Страница:
Несомненно, новое российское законодательство сократило число случаев наследования государства, но вместе с тем не отменило установленные ранее налоги с получаемых наследств и подарков в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-I «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения»[40]. Можно констатировать, что государство тем самым повысило поступления в государственную казну пошлин и налогов, установленные на принятие наследства[41].
Таким образом‚ установление института наследования‚ соответствующего требованиям правового государства‚ состоялось. Однако сохранение налога с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения‚ не разрешало две актуальные проблемы.
Во-первых. Косвенно сохранялся некоторый фактический раздел наследства между государством и наследниками, хотя, безусловно, в несравненно выгодной для наследников пропорции. Аналогичная ситуация прослеживалась и по имуществу‚ переходящему в порядке дарения.
Во-вторых. Для многих граждан, и прежде всего малообеспеченных‚ уплата налогов на наследство (налога на дар) становилась непосильным бременем. К примеру‚ наследнику для того‚ чтобы стать собственником недвижимого имущества (жилого дома‚ квартиры‚ садового домика‚ земельного участка и т.д.)‚ фактически необходимо было продавать данное дорогостоящее имущество и уже из вырученной суммы уплачивать налоги. Это объясняется тем, что у большинства населения отсутствовали значительные свободные денежные средства.
Льготами по налогу на имущество‚ переходящего в порядке наследования или дарения могло воспользоваться ограниченное число лиц‚ отдельные категории граждан. В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» от налогообложения освобождалось:
а) имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
б) жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
в) имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
г) жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;
д) транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Во всех остальных случаях граждане РФ‚ иностранные граждане и лица без гражданства обязаны были уплачивать налог на наследование или дарение. Объектами налогообложения являлись: а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; б) автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; в) предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
г) паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;
д) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2 Закона).
Налог взимался при условии выдачи нотариусами (должностными лицами‚ уполномоченными совершать нотариальные действия) свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения‚ если общая стоимость переходящего в частную собственность имущества превышала на день открытия наследства 850 минимальных размеров оплаты труда‚ а на день удостоверения договора дарения ― 80 минимальных размеров оплаты труда.
С целью уплаты налога на наследование оценка стоимости имущества производилась исходя из стоимости имущества на день открытия наследства‚ то есть на день смерти гражданина. При уплате налога на дарение оценка стоимости дара определялась сторонами в договоре дарения‚ однако она не должна была быть ниже оценки органов‚ производящих оценку имущества. Такими органами традиционно являются: органы коммунального хозяйства (бюро технической инвентаризации)‚ страховые организации ― для оценки квартир‚ жилых домов‚ садовых домиков в садовых товариществах; организации по техническому обслуживанию транспортных средств‚ судебно-экспертные учреждения системы Министерства юстиции РФ‚ страховые организации ― для оценки транспортных средств; специалисты-оценщики‚ то есть эксперты‚ имеющие лицензию на выполнение соответствующих услуг и выдачу экспертных заключений‚ ― для оценки предметов антиквариата и искусства‚ ювелирных изделий‚ валютных ценностей‚ бытовых изделий из драгоценных металлов и камней‚ лома данных изделий, ценных бумаг в стоимостном выражении‚ паенакоплений в жилищно-строительных‚ гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах. Следует отметить‚ что названный порядок оценки стоимости имущества и установление органов‚ производящих оценку, действует и в настоящее время.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» наследственное имущество и имущество‚ перешедшее в порядке дарения‚ могло быть продано‚ подарено‚ обменено собственником только после уплаты им рассматриваемого налога.
Теперь, с принятием Федерального закона от 15 июня 2005 г. «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения» сформирован очень важный элемент в механизме наиболее эффективного осуществления субъективных прав на имущество‚ переходящего в порядке наследования и дарения.
В соответствии с данным правовым актом с 1 января 2006 г. отменяется федеральный налог на наследование и дарение. Однако Закон устанавливает и исключения из общего правила.
1. При наследовании подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах‚ выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки‚ литературы‚ искусства‚ а также открытий‚ изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ)[42];
2. При дарении подлежат налогообложению следующие виды имущества: недвижимое имущество‚ транспортные средства‚ акции‚ доли‚ паи (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимым вещам законодатель отнес «подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, космические объекты» (ст. 130 ГК РФ). Законом могут быть предусмотрены и другие объекты, которые по правовому режиму будут относиться к недвижимости. Особенность правового режима недвижимого имущества заключается в том‚ что вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ; Федеральный закон от 17 июня 1997 года «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»[43]).
Транспортное средство ― это техническое устройство, способное к самостоятельному, без посторонней тяги, движению в пространстве (самоходное), с целью перевозки (перемещения) физических лиц и (или) материальных объектов. Не относятся к транспортным средствам почтовые голуби‚ “гужевой транспорт”, “вьючный транспорт”, “трубопроводный транспорт” и другие.[44]
Акция ― это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»[45]).
Доля (паи) ― это часть имущества в капитале хозяйствующего субъекта‚ с которой связаны те или иные имущественные права (требования) и обязанности. Например, вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги‚ ценные бумаги‚ другие вещи или имущественные права либо иные права‚ имеющие денежную оценку (абз. 1 п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Представленный перечень налогооблагаемых объектов при дарении является исчерпывающим (закрытым). В него вошло то имущество‚ гражданский оборот, которого может быть проконтролирован государством, поскольку данное имущество подлежит регистрации в соответствующих установленных законом органах.
Указанное имущество, переходящее в порядке дарения, будет облагаться подоходным налогом по единой ставке ― 13 процентов.
Однако‚ если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками‚ то любые доходы (в том числе вышеуказанные), полученные в порядке дарения‚ освобождаются от налогообложения (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). В соответствии со ст. 2, 14 СК РФ[46] к членам семьи и близким родственникам относятся супруги‚ родители‚ дети, в том числе усыновители и усыновленные‚ дедушки‚ бабушки‚ полнородные и неполнородные (имеющие общих только отца или мать)‚ братья и сестры. Кроме того, необходимо иметь ввиду‚ что не являются налогоплательщиками сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций‚ а также члены их семей (п. 1 ст. 215 НК РФ).
Кроме того, согласно Федеральному закону от 30 июня 2005 г. № 74-ФЗустраняется техническая ошибка в ст. 182 НК РФ, устанавливающей объекты обложения акцизами. Изменениями устанавливается, что акциз на нефтепродукты взимается исключительно при совершении операций на территории Российской Федерации. Ранее порядок обложения акцизом операций по приобретению и реализации нефтепродуктов за пределами территории РФ оговорен не был и на такие операции за рубежом распространялся общий порядок налогообложения, и организации были обязаны производить начисление акциза, не имея права на последующий вычет, что противоречило экономическому содержанию данного налога. Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
Согласно Федеральному закону от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗс 2 тыс. до 4 тыс. руб. повышен предельный размер доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в виде стоимости подарков, получаемых от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещения (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом, а также стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и играх. Данное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии со ст. 2 Закона освобождается от налогообложения помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войн с Финляндией, с Японией, ВОВ, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками концлагерей, тюрем и гетто, в том числе несовершеннолетними, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период. Уплаченные суммы налога на доходы указанных физических лиц подлежат возврату не позднее двух месяцев со дня вступления в силу Федерального закона.
Новый Закон не только отменяет налог с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения, но и приводит законодательные акты (положения правовых актов) в соответствие с данным положением. В частности, признаны утратившими силу:
– Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения»;
– часть 4 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1[47];
Таким образом‚ установление института наследования‚ соответствующего требованиям правового государства‚ состоялось. Однако сохранение налога с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения‚ не разрешало две актуальные проблемы.
Во-первых. Косвенно сохранялся некоторый фактический раздел наследства между государством и наследниками, хотя, безусловно, в несравненно выгодной для наследников пропорции. Аналогичная ситуация прослеживалась и по имуществу‚ переходящему в порядке дарения.
Во-вторых. Для многих граждан, и прежде всего малообеспеченных‚ уплата налогов на наследство (налога на дар) становилась непосильным бременем. К примеру‚ наследнику для того‚ чтобы стать собственником недвижимого имущества (жилого дома‚ квартиры‚ садового домика‚ земельного участка и т.д.)‚ фактически необходимо было продавать данное дорогостоящее имущество и уже из вырученной суммы уплачивать налоги. Это объясняется тем, что у большинства населения отсутствовали значительные свободные денежные средства.
Льготами по налогу на имущество‚ переходящего в порядке наследования или дарения могло воспользоваться ограниченное число лиц‚ отдельные категории граждан. В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» от налогообложения освобождалось:
а) имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
б) жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
в) имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
г) жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;
д) транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Во всех остальных случаях граждане РФ‚ иностранные граждане и лица без гражданства обязаны были уплачивать налог на наследование или дарение. Объектами налогообложения являлись: а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; б) автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; в) предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
г) паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;
д) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2 Закона).
Налог взимался при условии выдачи нотариусами (должностными лицами‚ уполномоченными совершать нотариальные действия) свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения‚ если общая стоимость переходящего в частную собственность имущества превышала на день открытия наследства 850 минимальных размеров оплаты труда‚ а на день удостоверения договора дарения ― 80 минимальных размеров оплаты труда.
С целью уплаты налога на наследование оценка стоимости имущества производилась исходя из стоимости имущества на день открытия наследства‚ то есть на день смерти гражданина. При уплате налога на дарение оценка стоимости дара определялась сторонами в договоре дарения‚ однако она не должна была быть ниже оценки органов‚ производящих оценку имущества. Такими органами традиционно являются: органы коммунального хозяйства (бюро технической инвентаризации)‚ страховые организации ― для оценки квартир‚ жилых домов‚ садовых домиков в садовых товариществах; организации по техническому обслуживанию транспортных средств‚ судебно-экспертные учреждения системы Министерства юстиции РФ‚ страховые организации ― для оценки транспортных средств; специалисты-оценщики‚ то есть эксперты‚ имеющие лицензию на выполнение соответствующих услуг и выдачу экспертных заключений‚ ― для оценки предметов антиквариата и искусства‚ ювелирных изделий‚ валютных ценностей‚ бытовых изделий из драгоценных металлов и камней‚ лома данных изделий, ценных бумаг в стоимостном выражении‚ паенакоплений в жилищно-строительных‚ гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах. Следует отметить‚ что названный порядок оценки стоимости имущества и установление органов‚ производящих оценку, действует и в настоящее время.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» наследственное имущество и имущество‚ перешедшее в порядке дарения‚ могло быть продано‚ подарено‚ обменено собственником только после уплаты им рассматриваемого налога.
Теперь, с принятием Федерального закона от 15 июня 2005 г. «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения» сформирован очень важный элемент в механизме наиболее эффективного осуществления субъективных прав на имущество‚ переходящего в порядке наследования и дарения.
В соответствии с данным правовым актом с 1 января 2006 г. отменяется федеральный налог на наследование и дарение. Однако Закон устанавливает и исключения из общего правила.
1. При наследовании подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах‚ выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки‚ литературы‚ искусства‚ а также открытий‚ изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ)[42];
2. При дарении подлежат налогообложению следующие виды имущества: недвижимое имущество‚ транспортные средства‚ акции‚ доли‚ паи (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимым вещам законодатель отнес «подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, космические объекты» (ст. 130 ГК РФ). Законом могут быть предусмотрены и другие объекты, которые по правовому режиму будут относиться к недвижимости. Особенность правового режима недвижимого имущества заключается в том‚ что вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ; Федеральный закон от 17 июня 1997 года «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»[43]).
Транспортное средство ― это техническое устройство, способное к самостоятельному, без посторонней тяги, движению в пространстве (самоходное), с целью перевозки (перемещения) физических лиц и (или) материальных объектов. Не относятся к транспортным средствам почтовые голуби‚ “гужевой транспорт”, “вьючный транспорт”, “трубопроводный транспорт” и другие.[44]
Акция ― это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»[45]).
Доля (паи) ― это часть имущества в капитале хозяйствующего субъекта‚ с которой связаны те или иные имущественные права (требования) и обязанности. Например, вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги‚ ценные бумаги‚ другие вещи или имущественные права либо иные права‚ имеющие денежную оценку (абз. 1 п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Представленный перечень налогооблагаемых объектов при дарении является исчерпывающим (закрытым). В него вошло то имущество‚ гражданский оборот, которого может быть проконтролирован государством, поскольку данное имущество подлежит регистрации в соответствующих установленных законом органах.
Указанное имущество, переходящее в порядке дарения, будет облагаться подоходным налогом по единой ставке ― 13 процентов.
Однако‚ если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками‚ то любые доходы (в том числе вышеуказанные), полученные в порядке дарения‚ освобождаются от налогообложения (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). В соответствии со ст. 2, 14 СК РФ[46] к членам семьи и близким родственникам относятся супруги‚ родители‚ дети, в том числе усыновители и усыновленные‚ дедушки‚ бабушки‚ полнородные и неполнородные (имеющие общих только отца или мать)‚ братья и сестры. Кроме того, необходимо иметь ввиду‚ что не являются налогоплательщиками сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций‚ а также члены их семей (п. 1 ст. 215 НК РФ).
Кроме того, согласно Федеральному закону от 30 июня 2005 г. № 74-ФЗустраняется техническая ошибка в ст. 182 НК РФ, устанавливающей объекты обложения акцизами. Изменениями устанавливается, что акциз на нефтепродукты взимается исключительно при совершении операций на территории Российской Федерации. Ранее порядок обложения акцизом операций по приобретению и реализации нефтепродуктов за пределами территории РФ оговорен не был и на такие операции за рубежом распространялся общий порядок налогообложения, и организации были обязаны производить начисление акциза, не имея права на последующий вычет, что противоречило экономическому содержанию данного налога. Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
Согласно Федеральному закону от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗс 2 тыс. до 4 тыс. руб. повышен предельный размер доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в виде стоимости подарков, получаемых от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещения (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом, а также стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и играх. Данное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.
В соответствии со ст. 2 Закона освобождается от налогообложения помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войн с Финляндией, с Японией, ВОВ, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками концлагерей, тюрем и гетто, в том числе несовершеннолетними, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период. Уплаченные суммы налога на доходы указанных физических лиц подлежат возврату не позднее двух месяцев со дня вступления в силу Федерального закона.
Новый Закон не только отменяет налог с имущества‚ переходящего в порядке наследования или дарения, но и приводит законодательные акты (положения правовых актов) в соответствие с данным положением. В частности, признаны утратившими силу:
– Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения»;
– часть 4 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1[47];
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента