В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, для целей бухгалтерского учета по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.
Пример 16. Расходы на оборудование помещения организация отнесла на увеличение первоначальной стоимости здания
Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
Пример 21. Организация, получив неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи, отражает его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы»
Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов
Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.
Пример 16. Расходы на оборудование помещения организация отнесла на увеличение первоначальной стоимости здания
При проведении ремонтных работ прежде всего необходимо определить, приводят ли эти работы к изменению характеристик помещения (изменяются ли его площадь и другие технико-экономические показатели объекта). Если после ремонтных работ изменилось технико-экономическое назначение или технико-экономические характеристики объекта, то можно говорить о проведенной модернизации (достройки, дооборудовании) или реконструкции помещения.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В случае проведения реконструкции или модернизации объекта основных средств стоимость ремонтных работ относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства (п.2 ст. 257 НК РФ). Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы являются не модернизацией (дооборудованием), а ремонтом – текущим или капитальным.
При установке решеток на окна, огнеупорных дверей физические характеристики и потребительские свойства помещения не изменяются. Следовательно, затраты по установке решеток и дверей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и подлежат единовременному списанию в размере фактических затрат в том периоде, когда завершены ремонтные работы (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В случае проведения реконструкции или модернизации объекта основных средств стоимость ремонтных работ относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства (п.2 ст. 257 НК РФ). Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы являются не модернизацией (дооборудованием), а ремонтом – текущим или капитальным.
При установке решеток на окна, огнеупорных дверей физические характеристики и потребительские свойства помещения не изменяются. Следовательно, затраты по установке решеток и дверей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и подлежат единовременному списанию в размере фактических затрат в том периоде, когда завершены ремонтные работы (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ , действующему на дату принятия объекта к учету. Такую норму содержит п. 16 ПБУ 6/01.
Однако, если даты принятия основных средств к учету и перехода права собственности на него не совпадают, то в момент перевода объекта на счет 01 возникает разница между оценкой основных средств, отраженной по дебету счета 01, и оценкой, сформированной на счете 08.
При этом до выхода Методических указаний по учету основных средств одни специалисты бухгалтерского учета предлагали признавать возникающие разницы как курсовые, другие – как суммовые. Сейчас же пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств закреплено, что возникающая разница не является курсовой, а является суммовой разницей.
Многие бухгалтеры считают, что пересчет стоимости основных средств нужно делать всегда. Но это не так. В этом и заключается первая ошибка. Обратимся к ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в которой сказано, что оценка стоимости основного средства производится путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Аналогичная норма содержится в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. То есть только фактические расходы являются основой определения первоначальной стоимости объекта основных средств. На момент признания объекта прекращается капитализация затрат, связанных с его приобретением. Поэтому, если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету объекта основных средств по счету 01 производится уточнение его оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то пересчет производить не надо. Это связано с тем, что организация в полной мере может определить фактически произведенные затраты на приобретение основных средств, как это требует ст. 11 Федерального закона №129-ФЗ.
Вторая ошибка связана с пересчетом расходов на приобретение основных средств. Все дело в том, что первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту, формируется не только из его контрактной стоимости. В нее могут входить и таможенные платежи, невозмещаемый НДС, затраты на консультационные и информационные услуги, а также иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением основных средств. Причем отдельные виды затрат могут быть выражены как в иностранной валюте, так и в российских рублях. При этом пересчету подлежит только договорная стоимость объекта основных средств.
И вот почему. Дело в том, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету (п. 16 ПБУ 6/01). А следовательно, речь идет только о контрактной стоимости приобретенного актива, а не обо всех затратах, связанных с его приобретением.
Однако, если даты принятия основных средств к учету и перехода права собственности на него не совпадают, то в момент перевода объекта на счет 01 возникает разница между оценкой основных средств, отраженной по дебету счета 01, и оценкой, сформированной на счете 08.
При этом до выхода Методических указаний по учету основных средств одни специалисты бухгалтерского учета предлагали признавать возникающие разницы как курсовые, другие – как суммовые. Сейчас же пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств закреплено, что возникающая разница не является курсовой, а является суммовой разницей.
Многие бухгалтеры считают, что пересчет стоимости основных средств нужно делать всегда. Но это не так. В этом и заключается первая ошибка. Обратимся к ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в которой сказано, что оценка стоимости основного средства производится путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Аналогичная норма содержится в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. То есть только фактические расходы являются основой определения первоначальной стоимости объекта основных средств. На момент признания объекта прекращается капитализация затрат, связанных с его приобретением. Поэтому, если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету объекта основных средств по счету 01 производится уточнение его оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то пересчет производить не надо. Это связано с тем, что организация в полной мере может определить фактически произведенные затраты на приобретение основных средств, как это требует ст. 11 Федерального закона №129-ФЗ.
