1.1.Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01 января 2007 г. по 31 марта 2007 г.
1.2.В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
2.Порядок оплаты
2.1.В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) рублей.
2.2.Оплата аудиторских услуг осуществляется на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3.Оплата производится в следующем порядке:
– 50% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки.
– 50% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.
3.Обязанности и права Заказчика
3.1.Заказчик обязан:
– создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудита, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
– устранять выявленные проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
– своевременно производить оплату по настоящему Договору.
3.2.Заказчик имеет право:
– в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
– в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на повторное проведение проверки.
4.Обязанности и права Исполнителя
4.1.Исполнитель обязан:
– квалифицированно проводить проверку, руководствуясь Федеральным законом от 07 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности ООО «Аудит Плюс», планом и программой аудита;
– соблюдать требования законодательных актов российской Федерации и других нормативных документов;
– обеспечивать сохранность документов и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;
– представлять Заказчику информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора;
4.2.Исполнитель имеет право:
– самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
– проверять у Заказчика документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проведения проверки;
– по письменному запросу получать необходимую информацию от третьих лиц;
– привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;
– отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.
5.Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
5.1.По результатам проведенной проверки соответствующего периода Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.
5.2.После устранения Заказчиков отмеченных в отчете нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.
5.3.При неустранении Заказчиком выявленных Исполнителем нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель предоставляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.
5.4.Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутрифирменным аудиторским стандартом.
6.Ответственность сторон
6.1.За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему Договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.
6.2.Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если такое явилось следствием обязательств непреодолимой илы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.
6.3.Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством, в Арбитражном суде г.Саратова.
7.Сроки действия договора
7.1.Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.
7.2.Начало аудиторской проверки не позднее 11 июня 2007 г.
7.3.Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 13 июля 2007 года.
7.4.Представление аудиторского заключения не позднее 10 дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%.
7.5.Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию либо по решению Арбитражного суда г.Саратова.
7.6.При досрочном расторжении договора по инициативе Заказчика Заказчик обязуется оплатить исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.
8.Реквизиты и подписи сторон
2.5. Экономическая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций
Деятельность аудиторских организаций опирается на большое количество методов и приемов, применяемых в экономическом анализе.
Анализ на предприятиях – это оценка экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.
Цель анализа в аудите – определение сущности и деловой активности клиента (оценка финансово-хозяйственной деятельности и выявление ошибок в отчетности).
Для определения сущности и содержания деловой активности экономического субъекта аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его партнерами. Аудитор анализирует отчетность как текущего года, так и прошлых лет. Необходимо обратить внимание на изменения, которые являются результатом влияния различных факторов. Например, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период свидетельствует о возросшей конкуренции и наличии морально устаревших запасов готовой продукции или товаров на складах предприятий.
Оценка финансово-хозяйственных перспектив предприятий помогает выявить финансовые трудности, которые могут возникнуть в аудиторской организации в будущем. Так, если коэффициентное отношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли на общую сумму активов ниже среднего, то существует риск финансовой нестабильности у клиента.
Путем выявления разниц между данными предварительной отчетности за текущий период и информации прошлых лет аудитор выявляет зону возможных ошибок в отчетности экономического субъекта.
Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается колебаний, то возможность преднамеренных ошибок в учете минимальна. Аудитор имеет право сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит время и трудозатраты на аудит.
Целью использования анализа на заключительной стадии аудита является подтверждение объяснений всех колебаний значений показателей отчетности. Перед непосредственным проведением анализа аудитору необходимо определить цели и задачи. Затем необходимо разработать программу анализа предприятий, которая включает в себя следующие этапы:
1) выбор методов анализа, которые являются оптимальными для достижения поставленных целей и задач;
2) определение информационной базы анализа;
3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.
Классификации методов анализа на предприятиях следующая.
1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.
2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.
3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.
4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.
5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора. Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.
6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.
В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.
Себестоимость – это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.
При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.
В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.
Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях:
1) экспресс-анализ – происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;
2) углубленный финансовый анализ – более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.
Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:
1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:
а) оценку выполнения финансового плана;
б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;
в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;
г) анализ целевого использования оборотных средств;
д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
е) анализ платежеспособности предприятия;
2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;
3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.
Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.
Цель данного вида анализа – оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия.
Этапы экспресс-анализа на предприятиях следующие.
1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.
3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения (табл. 2)
Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.
Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий:
1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве) :
а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;
б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;
г) низкие показатели ликвидности;
д) нехватка оборотных средств;
е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;
ж) неправильная реинвестиционная политика;
з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;
и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;
к) наличие просроченной дебиторской задолженности;
л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;
м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;
н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;
о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования;
п) потенциальные потери долгосрочных контрактов;
р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:
а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;
в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;
г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;
д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;
е) потеря ключевых контрагентов;
ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;
ж) неэффективные долгосрочные соглашения;
з) политический риск.
Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:
1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий:
а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
б) выявление «больных» статей баланса;
2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий:
а) оценку имущественного положения:
– построение аналитического баланса-нетто;
– вертикальный анализ баланса;
– горизонтальный анализ баланса;
– анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;
в) оценку финансового положения:
– оценку ликвидности;
– оценку финансовой устойчивости;
3) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
а) оценку деловой активности;
в) анализ рентабельности;
в) оценку рыночной инвестиционной активности.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ – это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.
Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.
В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.
В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.
Анализ на предприятиях – это оценка экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.
Цель анализа в аудите – определение сущности и деловой активности клиента (оценка финансово-хозяйственной деятельности и выявление ошибок в отчетности).
Для определения сущности и содержания деловой активности экономического субъекта аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его партнерами. Аудитор анализирует отчетность как текущего года, так и прошлых лет. Необходимо обратить внимание на изменения, которые являются результатом влияния различных факторов. Например, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период свидетельствует о возросшей конкуренции и наличии морально устаревших запасов готовой продукции или товаров на складах предприятий.
Оценка финансово-хозяйственных перспектив предприятий помогает выявить финансовые трудности, которые могут возникнуть в аудиторской организации в будущем. Так, если коэффициентное отношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли на общую сумму активов ниже среднего, то существует риск финансовой нестабильности у клиента.
Путем выявления разниц между данными предварительной отчетности за текущий период и информации прошлых лет аудитор выявляет зону возможных ошибок в отчетности экономического субъекта.
Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается колебаний, то возможность преднамеренных ошибок в учете минимальна. Аудитор имеет право сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит время и трудозатраты на аудит.
Целью использования анализа на заключительной стадии аудита является подтверждение объяснений всех колебаний значений показателей отчетности. Перед непосредственным проведением анализа аудитору необходимо определить цели и задачи. Затем необходимо разработать программу анализа предприятий, которая включает в себя следующие этапы:
1) выбор методов анализа, которые являются оптимальными для достижения поставленных целей и задач;
2) определение информационной базы анализа;
3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.
Классификации методов анализа на предприятиях следующая.
1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.
2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.
3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.
4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.
5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора. Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.
6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.
В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.
Себестоимость – это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.
При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.
В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.
Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях:
1) экспресс-анализ – происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;
2) углубленный финансовый анализ – более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.
Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:
1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:
а) оценку выполнения финансового плана;
б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;
в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;
г) анализ целевого использования оборотных средств;
д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
е) анализ платежеспособности предприятия;
2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;
3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.
Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.
Цель данного вида анализа – оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия.
Этапы экспресс-анализа на предприятиях следующие.
1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.
3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения (табл. 2)
Таблица 2. Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.
Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий:
1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве) :
а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;
б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;
г) низкие показатели ликвидности;
д) нехватка оборотных средств;
е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;
ж) неправильная реинвестиционная политика;
з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;
и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;
к) наличие просроченной дебиторской задолженности;
л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;
м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;
н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;
о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования;
п) потенциальные потери долгосрочных контрактов;
р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;
2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:
а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;
в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;
г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;
д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;
е) потеря ключевых контрагентов;
ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;
ж) неэффективные долгосрочные соглашения;
з) политический риск.
Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:
1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий:
а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
б) выявление «больных» статей баланса;
2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий:
а) оценку имущественного положения:
– построение аналитического баланса-нетто;
– вертикальный анализ баланса;
– горизонтальный анализ баланса;
– анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;
в) оценку финансового положения:
– оценку ликвидности;
– оценку финансовой устойчивости;
3) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
а) оценку деловой активности;
в) анализ рентабельности;
в) оценку рыночной инвестиционной активности.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ – это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.
Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.
В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.
В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.
2.6. Отбор клиентов аудиторскими организациями
Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии оценки потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.
Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.
Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.
Примерный перечень процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:
– проверить деловую репутацию бывшего аудитора потенциального клиента и установить причины его замены;
– навести необходимые справки о деловой репутации потенциального клиента;
– получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;
– проверить существуют ли между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственные и деловые отношения;
– получить информацию у потенциального клиента о его потребностях и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;
– определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы, касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;
– оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет,, состояние бухгалтерской документации и эффективность системы внутреннего контроля;
– проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном порядке отчеты контролирующим органам;
– получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;
– навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;
– знать наименования кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить разрешение побеседовать с ними;
– получить из независимых источников финансовую информацию и информацию о кредитах;
Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.
Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).
Пример 3
Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:
– формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента времени и издержек;
– неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и оказывает ряд сопутствующих услуг.
Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.
Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.
Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.
Примерный перечень процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:
– проверить деловую репутацию бывшего аудитора потенциального клиента и установить причины его замены;
– навести необходимые справки о деловой репутации потенциального клиента;
– получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;
– проверить существуют ли между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственные и деловые отношения;
– получить информацию у потенциального клиента о его потребностях и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;
– определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы, касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;
– оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет,, состояние бухгалтерской документации и эффективность системы внутреннего контроля;
– проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном порядке отчеты контролирующим органам;
– получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;
– навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;
– знать наименования кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить разрешение побеседовать с ними;
– получить из независимых источников финансовую информацию и информацию о кредитах;
Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.
Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).
Пример 3
Информация о деятельности клиента
Клиент: ЗАО «Пробуждение»
1.Собственники
1.1. Основные собственники
1.2.Руководитель – Круглов Олег Вячеславович; главный бухгалтер – Смирнова Ольга Александровна; бухгалтер – Юдина Анна Алексеевна.
2.Вид деятельности
2.1.Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции
2.2.Прочие виды деятельности – частичная переработка произведенной продукции
3.Здания и прочие производственные помещения
4.Основные поставщики и подрядчики
5.Основные покупатели и клиенты
6.Внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия
6.1. Экономические: сокращение производства, наличие ценовой конкуренции, насыщенность рынка
6.2.Положение организации в отрасли и на рынке (среднее)
6.3.Основные конкуренты: СХА «Заря», КФХ «Первый»
7.Внутренние факторы, влияющие на деятельность предприятия
7.1.Особенности реализации (предприятие реализует молоко, мясо и фуражное зерно)
7.2.Особенности закупок
8.Дочерние и зависимые организации и особенности операций с ними – нет
9.Особенности учетной политики
10.Основные источники финансирования
11.Обзор материалов предыдущих проверокАудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции, процедуры заархивированы.
Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:
– формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента времени и издержек;
– неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и оказывает ряд сопутствующих услуг.
Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.
2.7. Особенности проведения аудита в организациях, отчетность которых составляется специализированными организациями
При проведении аудита в организациях, отчетность которых составляется специализированными организациями аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:
√ сведения о специализированной организации;
√ сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля;
√ характер услуг, которые оказывает специализированная организация;
√ условия договора;
√ уровень взаимодействия системы внутреннего контроля аудируемого лица с системами учета и контроля специализированной организации;
√ финансовая стабильность специализированной организации;
Аудитор должен рассмотреть аудиторские заключения, которые подготовили аудиторы специализированной организации.
Если в ходе своей работы аудитор сделал вывод о том, что деятельность специализированной организации является важной для аудируемого лица, то аудитор получает понимание деятельности аудируемого лица и специализированной организации. Аудитор должен оценить риск искажения бухгалтерской отчетности.
Если уровень понимания деятельности недостаточен, то аудитор должен подготовить письмо к специализированной организации с просьбой оценки рисков. Также аудитор может в письменной форме выразить просьбу о разрешении посетить специализированную организацию.
При оценке риска средств контроля в отношении составления бухгалтерской отчетности аудитор может использовать заключение аудитора специализированной организации. В данном случае аудитору аудируемого лица необходимо навести справки о профессиональной компетентности аудитора специализированной организации, его опыте работы и членства в профессиональных аудиторских объединениях.
√ сведения о специализированной организации;
√ сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля;
√ характер услуг, которые оказывает специализированная организация;
√ условия договора;
√ уровень взаимодействия системы внутреннего контроля аудируемого лица с системами учета и контроля специализированной организации;
√ финансовая стабильность специализированной организации;
Аудитор должен рассмотреть аудиторские заключения, которые подготовили аудиторы специализированной организации.
Если в ходе своей работы аудитор сделал вывод о том, что деятельность специализированной организации является важной для аудируемого лица, то аудитор получает понимание деятельности аудируемого лица и специализированной организации. Аудитор должен оценить риск искажения бухгалтерской отчетности.
Если уровень понимания деятельности недостаточен, то аудитор должен подготовить письмо к специализированной организации с просьбой оценки рисков. Также аудитор может в письменной форме выразить просьбу о разрешении посетить специализированную организацию.
При оценке риска средств контроля в отношении составления бухгалтерской отчетности аудитор может использовать заключение аудитора специализированной организации. В данном случае аудитору аудируемого лица необходимо навести справки о профессиональной компетентности аудитора специализированной организации, его опыте работы и членства в профессиональных аудиторских объединениях.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента