Страница:
♦ текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;
♦ транзитный валютный счет — для идентификации и учета поступлений иностранной валюты в пользу предприятия-резидента РФ.
2.3.3. На каких счетах ведется синтетический учет операций на валютном счете?
2.3.4. Какие существуют формы расчетов с иностранными партнерами?
2.3.5. Как отражается в учете поступление иностранной валюты от покупателей?
2.3.6. Как отразить в бухгалтерском учете продажу валютных средств?
2.3.7. Как предприятие может приобрести иностранную валюту?
2.3.8. Как производится пересчет валютной выручки в рубли?
3. Расчеты
3.1. Учет расчетов по налогам и сборам
3.1.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам?
3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
3.2.1. Кто может выступать в качестве подотчетного лица?
3.2.2. Как правильно организовать работу с подотчетными лицами?
3.2.3. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами?
3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.3.1. Как возникают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками?
3.3.2. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
3.3.3. Как правильно организовать аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3.4.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками?
3.4.2. Что необходимо учесть при организации аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками?
3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
3.5.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами?
3.5.2. Как правильно учесть расчеты по страхованию имущества и персонала организации, если она выступает страхователем?
3.5.3. Как ведутся расчеты по претензиям?
♦ транзитный валютный счет — для идентификации и учета поступлений иностранной валюты в пользу предприятия-резидента РФ.
2.3.3. На каких счетах ведется синтетический учет операций на валютном счете?
Об открытии валютного счета предприятие обязано в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.
При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ).
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»,
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ).
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»,
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
2.3.4. Какие существуют формы расчетов с иностранными партнерами?
С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:
♦ авансовый платеж – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);
♦ расчеты по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;
♦ расчеты по инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);
♦ расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.
Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».
♦ авансовый платеж – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);
♦ расчеты по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;
♦ расчеты по инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);
♦ расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.
Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».
2.3.5. Как отражается в учете поступление иностранной валюты от покупателей?
При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:
Д 52-1-2 «Транзитный валютный счет»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Предприятие, осуществляющее валютные операции в иностранной валюте, обязано предоставить в уполномоченный банк документы, подтверждающие обоснованность указанных операций. К таким документам относятся:
♦ справка о валютных операциях;
♦ контракт (договор);
♦ документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;
♦ таможенные декларации;
♦ паспорт сделки.
Указанные документы необходимо предоставить не позднее
7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на счет. После их предоставления валютная выручка на основании распоряжения переводится на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке или продается. До предоставления указанных документов валютная выручка будет находиться на транзитном счете, и распоряжаться ею будет невозможно.
Несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Д 52-1-2 «Транзитный валютный счет»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Предприятие, осуществляющее валютные операции в иностранной валюте, обязано предоставить в уполномоченный банк документы, подтверждающие обоснованность указанных операций. К таким документам относятся:
♦ справка о валютных операциях;
♦ контракт (договор);
♦ документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;
♦ таможенные декларации;
♦ паспорт сделки.
Указанные документы необходимо предоставить не позднее
7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на счет. После их предоставления валютная выручка на основании распоряжения переводится на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке или продается. До предоставления указанных документов валютная выручка будет находиться на транзитном счете, и распоряжаться ею будет невозможно.
Несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
2.3.6. Как отразить в бухгалтерском учете продажу валютных средств?
Иностранная валюта продается в добровольном порядке.
Продажа валюты может длиться два рабочих дня.
Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 «Валютные счета».
Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетные счета:
Д 51 «Расчетные счета»,
К 91-1 «Прочие доходы».
Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91-2 «Прочие расходы»,
К 57 «Переводы в пути».
Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,
Д 99 «Прибыли и убытки» – убытки,
К 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Продажа валюты может длиться два рабочих дня.
Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 «Валютные счета».
Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетные счета:
Д 51 «Расчетные счета»,
К 91-1 «Прочие доходы».
Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91-2 «Прочие расходы»,
К 57 «Переводы в пути».
Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,
Д 99 «Прибыли и убытки» – убытки,
К 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
2.3.7. Как предприятие может приобрести иностранную валюту?
Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.
Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.
Валюта может покупаться:
♦ для оплаты импортного контракта;
♦ на другие цели.
Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:
Д 57 «Переводы в пути»,
К 51 «Расчетные счета».
Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями:
Д 55-3 «Депозитные счета»,
К 51 «Расчетные счета».
После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 «Текущий валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:
Д 52-1-1 «Текущий валютный счет»,
К 57 «Переводы в пути».
Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:
Д 57 «Переводы в пути»,
К 91-1 «Прочие доходы».
Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.
Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется на основании представляемых предприятием заявок, в которых указываются номера и даты приказов по предприятию о командировании ее работников за границу.
Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.
Валюта может покупаться:
♦ для оплаты импортного контракта;
♦ на другие цели.
Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:
Д 57 «Переводы в пути»,
К 51 «Расчетные счета».
Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями:
Д 55-3 «Депозитные счета»,
К 51 «Расчетные счета».
После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 «Текущий валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:
Д 52-1-1 «Текущий валютный счет»,
К 57 «Переводы в пути».
Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:
Д 57 «Переводы в пути»,
К 91-1 «Прочие доходы».
Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.
Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется на основании представляемых предприятием заявок, в которых указываются номера и даты приказов по предприятию о командировании ее работников за границу.
2.3.8. Как производится пересчет валютной выручки в рубли?
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н, денежные средства, числящиеся на
валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли
по курсу, котируемому Центральным банком РФ.
Такой пересчет осуществляется:
♦ на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
♦ на дату составления бухгалтерской отчетности;
♦ по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов.
Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 года может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Делаются бухгалтерские записи на счетах:
♦ на сумму положительной курсовой разницы:
Д 52 «Валютные счета»;
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
♦ на сумму отрицательной курсовой разницы:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
К 52 «Валютные счета».
валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли
по курсу, котируемому Центральным банком РФ.
Такой пересчет осуществляется:
♦ на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
♦ на дату составления бухгалтерской отчетности;
♦ по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов.
Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 года может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Делаются бухгалтерские записи на счетах:
♦ на сумму положительной курсовой разницы:
Д 52 «Валютные счета»;
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
♦ на сумму отрицательной курсовой разницы:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
К 52 «Валютные счета».
3. Расчеты
3.1. Учет расчетов по налогам и сборам
3.1.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам?
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, такие как:
Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму налога на прибыль,
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы физических лиц,
Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия,
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму НДС по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» – на сумму акцизов по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» – на сумму экспортных пошлин по проданным товарам (работам, услугам),
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – на сумму налога на имущество,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» – на сумму налога на операции с ценными бумагами,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний» – на сумму сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К 51 «Расчетные счета» – на сумму, фактически перечисленную в бюджет,
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налоговых вычетов по НДС.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, такие как:
Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму налога на прибыль,
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы физических лиц,
Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия,
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму НДС по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» – на сумму акцизов по проданным товарам (работам, услугам),
Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» – на сумму экспортных пошлин по проданным товарам (работам, услугам),
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – на сумму налога на имущество,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» – на сумму налога на операции с ценными бумагами,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний» – на сумму сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К 51 «Расчетные счета» – на сумму, фактически перечисленную в бюджет,
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налоговых вычетов по НДС.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
3.2.1. Кто может выступать в качестве подотчетного лица?
Подотчетными лицами могут выступать работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы.
Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Не допускается передача одним лицом другому подотчетных сумм. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему авансу.
Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Не допускается передача одним лицом другому подотчетных сумм. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему авансу.
3.2.2. Как правильно организовать работу с подотчетными лицами?
Под отчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью, в любой валюте. Расход подотчетных сумм должен производиться строго по назначению, указанному в приказе (распоряжении) руководителя организации.
Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для этого они составляют авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций к авансовому отчету прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансовый отчет проверяется бухгалтером, затем утверждается руководителем и принимается к учету. Если остались неизрасходованные суммы, подотчетное лицо возвращает остаток в кассу организации, а в случае перерасхода разницу выдают подотчетному лицу из кассы.
Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для этого они составляют авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций к авансовому отчету прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансовый отчет проверяется бухгалтером, затем утверждается руководителем и принимается к учету. Если остались неизрасходованные суммы, подотчетное лицо возвращает остаток в кассу организации, а в случае перерасхода разницу выдают подотчетному лицу из кассы.
3.2.3. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами?
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и невозмещенный перерасход. По кредиту счета – использованные суммы и возмещенный перерасход.
Если работники не возвращают подотчетные суммы своевременно, на бухгалтерских счетах делают следующие записи:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в дальнейшем:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если можно удержать из заработной платы,
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если нельзя удержать из заработной платы,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Если работники не возвращают подотчетные суммы своевременно, на бухгалтерских счетах делают следующие записи:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в дальнейшем:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если можно удержать из заработной платы,
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если нельзя удержать из заработной платы,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.3.1. Как возникают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками?
На основании заключенных договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:
♦ за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также за доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
♦ за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
♦ за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
♦ за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
♦ за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также за доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
♦ за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
♦ за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
♦ за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
3.3.2. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно-пассивном балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
3.3.3. Как правильно организовать аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
♦ поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
♦ поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
♦ авансам выданным;
♦ поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
♦ поставщикам по просроченным оплатой векселям;
♦ поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
♦ поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
♦ поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
♦ авансам выданным;
♦ поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
♦ поставщикам по просроченным оплатой векселям;
♦ поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3.4.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками?
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту – суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
Д 51 «Расчетные счета»
или
Д 52 «Валютные счета»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму погашения задолженности,
К 91 «Прочие доходы и расходы» – на величину процента.
По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту – суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
Д 51 «Расчетные счета»
или
Д 52 «Валютные счета»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму погашения задолженности,
К 91 «Прочие доходы и расходы» – на величину процента.
3.4.2. Что необходимо учесть при организации аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками?
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
♦ покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
♦ покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
♦ авансам полученным;
♦ векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
♦ векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
♦ векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
♦ покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
♦ покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
♦ авансам полученным;
♦ векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
♦ векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
♦ векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
3.5.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами?
Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60–75, отражают на активно-пассивном балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
76-2 «Расчеты по претензиям»,
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
76-2 «Расчеты по претензиям»,
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
3.5.2. Как правильно учесть расчеты по страхованию имущества и персонала организации, если она выступает страхователем?
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем:
Д 20 «Основное производство»,
Д 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 44 «Расходы на продажу»,
другие счета учета источников страховых платежей,
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму исчисленных страховых платежей. Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Д 20 «Основное производство»,
Д 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 44 «Расходы на продажу»,
другие счета учета источников страховых платежей,
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму исчисленных страховых платежей. Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
3.5.3. Как ведутся расчеты по претензиям?
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, в частности:
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за выявленные при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленные договорами, а также при выявлении арифметических ошибок отражаются на счетах:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае выявления расхождений сразу или
К 10 «Материалы»,
К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К 20 «Основное производство»,
К 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
и другие – в случае выявления расхождений после того, как были совершены записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам материалов, товаров, а также организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, условиям заказа:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
♦ по претензиям, предъявленным за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 20 «Основное производство»,
К 25 «Общепроизводственные расходы»,
К 26 «Общехозяйственные расходы»,
К 28 «Брак в производстве»,
К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
К 43 «Готовая продукция»;
♦ по претензиям, предъявленным кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 51 «Расчетные счета»,
К 52 «Валютные счета»,
К 55 «Специальные счета в банках»;
♦ по претензиям, предъявляемым по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются):
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, в частности:
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за выявленные при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленные договорами, а также при выявлении арифметических ошибок отражаются на счетах:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в случае выявления расхождений сразу или
К 10 «Материалы»,
К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К 20 «Основное производство»,
К 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
и другие – в случае выявления расхождений после того, как были совершены записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам материалов, товаров, а также организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, условиям заказа:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
♦ по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
♦ по претензиям, предъявленным за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 20 «Основное производство»,
К 25 «Общепроизводственные расходы»,
К 26 «Общехозяйственные расходы»,
К 28 «Брак в производстве»,
К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
К 43 «Готовая продукция»;
♦ по претензиям, предъявленным кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 51 «Расчетные счета»,
К 52 «Валютные счета»,
К 55 «Специальные счета в банках»;
♦ по претензиям, предъявляемым по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются):
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»,
К 91 «Прочие доходы и расходы».