Вторая ошибка связана с пересчетом расходов на приобретение основных средств. Все дело в том, что первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту, формируется не только из его контрактной стоимости. В нее могут входить и таможенные платежи, невозмещаемый НДС, затраты на консультационные и информационные услуги, а также иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением основных средств. Причем отдельные виды затрат могут быть выражены как в иностранной валюте, так и в российских рублях. При этом пересчету подлежит только договорная стоимость объекта основных средств.
И вот почему. Дело в том, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету (п. 16 ПБУ 6/01). А следовательно, речь идет только о контрактной стоимости приобретенного актива, а не обо всех затратах, связанных с его приобретением.
Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
В 2005 году Минфин России в своем письме от 06 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/236 официально высказался по поводу начисления амортизации по временно не используемым основным средствам, подтвердив как общее правило тот факт, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Но одновременно в этом Письме сделано одно важное уточнение о том, что этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
В судебной практике также есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08 июня 2005 года № Ф03-А37/05-2/349).
Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 26 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/299).
Но одновременно в этом Письме сделано одно важное уточнение о том, что этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
В судебной практике также есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08 июня 2005 года № Ф03-А37/05-2/349).
Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 26 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/299).
Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
Очень часто аудиторы советуют расценивать указанные объекты как объекты внешнего благоустройства, которые, если они куплены на бюджетные деньги или средства целевого финансирования, не подлежат начислению амортизации на основании подп.. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Несмотря на кажущуюся правильность такой позиции, арбитражные суды не всегда с ней согласны. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2004 года №А56-32626/03 судьи встали на сторону налогоплательщика. Причиной этого послужило следующее:
1) налоговая инспекция не представила доказательств того, что покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, что является одним из требований подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ;
2) налоговая инспекция не привела никаких норм налогового законодательства, подтверждающих ее позицию.
Однако в указанном Постановлении судьи не стали анализировать, что имеется в виду под другими аналогичными объектами и могут ли покрытия тротуарными и железобетонными плитами, а также асфальтное покрытие рассматриваться в качестве аналогичных объектов, в отношении которых источники финансирования не названы. Не исключено, что другое судебное разбирательство приведет к решению не в пользу налогоплательщика.
Несмотря на кажущуюся правильность такой позиции, арбитражные суды не всегда с ней согласны. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2004 года №А56-32626/03 судьи встали на сторону налогоплательщика. Причиной этого послужило следующее:
1) налоговая инспекция не представила доказательств того, что покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, что является одним из требований подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ;
2) налоговая инспекция не привела никаких норм налогового законодательства, подтверждающих ее позицию.
Однако в указанном Постановлении судьи не стали анализировать, что имеется в виду под другими аналогичными объектами и могут ли покрытия тротуарными и железобетонными плитами, а также асфальтное покрытие рассматриваться в качестве аналогичных объектов, в отношении которых источники финансирования не названы. Не исключено, что другое судебное разбирательство приведет к решению не в пользу налогоплательщика.
Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
При проверках аудиторы часто ссылаются на Инструкцию по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 года №123. В соответствии с данной Инструкцией работы по сооружению внешних сетей водоснабжения и прокладка кабеля относятся к затратам капитального характера. По мнению налогового органа, эти затраты в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ должны относиться на увеличение первоначальной стоимости основных средств и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Однако, арбитражные суды с такой позицией налоговой инспекции не согласны. Принимая сторону налогоплательщика, судьи, в частности, указывают следующее (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 года №А56-4658/05):
■ документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ) позволяют сделать вывод, что подрядчиком были выполнены именно ремонтные работы;
■ ссылка налоговой инспекции на Инструкцию является несостоятельной, так как фактически Инструкция принималась не для определения расходов, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения.
Аналогичной позиции придерживаются судьи при решении вопроса о правомерности признания расходов по ремонту сетей наружной канализации.
Однако, арбитражные суды с такой позицией налоговой инспекции не согласны. Принимая сторону налогоплательщика, судьи, в частности, указывают следующее (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 года №А56-4658/05):
■ документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ) позволяют сделать вывод, что подрядчиком были выполнены именно ремонтные работы;
■ ссылка налоговой инспекции на Инструкцию является несостоятельной, так как фактически Инструкция принималась не для определения расходов, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения.
Аналогичной позиции придерживаются судьи при решении вопроса о правомерности признания расходов по ремонту сетей наружной канализации.
Пример 21. Организация, получив неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи, отражает его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы»
В соответствии с п.2 ст.2 и ст.10 Закона РФ от 23 сентября 1992 года №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных программ и баз данных» программное обеспечение относится к объектам авторского права и исключительное право на его использование принадлежит автору или иному правообладателю. Использование программы для ЭВМ третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем (ст. 14 Закона).
Согласно ст.30 Законом РФ от 09 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» передача имущественных прав может осуществляться на основе договора о передаче исключительных прав или на основе договора о передаче неисключительных прав.
Договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются. Договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использовать произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим эти права, и (или) другими лицами, получившими разрешение на использование данного произведения таким же способом.
Согласно п.25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на программное обеспечение, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя.
Для безошибочного отражения стоимости программного обеспечения в бухгалтерском учете следует учитывать, какой договор заключен с предприятием-правообладателем – договор о передаче исключительных или неисключительных прав.
В нашем примере организация получает неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи. Поэтому расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Договором должен быть определен срок использования программного обеспечения. При этом затраты на приобретение программы в бухгалтерском учете будут списываться равномерно в течение этого срока. Если же договором срок не установлен, то согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает предполагаемый срок использования программы, который фиксируется во внутренних распорядительных документах организации. В течение установленного срока затраты будут включаться в состав расходов.
В затраты по приобретению программного обеспечения кроме стоимости программного обеспечения вы имеете право включить расходы на установку и настройку программного продукта, на создание одного почтового ящика абонента системы на сервере специализированного оператора связи и одного направления обмена, а также на оплату услуг специалиста по установке и настройке.
Оплата базового комплекса услуг по обмену электронными документами осуществляется путем перечисления ежемесячной абонентской платы. В бухгалтерском учете сумма абонентской платы признается расходом согласно п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, когда были осуществлены эти расходы.
В налоговом учете расходы на приобретение неисключительного права пользования программным продуктом учитываются в течение установленного срока полезного использования программы, если этот срок определен условиями договора. Если же договором срок не установлен, то расходы на приобретение программного продукта могут быть списаны единовременно в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором организация понесла эти расходы. Дата признания расходов должна определяться в соответствии с подп.3 п.7 ст.272 НК РФ.
Согласно ст.30 Законом РФ от 09 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» передача имущественных прав может осуществляться на основе договора о передаче исключительных прав или на основе договора о передаче неисключительных прав.
Договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются. Договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использовать произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим эти права, и (или) другими лицами, получившими разрешение на использование данного произведения таким же способом.
Согласно п.25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на программное обеспечение, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя.
Для безошибочного отражения стоимости программного обеспечения в бухгалтерском учете следует учитывать, какой договор заключен с предприятием-правообладателем – договор о передаче исключительных или неисключительных прав.
В нашем примере организация получает неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи. Поэтому расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Договором должен быть определен срок использования программного обеспечения. При этом затраты на приобретение программы в бухгалтерском учете будут списываться равномерно в течение этого срока. Если же договором срок не установлен, то согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает предполагаемый срок использования программы, который фиксируется во внутренних распорядительных документах организации. В течение установленного срока затраты будут включаться в состав расходов.
В затраты по приобретению программного обеспечения кроме стоимости программного обеспечения вы имеете право включить расходы на установку и настройку программного продукта, на создание одного почтового ящика абонента системы на сервере специализированного оператора связи и одного направления обмена, а также на оплату услуг специалиста по установке и настройке.
Оплата базового комплекса услуг по обмену электронными документами осуществляется путем перечисления ежемесячной абонентской платы. В бухгалтерском учете сумма абонентской платы признается расходом согласно п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, когда были осуществлены эти расходы.
В налоговом учете расходы на приобретение неисключительного права пользования программным продуктом учитываются в течение установленного срока полезного использования программы, если этот срок определен условиями договора. Если же договором срок не установлен, то расходы на приобретение программного продукта могут быть списаны единовременно в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором организация понесла эти расходы. Дата признания расходов должна определяться в соответствии с подп.3 п.7 ст.272 НК РФ.
Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов
Подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налогооблагаемую базу.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Если расходы, понесенные организацией в связи с осуществлением капитального ремонта общежитии и жилых домов, отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то они могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль.
Если в тарифах на оплату жилого помещения или койко-места в общежитии учтены расходы организации на проведение капитального ремонта, то эти расходы могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если расходы на капитальный ремонт при формировании тарифов не учтены, то в этом случае понесенные расходы не могут быть признаны в налоговом учете.
Кроме того, при решении данного вопроса необходимо учитывать положения ст. 275.1 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
То есть, если стоящие на балансе организации общежития и жилые дома подпадают под критерий обособленного структурного подразделения, установленного ст. 11 НК РФ, то при признании расходов по этим структурным подразделениям и определении налоговой базы необходимо:
● определять налоговую базу по этим объектам отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;
● убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием таких объектов, признавать для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
► если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
► если расходы на содержание этих объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
► если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Если расходы, понесенные организацией в связи с осуществлением капитального ремонта общежитии и жилых домов, отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то они могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль.
Если в тарифах на оплату жилого помещения или койко-места в общежитии учтены расходы организации на проведение капитального ремонта, то эти расходы могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если расходы на капитальный ремонт при формировании тарифов не учтены, то в этом случае понесенные расходы не могут быть признаны в налоговом учете.
Кроме того, при решении данного вопроса необходимо учитывать положения ст. 275.1 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
То есть, если стоящие на балансе организации общежития и жилые дома подпадают под критерий обособленного структурного подразделения, установленного ст. 11 НК РФ, то при признании расходов по этим структурным подразделениям и определении налоговой базы необходимо:
● определять налоговую базу по этим объектам отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;
● убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием таких объектов, признавать для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
► если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
► если расходы на содержание этих объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
► если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента