф. 0306001 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306031 – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306032 – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
· Ф. 0315006 – Требование-накладная.
Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется на основании следующих документов:
· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Ф. 0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Документы по движению нематериальных активов должны содержать всю необходимую и достаточную информацию:
· срок и условия использования;
· первоначальную стоимость;
· дату ввода и вывода из эксплуатации;
· прочее.
Операции по выбытию и перемещению нематериальных активов необходимо зарегистрировать в Журнале по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.
2.6. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
Стоимость объекта основных средств и нематериальных активов погашается посредством амортизации.В бюджетных организациях для учета амортизации применяется счет 010400000 «Амортизация».
Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:
· 0 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;
· 0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;
· 0 104 03 000 «Амортизация сооружений»;
· 0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;
· 0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;
· 0 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
· 0 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств»;
· 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов».
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов осуществляется с помощью линейного способа. Согласно данному методу, амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая исчисляется на основе срока полезного использования.
При начислении амортизации используются следующие формулы:
Норма амортизации = 100 % / Срок полезного использования основного средства (в годах).
Годовая сумма амортизационных отчислений = Балансовая стоимость основного средства Ч Норма амортизации
В соответствии с классификацией объектов основных средств при принятии к учету определяется срок полезного использования. Если по основному средству не указан вид, к которому его можно отнести, то в соответствии с техническими условиями бюджетная организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта.
За отчетный период бухгалтер должен начислять амортизацию ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При определении срока полезного использования нематериальных активов бухгалтеру бюджетной организации необходимо принимать во внимание срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.
Если по материальному активу невозможно определить срок полезного использования, то бюджетная организация устанавливает срок 20 лет. Необходимо отметить, что при самостоятельном установлении срока полезного использования, он не должен превышать срока деятельности самой организации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции или модернизации или перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов необходимо начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и осуществлять до полного погашения стоимости этого объекта либо списания.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтер должен прекратить начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, которую бухгалтер начислил за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Начисление амортизации в зависимости от стоимости объектов нематериальных активов осуществляется в следующем порядке:
· если стоимость объекта до 1 000 руб. включительно, то амортизация не начисляется, а стоимость объекта списывается при вводе в эксплуатацию;
· если стоимость объекта от 1 000 руб. до 10 000 руб. включительно, то бухгалтер должен начислять амортизацию в размере 100 процентов балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;
· если стоимость объекта более 10 000 руб., то амортизацию необходимо начислять в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими проводками:
· Дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит 010400000 «Амортизация» начислена амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов;
· Дебет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» – отражена ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче нефинансовых активов;
· Дебет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит 0 101 00 000 «Основные средства» – списана начисленная амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов.
Пример 12
Организация приобрела основное средство стоимостью 35 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.
Бухгалтер организации произвел соответствующие расчеты:
· годовая норма амортизации:
100% / 5 лет = 20 %;
· годовая сумма амортизации:
35 000 х20 % = 7 000 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
7 000 руб. / 12 мес. = 583,33 руб.
Пример 13
Первоначальная стоимость нематериального актива – 230 000 руб.
Патент действует 5 лет. Годовая норма амортизации 20 процентов. Через 3 года с даты подачи заявки организация продлила срок патента еще на 2 года (в данном случае годовая норма амортизации составляет 25 %). Остаточная стоимость патента 80 000 руб.
Бухгалтер организации произвел следующие расчеты:
· годовая норма амортизации:
100% / 5 лет = 20 %;
· годовая сумма амортизации:
230 000 х20 % = 46 000 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
46 000 руб. / 12 мес. = 3 833,33 руб.
После продления патента бухгалтер должен сделать следующие расчеты:
· годовая сумма амортизации:
230 000 х25 % = 57 500 руб.;
· ежемесячные амортизационные отчисления:
57 500 руб./ 12 мес. = 4 791,67 руб.
2.7. Учет непроизведенных активов
Непроизведенные активы – это активы, которые возникли вследствие юридических или других действий.Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах:
· 0 103 01 000 «Земля»;
· 0 103 02 000 «Ресурсы недр»;
· 0 103 03 000 «Прочие непроизведенные активы».
Виды непроизведенных активов:
· материальные земля, богатства недр, естественные биологические и водные ресурсы;
· нематериальные патенты, авторские права, контракты, товарный знак, марка фирмы.
Бюджетные организации непроизведенные активы учитывают на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы».
В бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.
Переоценка непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года осуществляется путем пересчета первоначальной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Каждому объекту непроизведенных активов присваивается инвентарный номер. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Выбытие и перемещение объектов непроизведенных активов оформляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В бухгалтерском учете операции с непроизведенными активами отражаются следующими проводками:
· Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражена сумма уценки непроизведенных активов;
· Дебет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» отражена сумма дооценки непроизведенных активов;
· Дебет 0 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 0 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» – непроизведенные активы приняты к учету;
· Дебет 0 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы» – оприходованы непроизведенные активы, выявленные в результате инвентаризации;
· Дебет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражено внутреннее перемещение непроизведенных активов;
· Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражено списание непроизведенных активов (продажа, недостача);
· Дебет 0 304 04 330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражена безвозмездная передача непроизведенного актива;
· Дебет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 0 103 01 430 «Уменьшение стоимости земли» – отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива;
· Дебет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит 0 103 02 430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр» – отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива из-за стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;
· Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» Кредит 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» – отражено вложение непроизведенных активов в уставной капитал.
Пример 14
Организация приняла к учету земельный участок стоимостью 680 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:
· Дебет 1 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» 680 000 руб. – земельный участок принят к учету;
Пример 15
Организация произвела работы по улучшению земельного участка. Стоимость работ составила 370 000 руб.
В бюджетном учете бухгалтер сделал проводки:
· Дебет 1 106 03 330 «Отражены расходы капитального характера» Кредит 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» 370 000 руб. – отражены расходы капитального характера;
· Дебет 1 103 01 330 «Увеличение стоимости земли» Кредит 1 106 03 430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» 370 000 руб. – отражено увеличение первоначальной стоимости земли.
2.8. Документальное оформление движения непроизведенных активов
Поступление объектов непроизведенных активов необходимо оформить следующими документами:· Ф. 0306001 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Ф. 0306031 – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется на основании следующих документов:
· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств;
· Ф. 0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Инвентарные карточки учета основных средств также применяются при аналитическом учете непроизведенных активов, а для учета операций по выбытию и перемещению объектов непроизводственных активов используют Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Глава 3
Организация учета материальных запасов
3.1. Материальные запасы, их классификация
Под материальными запасами понимают:· предметы, которые используют в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;
· предметы, которые используются в деятельности предприятия более 12 месяцев, но которые нельзя отнести к основным средствам;
· готовую продукцию.
Учет материальных запасов бюджетные организации ведут в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.
Согласно ОКОФ, к материальным запасам можно отнести:
орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;
специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, специальную одежду, специальную обувь, постельные принадлежности;
тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах;
форменную одежду работников предприятий;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат и др.
Материально-ответственные лица ведут аналитический учет материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству в карточке учета материальных ценностей. Кроме того, все операции по движению материалов (выбытие, перемещение внутри организации) необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.
Одним из важнейших мероприятий, необходимых для эффективной организации учета материальных запасов в бюджетной организации, является инвентаризация. Проведение инвентаризации позволит проверить своевременность и правильность учета материальных запасов, выявить возможные недостачи и потери от которых не застраховано ни одно предприятие. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации:
· Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г . № 25 н;
· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;