Страница:
Третий случай - когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)" представляет собой сумму остатков балансовых счетов № 10 "Материалы", № 15 "Заготовление и приобретение материалов" и №16 "Отклонение в стоимости материалов".
И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья "Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)" представляет собой разность между остатком активного балансового счета № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и остатком пассивного балансового счета № 82 "Резервы по сомнительным долгам" в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.
Возможны также комбинации четырех описанных случаев.
Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.
Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел "Внеоборотные активы" включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел "Оборотные активы" состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива "Убытки" по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.
В пассиве баланса четвертый раздел "Капитал и резервы" содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы - "Долгосрочные пассивы" и "Краткосрочные пассивы" - содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.
Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.
Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
АКТИВ
Код стр.
На начало года
На конец года
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)
110
В том числе:
Организационные расходы
111
Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
112
Основные средства (01, 02, 03)
120
В том числе:
Земельные участки и объекты природопользования
121
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
122
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
123
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82)
130
В том числе:
Инвестиции в дочерние общества
131
Инвестиции в зависимые общества
132
Инвестиции в другие организации
133
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
134
Собственные акции, выкупленные у акционеров
135
Прочие долгосрочные финансовые вложения
136
Прочие внеоборотные активы
140
ИТОГО по разделу I
190
II. Оборотные активы
Запасы
210
В том числе:
Сырье, материалы, и другие аналогичные ценности (10, 15, 16,)
211
Животные на выращивании и откорме (11)
212
МБП (12, 13)
213
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214
Готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
215
Товары отгруженные (45)
216
Расходы будущих периодов (31)
217
НДС по приобретенным ценностям (19)
218
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
220
В том числе:
Покупатели и заказчики (62, 76)
221
Векселя к получению (62)
222
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
223
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
224
Авансы выданные (61)
225
Прочие дебиторы
226
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
230
В том числе:
Покупатели и заказчики (62, 76)
231
Векселя к получению (62)
232
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
234
Авансы выданные (61)
235
Прочие дебиторы
236
Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)
240
В том числе:
Инвестиции в зависимые общества
241
Собственные акции, выкупленные у акционеров
242
Прочие краткосрочные финансовые вложения
243
Денежные средства
250
В том числе:
Касса (50)
251
Расчетные счета (51)
252
Валютные счета (52)
253
Прочие денежные средства (55, 56, 57)
254
Прочие оборотные активы
260
ИТОГО по разделу II
290
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
Убыток отчетного года
320
ИТОГО по разделу III
390
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390)
399
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410
Добавочный капитал (87)
420
Резервный капитал (86)
430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами
432
Фонды накопления (88)
440
Фонд социальной сферы (88)
450
Целевые финансирование и поступления (96)
460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
470
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
ИТОГО по разделу IV
490
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92, 95)
510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные пассивы
513
ИТОГО по разделу V
590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94)
610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
векселя к уплате (60)
622
по оплате труда (70)
623
по социальному страхованию и обеспечению (69)
624
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
625
задолженность перед бюджетом (68)
626
авансы полученные (64)
627
прочие кредиторы
628
Расчеты по дивидендам (75)
630
Доходы будущих периодов (83)
640
Фонды потребления (88)
650
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
660
Прочие краткосрочные пассивы
670
ИТОГО по разделу VI
690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
699
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1.В каком разделе бухгалтерского баланса находится счет "Уставный капитал"?
2.Сколько разделов имеет актив баланса?
3.Является ли бухгалтерский баланс простым набором счетов?
17.6 СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-первых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторыхдлительный срок полезного использования (более 1 года). К категории основных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижимость, оборудование и прочее.
Основные средства отражаются на активном б/счете № 01 "Основные средства" по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.
ИЗНОС
Так как основные средства имеют длительный срок полезного использования, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки производства происходит постепенно в течение всего срока их полезного использования в форме начисления износа. Износ начисляется по установленным законодательством нормам на пассивный б/счет № 02 "Износ основных средств". Износ начисляется: по основным средствам производственного назначения - за счет себестоимости, по основным средствами непроизводственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.
ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 01 и № 02.
Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соответствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ). Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные средства.
Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной) стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки износа на поправочный коэффициент переоценки.
Показатель
Сумма
Поправочный коэффициент
Новая величина после переоценки
Изменение показателя
б/счет № 01
10 000 000
*1,5
15 000 000
+ 5 000 000
б/счет № 02 2 000 000
*1,5 3 000 000
+ 1 000 000
остаточная стоимость 8 000 000
12 000 000
+ 4 000 000
В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного средства составил 4 млн. руб.
Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками.
Для основных средств производственного назначения:
1) Д- т 01 "Основные средства"
К- т 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке"
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д- т 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке"; К- т 02 "Износ основных средств"
на сумму увеличения износа.
Для основных средств непроизводственного назначения:
1) Д- т 01 "Основные средства"; К-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", субсчет "Фонд социальной
сферы"
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", субсчет "Фонд социальной сферы"
К-т 02 "Износ основных средств"
на сумму увеличения износа.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие материально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты, лицензии, технологии "ноу-хау", торговые марки, товарные знаки, интеллектуальная собственность и программные продукты.
Нематериальные активы отражаются на активном б/счете № 04 "Нематериальные активы" по своей покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, наладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется на пассивный б/счет № 05 "Износ нематериальных активов" исходя из срока их полезного использования, а при невозможности определить последний исходя из 10 лет.
В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 04 и № 05. Переоценка нематериальных активов действующим законодательством не предусмотрена.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок погашения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стоимости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бумаги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки (специализированному регистратору или депозитарию), плату за консультационные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобретению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась "в пути" от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", на котором группируются затраты на приобретение ценных бумаг.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсчете "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Долгосрочные финансовые вложения" показывается сумма б/счета №06 за вычетом созданных резервов (б/счет №82).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осуществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;
2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превышает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения", аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсчете "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Краткосрочные финансовые вложения" показывается сумма б/счета №58 за вычетом созданных резервов (б/счет №82).
ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
На активном б/счете № 56 "Денежные документы" по статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" по статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 "Денежные документы"
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса"
на величину номинальной цены собственных акций.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете № 56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номиналом - она может быть равна , ниже или выше номинала.
Рассмотрим три варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке её на учет никаких дополнительных проводок, кроме проводки приведенной выше , не требуется.
2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 1300 руб.
и
Д-т 81 "Использование прибыли" на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над её номиналом при постановке на учет списывается на убытки предприятия
3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.
Тогда при постановке её на учет необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб.
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 900 руб.
и
К-т 80 "Прибыли и убытки" на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и её номиналом при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока, оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обращения 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосрочным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балансе владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткосрочные в момент, когда до погашения остается 1 год.
Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной политики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как краткосрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохода в форме дивидендов и процентов, - как долгосрочные.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете № 31 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предприятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важно, что на б/счете № 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дисконты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет № 75 "Расчеты с учредителями" включает в себя 2 субсчета:
1) 75/1 - активный субсчет "Неоплаченная часть уставного капитала", где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 - пассивный субсчет "Расчеты по дивидендам", где отражаются начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи "Расчеты с учредителями" в активе баланса предприятия означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно, предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облигаций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до полной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном б/счете № 85 "Уставный капитал". На этом счете могут открываться субсчета по видам выпускаемых акций: "обыкновенные акции" и "привилегированные акции". Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций, то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключение составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной величине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете № 87 "Добавочный капитал" помимо результатов переоценки основных средств производственного назначения (субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке") отражаются также:
- эмиссионный доход - превышение цены размещения акций над их номинальной стоимостью (субсчет "Эмиссионный доход");
- ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной основе (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавочный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете № 86 "Резервный капитал" и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предприятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при отсутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным акциям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете № 83 "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В частности, на б/счете № 83 отражаются положительные курсовые разницы (ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и переносятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка нематериальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в ценные бумаги?
190
ГЛАВА 18.
ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ ВЫЧИСЛЕНИЙ
18.1 ДВА СПОСОБА РАСЧЕТА ПРОЦЕНТНЫХ ВЫПЛАТ (ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТ, СЛОЖНЫЙ ПРОЦЕНТ)
Давая деньги в долг, кредитор упускает возможность использовать их до момента возврата. Поэтому заемщик должен выплатить компенсацию за ожидание кредитора. Компенсация обычно выражается в форме процента.
Процентом называют доход в денежной форме, выплачиваемый кредитору за пользование его деньгами. Процент начисляется на основную сумму вклада (займа) по определенной процентной ставке с определенной периодичностью, например, ежегодно.
Пример 1
Рассмотрим вложение 1000 рублей на счет в банке сроком 3 года при ставке 10% годовых. Если по прошествии каждого года владелец снимает выплачиваемый доход по вкладу 10%, результаты инвестирования будут таковы:
Основная
Доход за год
На конец
Снято со
И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья "Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)" представляет собой разность между остатком активного балансового счета № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и остатком пассивного балансового счета № 82 "Резервы по сомнительным долгам" в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.
Возможны также комбинации четырех описанных случаев.
Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.
Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел "Внеоборотные активы" включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел "Оборотные активы" состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива "Убытки" по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.
В пассиве баланса четвертый раздел "Капитал и резервы" содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы - "Долгосрочные пассивы" и "Краткосрочные пассивы" - содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.
Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.
Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
АКТИВ
Код стр.
На начало года
На конец года
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)
110
В том числе:
Организационные расходы
111
Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
112
Основные средства (01, 02, 03)
120
В том числе:
Земельные участки и объекты природопользования
121
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
122
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
123
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82)
130
В том числе:
Инвестиции в дочерние общества
131
Инвестиции в зависимые общества
132
Инвестиции в другие организации
133
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
134
Собственные акции, выкупленные у акционеров
135
Прочие долгосрочные финансовые вложения
136
Прочие внеоборотные активы
140
ИТОГО по разделу I
190
II. Оборотные активы
Запасы
210
В том числе:
Сырье, материалы, и другие аналогичные ценности (10, 15, 16,)
211
Животные на выращивании и откорме (11)
212
МБП (12, 13)
213
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214
Готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
215
Товары отгруженные (45)
216
Расходы будущих периодов (31)
217
НДС по приобретенным ценностям (19)
218
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
220
В том числе:
Покупатели и заказчики (62, 76)
221
Векселя к получению (62)
222
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
223
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
224
Авансы выданные (61)
225
Прочие дебиторы
226
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
230
В том числе:
Покупатели и заказчики (62, 76)
231
Векселя к получению (62)
232
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
234
Авансы выданные (61)
235
Прочие дебиторы
236
Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)
240
В том числе:
Инвестиции в зависимые общества
241
Собственные акции, выкупленные у акционеров
242
Прочие краткосрочные финансовые вложения
243
Денежные средства
250
В том числе:
Касса (50)
251
Расчетные счета (51)
252
Валютные счета (52)
253
Прочие денежные средства (55, 56, 57)
254
Прочие оборотные активы
260
ИТОГО по разделу II
290
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
Убыток отчетного года
320
ИТОГО по разделу III
390
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390)
399
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410
Добавочный капитал (87)
420
Резервный капитал (86)
430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами
432
Фонды накопления (88)
440
Фонд социальной сферы (88)
450
Целевые финансирование и поступления (96)
460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
470
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
ИТОГО по разделу IV
490
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92, 95)
510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные пассивы
513
ИТОГО по разделу V
590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94)
610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
векселя к уплате (60)
622
по оплате труда (70)
623
по социальному страхованию и обеспечению (69)
624
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
625
задолженность перед бюджетом (68)
626
авансы полученные (64)
627
прочие кредиторы
628
Расчеты по дивидендам (75)
630
Доходы будущих периодов (83)
640
Фонды потребления (88)
650
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
660
Прочие краткосрочные пассивы
670
ИТОГО по разделу VI
690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
699
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1.В каком разделе бухгалтерского баланса находится счет "Уставный капитал"?
2.Сколько разделов имеет актив баланса?
3.Является ли бухгалтерский баланс простым набором счетов?
17.6 СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-первых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторыхдлительный срок полезного использования (более 1 года). К категории основных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижимость, оборудование и прочее.
Основные средства отражаются на активном б/счете № 01 "Основные средства" по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.
ИЗНОС
Так как основные средства имеют длительный срок полезного использования, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки производства происходит постепенно в течение всего срока их полезного использования в форме начисления износа. Износ начисляется по установленным законодательством нормам на пассивный б/счет № 02 "Износ основных средств". Износ начисляется: по основным средствам производственного назначения - за счет себестоимости, по основным средствами непроизводственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.
ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 01 и № 02.
Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соответствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ). Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные средства.
Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной) стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки износа на поправочный коэффициент переоценки.
Показатель
Сумма
Поправочный коэффициент
Новая величина после переоценки
Изменение показателя
б/счет № 01
10 000 000
*1,5
15 000 000
+ 5 000 000
б/счет № 02 2 000 000
*1,5 3 000 000
+ 1 000 000
остаточная стоимость 8 000 000
12 000 000
+ 4 000 000
В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного средства составил 4 млн. руб.
Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками.
Для основных средств производственного назначения:
1) Д- т 01 "Основные средства"
К- т 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке"
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д- т 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке"; К- т 02 "Износ основных средств"
на сумму увеличения износа.
Для основных средств непроизводственного назначения:
1) Д- т 01 "Основные средства"; К-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", субсчет "Фонд социальной
сферы"
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", субсчет "Фонд социальной сферы"
К-т 02 "Износ основных средств"
на сумму увеличения износа.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие материально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты, лицензии, технологии "ноу-хау", торговые марки, товарные знаки, интеллектуальная собственность и программные продукты.
Нематериальные активы отражаются на активном б/счете № 04 "Нематериальные активы" по своей покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, наладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется на пассивный б/счет № 05 "Износ нематериальных активов" исходя из срока их полезного использования, а при невозможности определить последний исходя из 10 лет.
В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 04 и № 05. Переоценка нематериальных активов действующим законодательством не предусмотрена.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок погашения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стоимости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бумаги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки (специализированному регистратору или депозитарию), плату за консультационные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобретению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась "в пути" от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", на котором группируются затраты на приобретение ценных бумаг.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсчете "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Долгосрочные финансовые вложения" показывается сумма б/счета №06 за вычетом созданных резервов (б/счет №82).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осуществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;
2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превышает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения", аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсчете "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Краткосрочные финансовые вложения" показывается сумма б/счета №58 за вычетом созданных резервов (б/счет №82).
ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
На активном б/счете № 56 "Денежные документы" по статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" по статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 "Денежные документы"
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса"
на величину номинальной цены собственных акций.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете № 56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номиналом - она может быть равна , ниже или выше номинала.
Рассмотрим три варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке её на учет никаких дополнительных проводок, кроме проводки приведенной выше , не требуется.
2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 1300 руб.
и
Д-т 81 "Использование прибыли" на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над её номиналом при постановке на учет списывается на убытки предприятия
3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.
Тогда при постановке её на учет необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб.
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 900 руб.
и
К-т 80 "Прибыли и убытки" на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и её номиналом при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока, оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обращения 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосрочным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балансе владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткосрочные в момент, когда до погашения остается 1 год.
Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной политики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как краткосрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохода в форме дивидендов и процентов, - как долгосрочные.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете № 31 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предприятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важно, что на б/счете № 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дисконты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет № 75 "Расчеты с учредителями" включает в себя 2 субсчета:
1) 75/1 - активный субсчет "Неоплаченная часть уставного капитала", где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 - пассивный субсчет "Расчеты по дивидендам", где отражаются начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи "Расчеты с учредителями" в активе баланса предприятия означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно, предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облигаций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до полной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном б/счете № 85 "Уставный капитал". На этом счете могут открываться субсчета по видам выпускаемых акций: "обыкновенные акции" и "привилегированные акции". Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций, то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключение составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной величине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете № 87 "Добавочный капитал" помимо результатов переоценки основных средств производственного назначения (субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке") отражаются также:
- эмиссионный доход - превышение цены размещения акций над их номинальной стоимостью (субсчет "Эмиссионный доход");
- ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной основе (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавочный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете № 86 "Резервный капитал" и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предприятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при отсутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным акциям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете № 83 "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В частности, на б/счете № 83 отражаются положительные курсовые разницы (ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и переносятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка нематериальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в ценные бумаги?
190
ГЛАВА 18.
ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ ВЫЧИСЛЕНИЙ
18.1 ДВА СПОСОБА РАСЧЕТА ПРОЦЕНТНЫХ ВЫПЛАТ (ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТ, СЛОЖНЫЙ ПРОЦЕНТ)
Давая деньги в долг, кредитор упускает возможность использовать их до момента возврата. Поэтому заемщик должен выплатить компенсацию за ожидание кредитора. Компенсация обычно выражается в форме процента.
Процентом называют доход в денежной форме, выплачиваемый кредитору за пользование его деньгами. Процент начисляется на основную сумму вклада (займа) по определенной процентной ставке с определенной периодичностью, например, ежегодно.
Пример 1
Рассмотрим вложение 1000 рублей на счет в банке сроком 3 года при ставке 10% годовых. Если по прошествии каждого года владелец снимает выплачиваемый доход по вкладу 10%, результаты инвестирования будут таковы:
Основная
Доход за год
На конец
Снято со