Страница:
Положение аудитора может быть значительно сложнее, если клиент понес убытки (штраф за неуплату налога), вызванные исполнением ошибочных рекомендаций аудитора (при проведении проверки, оказании аудиторских услуг). В этом случае аудитору, скорее всего, придется возмещать убытки клиента, если факт представления рекомендаций и их ошибочность будут доказаны клиентом.
В других случаях клиент может понести убытки вследствие нарушения аудитором принципов конфиденциальности или независимости.
1.4. Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке
1.5. Аттестация аудиторской деятельности
1.6. Методология проведения аудиторских проверок
1.7. Независимость аудиторов и аудиторских организаций.
Глава 2. Аудиторская проверка в организациях
2.1. Подходы к аудиторской деятельности
В других случаях клиент может понести убытки вследствие нарушения аудитором принципов конфиденциальности или независимости.
1.4. Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке
Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; Правил проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 %, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что повышает качество проведения обязательного аудита.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
√ проверяемая организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
√ если объем выручки от реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг (кроме сельскохозяйственных кооперативов) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
√ организация является кредитной, страховой, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
√ если сумма активов баланса на конец отчетного превышает в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;
Аудиторская проверка организаций, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержится информация, являющаяся государственной тайной, может проводиться только аудиторскими организациями, которые отвечают следующим требованиям:
1) в уставном (складочном) капитале отсутствуют доли, принадлежащие иностранным физическим и юридическим лицам;
2) имеется допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.
При проведении обязательного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет более 25 %, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса. Конкурс проводится ежегодно и является открытым. Аудиторские организации должны представить заявку на участие в конкурсе, предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки. По результатам рассмотрения заявок комиссия дает заключение, которое представляет в орган, управляющий государственным имуществом. Победителем конкурса признается аудиторская организация, получившая максимальное количество баллов.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что повышает качество проведения обязательного аудита.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
√ проверяемая организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
√ если объем выручки от реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг (кроме сельскохозяйственных кооперативов) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
√ организация является кредитной, страховой, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
√ если сумма активов баланса на конец отчетного превышает в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;
Аудиторская проверка организаций, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержится информация, являющаяся государственной тайной, может проводиться только аудиторскими организациями, которые отвечают следующим требованиям:
1) в уставном (складочном) капитале отсутствуют доли, принадлежащие иностранным физическим и юридическим лицам;
2) имеется допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.
При проведении обязательного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет более 25 %, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса. Конкурс проводится ежегодно и является открытым. Аудиторские организации должны представить заявку на участие в конкурсе, предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки. По результатам рассмотрения заявок комиссия дает заключение, которое представляет в орган, управляющий государственным имуществом. Победителем конкурса признается аудиторская организация, получившая максимальное количество баллов.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
1.5. Аттестация аудиторской деятельности
Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать определенным требованиям.
При проведении аудиторской проверки аудитор должен соблюдать такие принципы, как целостность, объективность, независимость, квалификация, компетентность, должная организованность, добросовестность, конфиденциальность.
Одним из необходимых требований, предъявляемых к аудитору, является его образование. Ключевыми вопросами, которые должны быть изучены, являются цели аудиторской проверки, ее концепции, практика, процедуры, права, ответственность, обязанности аудиторов. Аудит не может проводиться без наличия глубоких знаний по вопросам в области бухгалтерского учета, экономики, финансов, статистики, предпринимательства, информационных систем. Аудитор должен уметь использовать приобретенные теоретические знания на практике.
Чтобы получить квалификационный аттестат аудитора, претендент должен иметь высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (либо в иностранных образовательных учреждениях со свидетельством об эквивалентности документа об образовании российскому документу) и стаж работы по экономической или юридической специальности не мене трех лет.
Уполномоченный федеральный орган определяет дополнительные требования, предъявляемые к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, порядок проведения аттестации, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов, порядок их сдачи. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, должен ежегодно начиная с года, следующего за годом получения аттестата, пройти обучение программе повышения квалификации, которая утверждается уполномоченным федеральным органом.
Федеральным законом определены случаи, в которых аттестат аудитора может аннулироваться. Это связано с фактом получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, несоблюдения требований статей об аудиторской тайне и независимости аудиторов или подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки и заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов без проведения соответствующей ревизии, вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью. Если в течение двух лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность, нарушает требование о ежегодном прохождении обучения, то аттестат также аннулируется.
Согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 июля 2007 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращается.
Уклонение от проведения внешней проверки качества аудита может служить основанием аннулирования лицензии. В случае выявления факта систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором требований законодательства на виновных может быть наложено взыскание в установленном законом порядке вплоть до аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» определен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ. Его основные функции:
1) разработка нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
2) организация системы лицензирования, аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов;
3) организация надзора за соблюдением основных лицензионных требований;
4) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и др.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. Объединение действует на некоммерческой основе. Оно создается в целях обеспечения условий деятельности своих членов, защиты их интересов, устанавливает обязательные правила (стандарты) осуществления аудиторской деятельности, осуществляет контроль за их соблюдением.
Пример 3
Пример 4
При проведении аудиторской проверки аудитор должен соблюдать такие принципы, как целостность, объективность, независимость, квалификация, компетентность, должная организованность, добросовестность, конфиденциальность.
Одним из необходимых требований, предъявляемых к аудитору, является его образование. Ключевыми вопросами, которые должны быть изучены, являются цели аудиторской проверки, ее концепции, практика, процедуры, права, ответственность, обязанности аудиторов. Аудит не может проводиться без наличия глубоких знаний по вопросам в области бухгалтерского учета, экономики, финансов, статистики, предпринимательства, информационных систем. Аудитор должен уметь использовать приобретенные теоретические знания на практике.
Чтобы получить квалификационный аттестат аудитора, претендент должен иметь высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (либо в иностранных образовательных учреждениях со свидетельством об эквивалентности документа об образовании российскому документу) и стаж работы по экономической или юридической специальности не мене трех лет.
Уполномоченный федеральный орган определяет дополнительные требования, предъявляемые к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, порядок проведения аттестации, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов, порядок их сдачи. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, должен ежегодно начиная с года, следующего за годом получения аттестата, пройти обучение программе повышения квалификации, которая утверждается уполномоченным федеральным органом.
Федеральным законом определены случаи, в которых аттестат аудитора может аннулироваться. Это связано с фактом получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, несоблюдения требований статей об аудиторской тайне и независимости аудиторов или подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки и заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов без проведения соответствующей ревизии, вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью. Если в течение двух лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность, нарушает требование о ежегодном прохождении обучения, то аттестат также аннулируется.
Согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 июля 2007 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращается.
Уклонение от проведения внешней проверки качества аудита может служить основанием аннулирования лицензии. В случае выявления факта систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором требований законодательства на виновных может быть наложено взыскание в установленном законом порядке вплоть до аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» определен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ. Его основные функции:
1) разработка нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
2) организация системы лицензирования, аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов;
3) организация надзора за соблюдением основных лицензионных требований;
4) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и др.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. Объединение действует на некоммерческой основе. Оно создается в целях обеспечения условий деятельности своих членов, защиты их интересов, устанавливает обязательные правила (стандарты) осуществления аудиторской деятельности, осуществляет контроль за их соблюдением.
Структура внутрифирменного стандарта:
Пример 3
Образец заявления на аттестацию
В ________________________ (наименование комиссии, проводящей аттестацию)
от _______________________ (фамилия, имя, отчество претендента)
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу аттестовать меня для получения права на осуществление аудиторской деятельности в области ___________ (наименование вида аудиторской деятельности)
О себе сообщаю следующие сведения:
__________________ (год рождения, число, месяц и место рождения, гражданство)
__________________ (паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)
__________________ (образование: учебное заведение, год окончания, специальность по диплому)
__________________ (домашний адрес)
__________________ (места работы и занимаемые должности в течение последних пяти лет)
__________________ (лишался ли когда приговором суда права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений (если да, то когда именно, каким судом снята или погашена судимость) )
Дата ____________ _________ Личная подпись
Пример 4
Образец аттестата аудитора
Место для фотографии _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ На специальном бланке
КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ АУДИТОРА № ______
Решением _______________ (наименование комиссии, проводившей аттестацию)
от _______ ___ г. (протокол № _____ )
_________________ (фамилия, имя, отчество аудитора)
предоставляется право осуществления аудиторской деятельности в области ________________ (наименование вида аудиторской деятельности) с _______г. по _______г. включительно
Руководитель комиссии _________________________ (подпись)
Печать
Решением ________________ (наименование комиссии, продлившей квалификационный аттестат аудитора) от ____г (протокол № ____ )
срок действия настоящего квалификационного аттестат продлен до _____________г.
Руководитель комиссии ______________________ (подпись)
Дата выдачи _ _ _ _ _ _ Печать
1.6. Методология проведения аудиторских проверок
В настоящее время выделяют две групп методов аудиторских проверок.
Методы фактической проверки
1. Осмотр. С его помощью выясняются условия хранения имущества и документов, состояние производственных, складских, торговых помещений. Осмотру подвергаются различные объекты (территория, места хранения материальных ценностей, документов, производственное, торговое оборудование, контрольно-кассовые машины). В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях и злоупотреблениях.
2. Обследование. Является продолжением осмотра с одновременным ознакомлением с нормативными и оправдательными документами. Аудитор может получать разъяснения от ответственных лиц. Этот метод эффективен при проверке технологий производства, порядка приема, хранения, отпуска, реализации материалов, сырья, продукции.
3. Инвентаризация. С ее помощью выявляется фактическое наличие имущества, сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета, проверяется полнота отражения в учете обязательств. Инвентаризация – наиболее эффективный метод фактической проверки достоверности показателей баланса.
4. Контрольный запуск сырья, материалов. Его используют, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов, выход готовой продукции, количество отходов. Метод эффективен при проверке действующих норм расхода сырья и материалов. Он заключается в проведении эксперимента (например, изготовление образцов продукции), с помощью которого уточняются нормы, усиливается контроль над списанием фактических расходов сырья и материалов. Недостаток – необходимость нормирования, искажение качественных характеристик продукции.
5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов, товаров, готовой продукции. Позволяет контролировать количество поступающих материалов, сырья, готовой продукции, выявлять факты использования некондиционного сырья, несоблюдения норм расходов. Анализ проводится отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями.
6. Экспертная оценка. Эксперт – не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Эксперт может выполнять следующие работы: оценку отдельных видов имущества, определение количества и состояния имущества, измерение объема выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, юридическую оценку и интерпретацию договоров, учредительных документов, нормативных актов. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения, в котором содержатся ответы на вопросы, предусмотренные в договоре на оказание услуг. Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудиторской организации.
7. Опрос. Аудитор может получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, необходимую информацию от третьих лиц. Этот метод используют в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов, полученных в процессе проверки, данных, отраженных в документах. Опрос может проводиться письменно или устно.
8. Проверка объема выполненных работ. Ее проводят с помощью обмеров, что позволяет выяснить соответствие характера, качества, стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приема-сдачи, нарядах, сметах, соответствие выполненных работ их составу, предусмотренному сметными нормами, законченность объектов, этапов и видов работ, их частей.
Методы документальной проверки:
1. Методы формальной проверки. Одним из основных методов формальной проверки является проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности документов. От правильности оформления документов зависит объективность получаемой информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета. Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции, наименование организации, наименование должностей и лиц, ответственных за составление документов, подписи, расшифровки. При необходимости в документации могут быть приведены дополнительные реквизиты.
2. Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормами – позволяет выявить завышение или занижение себестоимости продукции, ошибки в применении норм естественной убыли, исчисления и уплаты налогов. Проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным нормам дает возможность выяснить правомерность хозяйственных операций. Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документации, бухгалтерских регистрах и формах отчетности вычислений. Этот метод используют для проверки правильности расчетов и итогов в горизонтальных и вертикальных графах ведомостей. Счетный контроль может сопровождаться различными методами документальной проверки.
3. Методы проверки реальности отраженных в документах обязательств. Таких методов используется очень много: сопоставление данных проверяемых документов данным других документов, являющихся основанием для отражения операций; проверка записей в регистрах бухгалтерского учета; сканирование; встречная проверка; взаимная проверка; контрольное сличение; восстановление натурально-стоимостного учета. Сканирование – непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных. Встречная проверка состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа (они могут находиться в различных организациях). Взаимная проверка является разновидностью встречной проверки, но проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации. Контрольное сличение позволяет выявить возможность искажений в инвентарных ведомостях и других документах по материальным ценностям. Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей, данные от движения материальных ценностей за смежные периоды. На основании первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостной учет.
Методы фактической проверки
1. Осмотр. С его помощью выясняются условия хранения имущества и документов, состояние производственных, складских, торговых помещений. Осмотру подвергаются различные объекты (территория, места хранения материальных ценностей, документов, производственное, торговое оборудование, контрольно-кассовые машины). В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях и злоупотреблениях.
2. Обследование. Является продолжением осмотра с одновременным ознакомлением с нормативными и оправдательными документами. Аудитор может получать разъяснения от ответственных лиц. Этот метод эффективен при проверке технологий производства, порядка приема, хранения, отпуска, реализации материалов, сырья, продукции.
3. Инвентаризация. С ее помощью выявляется фактическое наличие имущества, сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета, проверяется полнота отражения в учете обязательств. Инвентаризация – наиболее эффективный метод фактической проверки достоверности показателей баланса.
4. Контрольный запуск сырья, материалов. Его используют, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов, выход готовой продукции, количество отходов. Метод эффективен при проверке действующих норм расхода сырья и материалов. Он заключается в проведении эксперимента (например, изготовление образцов продукции), с помощью которого уточняются нормы, усиливается контроль над списанием фактических расходов сырья и материалов. Недостаток – необходимость нормирования, искажение качественных характеристик продукции.
5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов, товаров, готовой продукции. Позволяет контролировать количество поступающих материалов, сырья, готовой продукции, выявлять факты использования некондиционного сырья, несоблюдения норм расходов. Анализ проводится отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями.
6. Экспертная оценка. Эксперт – не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Эксперт может выполнять следующие работы: оценку отдельных видов имущества, определение количества и состояния имущества, измерение объема выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, юридическую оценку и интерпретацию договоров, учредительных документов, нормативных актов. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения, в котором содержатся ответы на вопросы, предусмотренные в договоре на оказание услуг. Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудиторской организации.
7. Опрос. Аудитор может получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, необходимую информацию от третьих лиц. Этот метод используют в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов, полученных в процессе проверки, данных, отраженных в документах. Опрос может проводиться письменно или устно.
8. Проверка объема выполненных работ. Ее проводят с помощью обмеров, что позволяет выяснить соответствие характера, качества, стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приема-сдачи, нарядах, сметах, соответствие выполненных работ их составу, предусмотренному сметными нормами, законченность объектов, этапов и видов работ, их частей.
Методы документальной проверки:
1. Методы формальной проверки. Одним из основных методов формальной проверки является проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности документов. От правильности оформления документов зависит объективность получаемой информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета. Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции, наименование организации, наименование должностей и лиц, ответственных за составление документов, подписи, расшифровки. При необходимости в документации могут быть приведены дополнительные реквизиты.
2. Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормами – позволяет выявить завышение или занижение себестоимости продукции, ошибки в применении норм естественной убыли, исчисления и уплаты налогов. Проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным нормам дает возможность выяснить правомерность хозяйственных операций. Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документации, бухгалтерских регистрах и формах отчетности вычислений. Этот метод используют для проверки правильности расчетов и итогов в горизонтальных и вертикальных графах ведомостей. Счетный контроль может сопровождаться различными методами документальной проверки.
3. Методы проверки реальности отраженных в документах обязательств. Таких методов используется очень много: сопоставление данных проверяемых документов данным других документов, являющихся основанием для отражения операций; проверка записей в регистрах бухгалтерского учета; сканирование; встречная проверка; взаимная проверка; контрольное сличение; восстановление натурально-стоимостного учета. Сканирование – непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных. Встречная проверка состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа (они могут находиться в различных организациях). Взаимная проверка является разновидностью встречной проверки, но проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации. Контрольное сличение позволяет выявить возможность искажений в инвентарных ведомостях и других документах по материальным ценностям. Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей, данные от движения материальных ценностей за смежные периоды. На основании первичных документов по приходу и расходу материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостной учет.
1.7. Независимость аудиторов и аудиторских организаций.
В Законе «Об аудиторской деятельности» определены условия независимости аудитора и аудиторских организаций от аудируемых организаций и третьих лиц. Под независимостью понимается независимость мышления и поведения аудитора. Вопросы независимости аудиторов и аудиторских организаций рассматриваются как по формальным, так и фактическим обстоятельствам. Аудиторы должны отказываться от оказания аудиторских услуг предприятиям промышленности и торговли, если у них имеются сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В кодексе профессиональной этики перечислен перечень обстоятельств, которые наносят ущерб независимости аудитора. Для физических лиц это такие обстоятельства как предстоящие или ведущиеся судебные дела, прямое или косвенно участие аудитора в делах организации клиента в любой форме, родственные или дружеские отношения с вышестоящим управляющим персоналом предприятия, чрезмерная гостеприимность клиента и другие. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если она участвует в финансово – промышленной или банковской группе или оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, которые входят в эту финансово-промышленную либо банковскую группу.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться на предприятиях промышленности и торговли:
√ аудиторами, которые являются учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
√ аудиторами, которые состоят с учредителями (участниками) аудируемых лиц, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов);
√ аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
√ аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
√ аудиторским организациями в отношении аудируемых лиц, которые являются их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, которые имеют общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
√ аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.
Принцип независимости аудиторов и аудиторских организаций дополняется положением, которое сформулировано в Законе «Об аудиторской деятельности» – порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться на предприятиях промышленности и торговли:
√ аудиторами, которые являются учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
√ аудиторами, которые состоят с учредителями (участниками) аудируемых лиц, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов);
√ аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
√ аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
√ аудиторским организациями в отношении аудируемых лиц, которые являются их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, которые имеют общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
√ аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.
Принцип независимости аудиторов и аудиторских организаций дополняется положением, которое сформулировано в Законе «Об аудиторской деятельности» – порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Глава 2. Аудиторская проверка в организациях
2.1. Подходы к аудиторской деятельности
Аудиторская проверка предприятий заключается в проведении таких действий, как:
1) определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;
2) планирование и последующий контроль аудиторской проверки;
3) определение и оценка учетных систем;
4) проведение проверок операций и учетных записей;
5) проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включенных в баланс;
6) проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной политики;
7) оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о деятельности предприятия.
Важная стадия в подходе к аудиторской деятельности – управление ею через подготовку, планирование и надзор за работой аудитора. Аудитор должен планировать проведение проверки так, чтобы обеспечить ее высокое качество, экономичность, своевременность и эффективность. Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести ее учет. Это необходимо для того, чтобы быть уверенным в каждой конкретной ситуации, в том, что используются наиболее эффективные процедуры аудита.
Аудитор при проведении проверки должен определить вероятность применимости допущения непрерывности деятельности. Аудитор должен убедиться, что экономически субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, что у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, значит, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна рассмотреть всю совокупность факторов, которые оказывают или будут оказывать влияние на возможность данного субъекта продолжать свою деятельность, исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Аудиторские процедуры, в результате которых могут быть получены аудиторские доказательства в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности:
1) анализ событий, которые произошли после отчетной даты и влияют на способность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом;
2) запрос сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта;
3) рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами;
4) получение письменных разъяснений, представляемых руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта;
1) определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;
2) планирование и последующий контроль аудиторской проверки;
3) определение и оценка учетных систем;
4) проведение проверок операций и учетных записей;
5) проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включенных в баланс;
6) проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной политики;
7) оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о деятельности предприятия.
Важная стадия в подходе к аудиторской деятельности – управление ею через подготовку, планирование и надзор за работой аудитора. Аудитор должен планировать проведение проверки так, чтобы обеспечить ее высокое качество, экономичность, своевременность и эффективность. Аудитор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести ее учет. Это необходимо для того, чтобы быть уверенным в каждой конкретной ситуации, в том, что используются наиболее эффективные процедуры аудита.
Аудитор при проведении проверки должен определить вероятность применимости допущения непрерывности деятельности. Аудитор должен убедиться, что экономически субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, что у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, значит, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна рассмотреть всю совокупность факторов, которые оказывают или будут оказывать влияние на возможность данного субъекта продолжать свою деятельность, исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Аудиторские процедуры, в результате которых могут быть получены аудиторские доказательства в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности:
1) анализ событий, которые произошли после отчетной даты и влияют на способность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом;
2) запрос сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта;
3) рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами;
4) получение письменных разъяснений, представляемых руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта;