Страница:
При этом арендные платежи не считаются средствами целевого финансирования. Их следует учитывать в составе внереализационных доходов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 года № Ф04-2876/2007 (34098-А45-40).
1.2 Доходы от участия в уставных капиталах других организаций
1.3. Прибыль по договору простого товарищества
1.4. Доходы от продажи и выбытия основных средств и иных активов
1.2 Доходы от участия в уставных капиталах других организаций
Видами дохода от участия в других организациях признаются:
● дивиденды;
● доходы от распределения прибыли;
● доходы от прекращения участия в уставных капиталах.
Дивиденды – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии c законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
√ выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный капитал;
√ выплаты акционерам (участникам) фирмы в виде передачи акций этой же организации в собственность;
√ выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то выплачиваться они должны не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Если выплата дивидендов в установленный срок не произведена, то участнику выплачиваются проценты за уклонение от их выплаты.
В бухгалтерском учете часть прибыли отчетного года, направляемая на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Причитающаяся организации-участнику сумма дивидендов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. 16 и 12 ПБУ 9/99).
В целях налогового учета доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).
В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях.
Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов – российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией в налоговой декларации отражаются полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговыми резидентами РФ, установлена ставка налога в размере 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.
В подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.
Следовательно, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.
Если источник выплаты дивидендов – иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. По мнению автора, отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п. 15 ПБУ 18/02).
Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница погашается в том отчетном периоде, когда будут выплачены дивиденды.
Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от резидента РФ, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль, потому как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. В этом случае постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 9%.
Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам) при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
● дивиденды;
● доходы от распределения прибыли;
● доходы от прекращения участия в уставных капиталах.
Дивиденды – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии c законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
√ выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный капитал;
√ выплаты акционерам (участникам) фирмы в виде передачи акций этой же организации в собственность;
√ выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то выплачиваться они должны не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Если выплата дивидендов в установленный срок не произведена, то участнику выплачиваются проценты за уклонение от их выплаты.
В бухгалтерском учете часть прибыли отчетного года, направляемая на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Причитающаяся организации-участнику сумма дивидендов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. 16 и 12 ПБУ 9/99).
В целях налогового учета доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).
В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях.
Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов – российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией в налоговой декларации отражаются полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговыми резидентами РФ, установлена ставка налога в размере 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.
В подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.
Следовательно, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.
Если источник выплаты дивидендов – иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. По мнению автора, отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п. 15 ПБУ 18/02).
Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница погашается в том отчетном периоде, когда будут выплачены дивиденды.
Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от резидента РФ, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль, потому как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. В этом случае постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 9%.
Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам) при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
1.3. Прибыль по договору простого товарищества
Статьей 1044 ГК РФ предусмотрено, что общие дела можно вести следующим образом:
► от имени всех товарищей действует каждый участник;
► все товарищи ведут дела совместно;
► все дела ведет специально назначенный участник товарищества.
Порядок отражения операций по договору простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 года № 105н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 года № 116н). Отражение операций по договору простого товарищества в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности представлена в таблице:
В налоговом учете: налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ). Учет доходов и расходов простого товарищества ведет один из его участников, обязательно российский (п. 2 ст. 278 НК РФ). Тот же участник определяет финансовые результаты. Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением. При заключении договора нельзя исключать одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ).
О суммах доходов, причитающихся каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ). Эти доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.
С 1 января 2006 года вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении договора простого товарищества (Закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ).
Но налогообложение операций по передаче имущества в качестве вклада при создании простого товарищества, а также по возврату имущества при прекращении договора простого товарищества регулируется иными статьями НК РФ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества. Суммы же НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанного имущества не включаются, а относятся организациями-участниками на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество было передано в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
Участник же, ведущий общий учет операций простого товарищества, облагаемых НДС, исполняет обязанности налогоплательщика данного налога. Такой участник при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по договору простого товарищества обязан выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры. Кроме того, он имеет право предъявлять к вычету НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для деятельности, осуществляемой по данному договору при одновременном выполнении следующие условий:
√ приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;
√ приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
√ от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со статьей 169 НК РФ.
Что касается налога на имущество. Дело в том, что имущество, используемое в совместной деятельности, как правило, состоит из имущества, внесенного участниками в качестве вклада, и имущества, приобретенного и (или) созданного в период совместной деятельности. Налог с каждого вида имущества исчисляется в соответствии со ст. 377 НК РФ. Так, каждый участник простого товарищества исчисляет и уплачивает налог не только с переданного, но и с приобретенного (созданного) имущества. Каждый участник рассчитывает налог на имущество по внесенному в совместную деятельность имуществу исходя из остаточной стоимости имущества, отраженной в учете. Имущество, которое приобретено и (или) создано при совместной деятельности, является общим и учитывается на отдельном балансе простого товарищества. Налог на имущество по нему каждый участник уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность. Чтобы рассчитать налог, товарищ, ведущий общие дела, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщать каждому участнику об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Статьей 346.11 НК РФ разрешается применять УСНО организациям, под которыми согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.
Доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества (п. 9 ст. 250 НК РФ). Поэтому доходы, полученные участниками договора простого товарищества, применяющими УСНО, учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом в общей сумме полученных доходов.
Сумму прибыли, полученной от совместной деятельности при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
► от имени всех товарищей действует каждый участник;
► все товарищи ведут дела совместно;
► все дела ведет специально назначенный участник товарищества.
Порядок отражения операций по договору простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 года № 105н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 года № 116н). Отражение операций по договору простого товарищества в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности представлена в таблице:
В налоговом учете: налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ). Учет доходов и расходов простого товарищества ведет один из его участников, обязательно российский (п. 2 ст. 278 НК РФ). Тот же участник определяет финансовые результаты. Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением. При заключении договора нельзя исключать одного или нескольких товарищей из участия в распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ).
О суммах доходов, причитающихся каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ). Эти доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.
С 1 января 2006 года вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении договора простого товарищества (Закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ).
Но налогообложение операций по передаче имущества в качестве вклада при создании простого товарищества, а также по возврату имущества при прекращении договора простого товарищества регулируется иными статьями НК РФ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества. Суммы же НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанного имущества не включаются, а относятся организациями-участниками на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество было передано в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
Участник же, ведущий общий учет операций простого товарищества, облагаемых НДС, исполняет обязанности налогоплательщика данного налога. Такой участник при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по договору простого товарищества обязан выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры. Кроме того, он имеет право предъявлять к вычету НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для деятельности, осуществляемой по данному договору при одновременном выполнении следующие условий:
√ приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;
√ приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
√ от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со статьей 169 НК РФ.
Что касается налога на имущество. Дело в том, что имущество, используемое в совместной деятельности, как правило, состоит из имущества, внесенного участниками в качестве вклада, и имущества, приобретенного и (или) созданного в период совместной деятельности. Налог с каждого вида имущества исчисляется в соответствии со ст. 377 НК РФ. Так, каждый участник простого товарищества исчисляет и уплачивает налог не только с переданного, но и с приобретенного (созданного) имущества. Каждый участник рассчитывает налог на имущество по внесенному в совместную деятельность имуществу исходя из остаточной стоимости имущества, отраженной в учете. Имущество, которое приобретено и (или) создано при совместной деятельности, является общим и учитывается на отдельном балансе простого товарищества. Налог на имущество по нему каждый участник уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность. Чтобы рассчитать налог, товарищ, ведущий общие дела, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщать каждому участнику об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Статьей 346.11 НК РФ разрешается применять УСНО организациям, под которыми согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.
Доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества (п. 9 ст. 250 НК РФ). Поэтому доходы, полученные участниками договора простого товарищества, применяющими УСНО, учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом в общей сумме полученных доходов.
Сумму прибыли, полученной от совместной деятельности при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
1.4. Доходы от продажи и выбытия основных средств и иных активов
В случае продажи основных средств и иных активов выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а остаточная стоимость – в состав прочих расходов.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств и иных активов также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и иных активов и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств и иных активов). При этом остаточная стоимость основных средств, иных активов в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной и поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Данный порядок признания убытка применяется и в том случае, когда с убытком реализован объект основных средств, находящийся на консервации (Письмо Минфина России от 12 мая.2005 года № 03-03-01-04/1/253).
Убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 28.04.2005 № 20-12/31006).
Например, ООО «Парус» в январе 2007 года приобрело основное средство за 100 000 руб. По состоянию на 01 января 2008 года по решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 140 000 руб., сумма пересчитанного износа 84 000 руб.
За время эксплуатации по данному объекту начислена амортизация в бухгалтерском учете в сумме 104 000 руб., в налоговом учете в сумме 43 000 руб.
В марте руководство ООО «Парус» принимает решение о реализации основного средства. На момент реализации остаточная стоимость по бухгалтерскому учету составляет 36 000 руб., по налоговому учету 57 000 руб.
По договору купли-продажи стороны согласовали цену основного средства в сумме 48 000 руб. (в том числе 8 000 руб. НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Парус» отразило следующие бухгалтерские записи:
1. При переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости
2. При реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость
3. и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета
4. Остаточную стоимость бухгалтерия «Паруса» списала на счет учета прочих доходов и расходов
5. Отражена выручка от продажи основного средства
6. Начислен НДС на реализованное основное средство
7. Списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке
8. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков
9. Финансовый результат от реализации* отражен бухгалтерией проводкой:
10. Так как остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета на момент реализации составила 57 000 руб., а по данным бухгалтерского учета – 36 000 руб. и данное различие обусловлено разницей между суммами амортизации, признаваемыми расходами в бухгалтерском и налоговом учетах (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н), то при выбытии основного средства погашаются отложенные налоговые активы.
________________________________________
Реальная прибыль от реализации составляет 20 000 руб. (приобретено за 100 000 руб., в состав себестоимости включено 80 000 руб. (износ), продано за 40 000 (без НДС). Но так как 16 000 руб. в продажной цене обусловлено изменением рыночной цены, эту сумма аккумулируется на счете учета добавочного капитала.
Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.
При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Организация может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).
Доход от продажи нематериального актива в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:
Обратите внимание, что в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 090 без НДС.
Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в том числе их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
На балансе организации могут учитываться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве (так называемые неликвиды). Такие материалы могут быть реализованы на сторону.
Доход от продажи материалов в бухгалтерском учете отражается записью:
Обратите внимание, что в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумму доходов от продажи ликвидных активов указывают по строке 090 без НДС.
Расходы же, связанные с продажей материалов (в том числе их стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Организация может ликвидировать устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодные для использования, потому решено их оприходовать. Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает прочий доход.
В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитывается в составе внереализационных доходов. Доход признается на дату составления акта формы М-35. Внереализационные доходы, полученные в натуральном форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (так определено в п. 5 ст. 274 НК РФ).
Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
1. В налоговом учете до 1 января 2006 года списать стоимость материалов от демонтажа основного средства при отпуске в производство на затраты было нельзя (письмо МНС России от 29.04.2004 № 02-5-10/33). Чиновники при этом ссылались на п. 1 ст. 252 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы на сумму только произведенных расходов. А поскольку фактических затрат у фирмы не было, то и учесть их она не может.
С 1 января 2006 года введен новый порядок учета материалов от демонтажа основного средства, введенный Федеральным законом № 58-ФЗ. П. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что передавая оставшиеся материалы в производство, их стоимость включается в расходы как сумма налога (24%), исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Данный порядок применяется и к материально-производственным запасам, выявленным в ходе инвентаризации как в 2006 году, так и предшествующие отчетные (налоговые) периоды.
2. В отношении реализации материалов, полученных после ликвидации основных средств, до 1 января 2006 года налоговики считают, что у таких материалов нет цены приобретения (письмо МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-05-10/33). Ведь при ликвидации за полученные расходы организация ничего не платит. А согласно ст. 252 НК РФ организация может уменьшить свои доходы на сумму произведенных затрат. Это означает, что налог на прибыль нужно рассчитать с полной стоимости проданных ценностей. С 1 января 2006 года реализация материалов учитывается в порядке, прописанном в п.1 ст. 268 НК РФ. Т. е. стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (п.2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, выручка от реализации материалов может быт уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств и иных активов также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и иных активов и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств и иных активов). При этом остаточная стоимость основных средств, иных активов в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной и поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Данный порядок признания убытка применяется и в том случае, когда с убытком реализован объект основных средств, находящийся на консервации (Письмо Минфина России от 12 мая.2005 года № 03-03-01-04/1/253).
Убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 28.04.2005 № 20-12/31006).
Например, ООО «Парус» в январе 2007 года приобрело основное средство за 100 000 руб. По состоянию на 01 января 2008 года по решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 140 000 руб., сумма пересчитанного износа 84 000 руб.
За время эксплуатации по данному объекту начислена амортизация в бухгалтерском учете в сумме 104 000 руб., в налоговом учете в сумме 43 000 руб.
В марте руководство ООО «Парус» принимает решение о реализации основного средства. На момент реализации остаточная стоимость по бухгалтерскому учету составляет 36 000 руб., по налоговому учету 57 000 руб.
По договору купли-продажи стороны согласовали цену основного средства в сумме 48 000 руб. (в том числе 8 000 руб. НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Парус» отразило следующие бухгалтерские записи:
1. При переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости
2. При реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость
3. и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета
4. Остаточную стоимость бухгалтерия «Паруса» списала на счет учета прочих доходов и расходов
5. Отражена выручка от продажи основного средства
6. Начислен НДС на реализованное основное средство
7. Списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке
8. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков
9. Финансовый результат от реализации* отражен бухгалтерией проводкой:
10. Так как остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета на момент реализации составила 57 000 руб., а по данным бухгалтерского учета – 36 000 руб. и данное различие обусловлено разницей между суммами амортизации, признаваемыми расходами в бухгалтерском и налоговом учетах (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н), то при выбытии основного средства погашаются отложенные налоговые активы.
Реальная прибыль от реализации составляет 20 000 руб. (приобретено за 100 000 руб., в состав себестоимости включено 80 000 руб. (износ), продано за 40 000 (без НДС). Но так как 16 000 руб. в продажной цене обусловлено изменением рыночной цены, эту сумма аккумулируется на счете учета добавочного капитала.
Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.
При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Организация может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).
Доход от продажи нематериального актива в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:
Обратите внимание, что в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 090 без НДС.
Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в том числе их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
На балансе организации могут учитываться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве (так называемые неликвиды). Такие материалы могут быть реализованы на сторону.
Доход от продажи материалов в бухгалтерском учете отражается записью:
Обратите внимание, что в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумму доходов от продажи ликвидных активов указывают по строке 090 без НДС.
Расходы же, связанные с продажей материалов (в том числе их стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Организация может ликвидировать устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодные для использования, потому решено их оприходовать. Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает прочий доход.
В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитывается в составе внереализационных доходов. Доход признается на дату составления акта формы М-35. Внереализационные доходы, полученные в натуральном форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (так определено в п. 5 ст. 274 НК РФ).
Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
1. В налоговом учете до 1 января 2006 года списать стоимость материалов от демонтажа основного средства при отпуске в производство на затраты было нельзя (письмо МНС России от 29.04.2004 № 02-5-10/33). Чиновники при этом ссылались на п. 1 ст. 252 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы на сумму только произведенных расходов. А поскольку фактических затрат у фирмы не было, то и учесть их она не может.
С 1 января 2006 года введен новый порядок учета материалов от демонтажа основного средства, введенный Федеральным законом № 58-ФЗ. П. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что передавая оставшиеся материалы в производство, их стоимость включается в расходы как сумма налога (24%), исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Данный порядок применяется и к материально-производственным запасам, выявленным в ходе инвентаризации как в 2006 году, так и предшествующие отчетные (налоговые) периоды.
2. В отношении реализации материалов, полученных после ликвидации основных средств, до 1 января 2006 года налоговики считают, что у таких материалов нет цены приобретения (письмо МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-05-10/33). Ведь при ликвидации за полученные расходы организация ничего не платит. А согласно ст. 252 НК РФ организация может уменьшить свои доходы на сумму произведенных затрат. Это означает, что налог на прибыль нужно рассчитать с полной стоимости проданных ценностей. С 1 января 2006 года реализация материалов учитывается в порядке, прописанном в п.1 ст. 268 НК РФ. Т. е. стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (п.2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, выручка от реализации материалов может быт уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента