Страница:
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Затраты на ремонт основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) путем:
1) или списания фактических затрат по ремонту объектов на счета издержек производства или обращения. В данном случае затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции в разрезе элементов затрат (материальные, трудовые и т. д.). В сезонных отраслях производства неравномерно проводимые ремонтные работы могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции;
2) или создания ремонтного фонда с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту объектов основных средств. Данный способ целесообразно применять в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на второе полугодие;
3) или первоначального учета всех качеств расходов будущих периодов в фактических затратах по ремонту основных средств, а затем равномерного списания их на издержки производства или обращения.
Последние два способа позволяют равномерно относить затраты, отражаемые комплексной статьей, по ремонту объектов основных средств на себестоимость продукции.
Учетной политикой может быть предусмотрено создание переходящего ремонтного фонда по годам.
По нематериальным активам в составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию сведения:
1) о выбранных способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
2) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
3) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
4) о принятых сроках полезной эксплуатации нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:
1) выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
2) выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
3) стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
4) выбор способа отнесения разницы между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации на финансовые результаты организации.
По материально-производственным запасам в составе информации об учетной политике раскрытию подлежат сведения:
1) о выбранном варианте синтетического учета производственных запасов;
2) о методе оценки производственных запасов при отпуске их в производство.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
1) по фактической стоимости приобретения (заготовления);
2) по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости, по покупным ценам и т. д.).
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;
4) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. и.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
1) о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
2) о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
3) о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
4) о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
По затратам на производство и учету готовой продукции в составе учетной политики раскрытию подлежит информация:
1) о выбранном способе группировки и списания затрат на производство продукции;
2) о выбранном способе учета готовой продукции.
Способы учета выпуска готовой продукции предопределяют точность и сроки подсчета затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Они создают условия для определения момента перехода права собственности к покупателю при реализации данной продукции (работ, услуг);
3) о выбранном способе оценки готовой продукции;
4) о выбранном варианте сводного учета затрат на производство продукции;
5) о сроках погашения расходов будущих периодов;
6) о выбранном методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
7) о моменте признания реализации по работам долгосрочного характера;
8) о способах распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
9) о методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Готовая продукция и товары отгруженные могут оцениваться:
1) по полной фактической производственной себестоимости;
2) по неполной фактической производственной себестоимости;
3) по полной нормативной или плановой себестоимости;
4) по неполной нормативной или плановой себестоимости.
Незавершенное производство может оцениваться одним из трех способов:
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям расходов;
3) по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.
Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода.
Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по одному из двух вариантов, таких как:
1) бесполуфабрикатный.
В данном случае ограничиваются тем, что затраты учитывают по каждому цеху (переделу). Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а подсчитывают лишь себестоимость готовой продукции;
2) полуфабрикатный.
В данном случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки.
Сроки погашения расходов будущих периодов организацией устанавливаются самостоятельно.
Организации могут применять один из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:
1) по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2) по моменту отгрузки продукции покупателям и предъявления им платежных документов.
При продаже продукции «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникает в момент отгрузки продукции покупателям (заказчикам).
При продаже продукции «по оплате» задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникает в момент оплаты продукции (работ, услуг) покупателями (заказчиками).
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, в своей учетной политике моментом продажи могут признать:
1) момент окончания работ;
2) отдельные этапы работ долгосрочного характера.
В процессе формирования учетной политики организация выбирает один из методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
1. Попроцессный метод, который заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий Разновидностью попроцессного метода калькуляции является простой попроцессный метод, используемый на предприятиях добывающих отраслей, на которых производится однотипная продукция, не требующая сложной переработки.
2. Позаказный метод, который заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление. Частным случаем позаказного метода является поконтрактный метод. Это способ ведения работ по отдельному контракту, заключенному на долговременный проект создания конкретного объекта. В этом случае все совокупные затраты определяют себестоимость объекта, который может сдаваться заказчику по частям, по мере выполнения отдельных этапов работ.
3. Нормативный метод, который заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы продукции вычисляется следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.
Возможен и видоизмененный вариант, при котором увеличения и уменьшения затрат по сравнению с нормативными сразу относят к размеру партии изготовленных изделий, а затем прибавляют и вычитают из нормативной стоимости одного экземпляра продукции.
4. Комбинированный метод.
По учету государственной помощи в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, информация:
1) о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2) о назначении и величине бюджетных кредитов;
3) о характере прочих формах государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4) о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.
При формировании учетной политики организация может выбрать одну из следующих форм бухгалтерского учета:
1) журнально-ордерную;
2) мемориально-ордерную (и ее разновидность Журнал-Главная);
3) упрощенную форму для малых предприятий;
4) автоматизированную.
Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме заключается в следующем: полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.
Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и кодирование хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера. Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.
По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием Журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.
В Журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.
В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.
Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины (ККМ), то и в книгах кассиров-операционистов этих машин учет ведется в кассовой книге.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, Журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
При форме «Журнал-Главной» все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный Журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.
Для малых предприятий часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием Журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
Операции по кассе дополнительно заносятся в кассовую книгу. Если на предприятии ведутся расчеты с населением с применением ККМ, то делаются записи также в кассовых книгах кассиров-операционистов.
В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинации.
Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение 2 дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации.
Также в состав элементов учетной политики предприятия входят:
1) организация документооборота;
2) система регистров;
3) метод реализации продукции и определения финансового результата;
4) нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;
5) подход к оценке товаров в розничной торговле;
6) порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;
7) подход к созданию резервов по сомнительным долгам;
8) сроки списания доходов будущих периодов;
9) порядок списания ценных бумаг при их продаже;
10) способы признания доходов и расходов;
11) распорядок выплаты дивидендов учредителям;
12) порядок и сроки проведения инвентаризации;
13) применяемый рабочий план счетов предприятия.
Организация документооборота обеспечивает увязку управленческого, бухгалтерского и налогового учетов, закладывает основы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.
Системы регистров определяют точность и оперативность приема и обработки финансовой информации, а также обеспечивают надежность ее хранения.
Метод реализации продукции устанавливает форму взаимоотношений с поставщиками, покупателями и с бюджетом.
Нормы отчислений от прибыли в резервный капитал определяют возможности по страхованию предпринимательских рисков.
Подход к оценке товаров в розничной торговле оказывает влияние на методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного типа.
Порядок списания реализованных товаров на предприятии торговли позволяет обеспечить контроль продаж и расчетов с покупателями, а также подведения итогов деятельности.
Подход к созданию резервов по сомнительным долгам позволяет конкретизировать проблему страхования рисков, связанных с взаиморасчетами с покупателями.
Установленные сроки списания доходов будущих периодов дают возможность правильно соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), корректно определять базу по налогообложению прибыли, полученной при их реализации, и избегать необоснованных резервов.
Порядок списания ценных бумаг при их продаже создает предпосылки для своевременной и полной калькуляции их себестоимости и оперативного подведения финансовых итогов реализации.
Способы признания доходов и расходов упорядочивают взаимоотношения с налоговыми органами, облегчают контроль начисления и уплаты обязательных платежей в бюджет, позволяют избегать штрафных санкций за несвоевременность и неполноту перечислений.
Распорядок выплаты дивидендов отражает подходы распределения прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяют взаимоотношение бухгалтерии с материально ответственными лицами предприятия, уменьшая вероятность потерь и хищений ценностей.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов, расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.
2.3. Типичные бухгалтерские ошибки и их последствия
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Затраты на ремонт основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) путем:
1) или списания фактических затрат по ремонту объектов на счета издержек производства или обращения. В данном случае затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции в разрезе элементов затрат (материальные, трудовые и т. д.). В сезонных отраслях производства неравномерно проводимые ремонтные работы могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции;
2) или создания ремонтного фонда с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту объектов основных средств. Данный способ целесообразно применять в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на второе полугодие;
3) или первоначального учета всех качеств расходов будущих периодов в фактических затратах по ремонту основных средств, а затем равномерного списания их на издержки производства или обращения.
Последние два способа позволяют равномерно относить затраты, отражаемые комплексной статьей, по ремонту объектов основных средств на себестоимость продукции.
Учетной политикой может быть предусмотрено создание переходящего ремонтного фонда по годам.
По нематериальным активам в составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию сведения:
1) о выбранных способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
2) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
3) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
4) о принятых сроках полезной эксплуатации нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:
1) выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
2) выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
3) стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
4) выбор способа отнесения разницы между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации на финансовые результаты организации.
По материально-производственным запасам в составе информации об учетной политике раскрытию подлежат сведения:
1) о выбранном варианте синтетического учета производственных запасов;
2) о методе оценки производственных запасов при отпуске их в производство.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
1) по фактической стоимости приобретения (заготовления);
2) по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости, по покупным ценам и т. д.).
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;
4) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. и.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
1) о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
2) о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
3) о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
4) о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
По затратам на производство и учету готовой продукции в составе учетной политики раскрытию подлежит информация:
1) о выбранном способе группировки и списания затрат на производство продукции;
2) о выбранном способе учета готовой продукции.
Способы учета выпуска готовой продукции предопределяют точность и сроки подсчета затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Они создают условия для определения момента перехода права собственности к покупателю при реализации данной продукции (работ, услуг);
3) о выбранном способе оценки готовой продукции;
4) о выбранном варианте сводного учета затрат на производство продукции;
5) о сроках погашения расходов будущих периодов;
6) о выбранном методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
7) о моменте признания реализации по работам долгосрочного характера;
8) о способах распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
9) о методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Готовая продукция и товары отгруженные могут оцениваться:
1) по полной фактической производственной себестоимости;
2) по неполной фактической производственной себестоимости;
3) по полной нормативной или плановой себестоимости;
4) по неполной нормативной или плановой себестоимости.
Незавершенное производство может оцениваться одним из трех способов:
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям расходов;
3) по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.
Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода.
Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по одному из двух вариантов, таких как:
1) бесполуфабрикатный.
В данном случае ограничиваются тем, что затраты учитывают по каждому цеху (переделу). Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а подсчитывают лишь себестоимость готовой продукции;
2) полуфабрикатный.
В данном случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки.
Сроки погашения расходов будущих периодов организацией устанавливаются самостоятельно.
Организации могут применять один из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:
1) по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2) по моменту отгрузки продукции покупателям и предъявления им платежных документов.
При продаже продукции «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникает в момент отгрузки продукции покупателям (заказчикам).
При продаже продукции «по оплате» задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникает в момент оплаты продукции (работ, услуг) покупателями (заказчиками).
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, в своей учетной политике моментом продажи могут признать:
1) момент окончания работ;
2) отдельные этапы работ долгосрочного характера.
В процессе формирования учетной политики организация выбирает один из методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
1. Попроцессный метод, который заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий Разновидностью попроцессного метода калькуляции является простой попроцессный метод, используемый на предприятиях добывающих отраслей, на которых производится однотипная продукция, не требующая сложной переработки.
2. Позаказный метод, который заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление. Частным случаем позаказного метода является поконтрактный метод. Это способ ведения работ по отдельному контракту, заключенному на долговременный проект создания конкретного объекта. В этом случае все совокупные затраты определяют себестоимость объекта, который может сдаваться заказчику по частям, по мере выполнения отдельных этапов работ.
3. Нормативный метод, который заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы продукции вычисляется следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.
Возможен и видоизмененный вариант, при котором увеличения и уменьшения затрат по сравнению с нормативными сразу относят к размеру партии изготовленных изделий, а затем прибавляют и вычитают из нормативной стоимости одного экземпляра продукции.
4. Комбинированный метод.
По учету государственной помощи в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, информация:
1) о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2) о назначении и величине бюджетных кредитов;
3) о характере прочих формах государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4) о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.
При формировании учетной политики организация может выбрать одну из следующих форм бухгалтерского учета:
1) журнально-ордерную;
2) мемориально-ордерную (и ее разновидность Журнал-Главная);
3) упрощенную форму для малых предприятий;
4) автоматизированную.
Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме заключается в следующем: полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.
Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и кодирование хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера. Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.
По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием Журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.
В Журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.
В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.
Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины (ККМ), то и в книгах кассиров-операционистов этих машин учет ведется в кассовой книге.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, Журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
При форме «Журнал-Главной» все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный Журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.
Для малых предприятий часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием Журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
Операции по кассе дополнительно заносятся в кассовую книгу. Если на предприятии ведутся расчеты с населением с применением ККМ, то делаются записи также в кассовых книгах кассиров-операционистов.
В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинации.
Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение 2 дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации.
Также в состав элементов учетной политики предприятия входят:
1) организация документооборота;
2) система регистров;
3) метод реализации продукции и определения финансового результата;
4) нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;
5) подход к оценке товаров в розничной торговле;
6) порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;
7) подход к созданию резервов по сомнительным долгам;
8) сроки списания доходов будущих периодов;
9) порядок списания ценных бумаг при их продаже;
10) способы признания доходов и расходов;
11) распорядок выплаты дивидендов учредителям;
12) порядок и сроки проведения инвентаризации;
13) применяемый рабочий план счетов предприятия.
Организация документооборота обеспечивает увязку управленческого, бухгалтерского и налогового учетов, закладывает основы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.
Системы регистров определяют точность и оперативность приема и обработки финансовой информации, а также обеспечивают надежность ее хранения.
Метод реализации продукции устанавливает форму взаимоотношений с поставщиками, покупателями и с бюджетом.
Нормы отчислений от прибыли в резервный капитал определяют возможности по страхованию предпринимательских рисков.
Подход к оценке товаров в розничной торговле оказывает влияние на методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного типа.
Порядок списания реализованных товаров на предприятии торговли позволяет обеспечить контроль продаж и расчетов с покупателями, а также подведения итогов деятельности.
Подход к созданию резервов по сомнительным долгам позволяет конкретизировать проблему страхования рисков, связанных с взаиморасчетами с покупателями.
Установленные сроки списания доходов будущих периодов дают возможность правильно соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), корректно определять базу по налогообложению прибыли, полученной при их реализации, и избегать необоснованных резервов.
Порядок списания ценных бумаг при их продаже создает предпосылки для своевременной и полной калькуляции их себестоимости и оперативного подведения финансовых итогов реализации.
Способы признания доходов и расходов упорядочивают взаимоотношения с налоговыми органами, облегчают контроль начисления и уплаты обязательных платежей в бюджет, позволяют избегать штрафных санкций за несвоевременность и неполноту перечислений.
Распорядок выплаты дивидендов отражает подходы распределения прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяют взаимоотношение бухгалтерии с материально ответственными лицами предприятия, уменьшая вероятность потерь и хищений ценностей.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов, расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.
2.3. Типичные бухгалтерские ошибки и их последствия
Типичными бухгалтерскими ошибками являются следующие:
1) несоответствие формы оправдательного документа форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
2) полное или частичное отсутствие обязательных реквизитов в документах, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К обязательным реквизитам относятся:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за нарушение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
з) внесение исправлений в кассовые и банковские документы;
4) внесение исправлений в остальные первичные учетные документы без согласования с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;
5) отсутствие сводных учетных документов, составленных на основе первичных учетных документов. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;
6) нарушения порядка и сроков хранения учетных документов.
Порядок хранения предусматривает соблюдение требований, установленных с целью сохранности учетных документов. Так при хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
1) несоответствие формы оправдательного документа форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
2) полное или частичное отсутствие обязательных реквизитов в документах, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К обязательным реквизитам относятся:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за нарушение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
з) внесение исправлений в кассовые и банковские документы;
4) внесение исправлений в остальные первичные учетные документы без согласования с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;
5) отсутствие сводных учетных документов, составленных на основе первичных учетных документов. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;
6) нарушения порядка и сроков хранения учетных документов.
Порядок хранения предусматривает соблюдение требований, установленных с целью сохранности учетных документов. Так при хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.