Первый тип хозяйственных операций.
К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Хозяйственные операции первого типавызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
2. Второй тип хозяйственных операций.
Ко второму типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Хозяйственные операции второго типаведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
3. Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
К данному типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типаприводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
4. Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.
31. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета
32. Особенности ведения налогового учета
33. Экономическое определение денежных средств. Отчет о движении денежных средств
34. Кассовые операции
35. Денежные средства на расчетных счетах
36. Денежные средства на валютных счетах
37. Денежные средства на специальных счетах
К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Хозяйственные операции первого типавызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
2. Второй тип хозяйственных операций.
Ко второму типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Хозяйственные операции второго типаведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
3. Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
К данному типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типаприводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
4. Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.
31. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета
Налоговый учет– система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.
Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Объекты налогового учета– имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.
Единицы налогового учета– объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Систему налогового учетаналогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.
При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.
При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Источники данных для налогового учета:
– первичные учетные документы;
– регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета;
– самостоятельные аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды.
Первичные документыявляются информационной базой налогового учета организации.
Требования, предъявляемые к формам первичных документов:
– достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации;
– структура должна оставаться постоянной, если условия деятельности организации относительно стабильны;
– двусмысленность в толковании информации исключена;
– сообщение должно быть закодировано;
– достоверность, точность сведений должны обеспечить денежные и (или) натуральные измерители информации:
– не должны дублироваться другие документы;
– информация должна быть максимально полезна;
– документ должен быть удобен для обработки и предоставления информации в электронной среде;
– документ должен быть един для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;
– документ должен быть составлен своевременно.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
– наименование аналитического учетного регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операций в натуральном и в денежном выражении;
– наименование учитываемых хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Объекты налогового учета– имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.
Единицы налогового учета– объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Систему налогового учетаналогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.
При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.
При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Источники данных для налогового учета:
– первичные учетные документы;
– регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета;
– самостоятельные аналитические регистры налогового учета;
– расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды.
Первичные документыявляются информационной базой налогового учета организации.
Требования, предъявляемые к формам первичных документов:
– достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации;
– структура должна оставаться постоянной, если условия деятельности организации относительно стабильны;
– двусмысленность в толковании информации исключена;
– сообщение должно быть закодировано;
– достоверность, точность сведений должны обеспечить денежные и (или) натуральные измерители информации:
– не должны дублироваться другие документы;
– информация должна быть максимально полезна;
– документ должен быть удобен для обработки и предоставления информации в электронной среде;
– документ должен быть един для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;
– документ должен быть составлен своевременно.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
– наименование аналитического учетного регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операций в натуральном и в денежном выражении;
– наименование учитываемых хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
32. Особенности ведения налогового учета
Особенности ведения налогового учета амортизируемого имущества.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом их классификации по амортизируемым группам. Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:
– произведение остаточной стоимости и нормы амортизации – при применении нелинейного метода начисления амортизации;
– произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации – при применении линейного метода начисления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования амортизируемых основных средств, выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу.
По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.
В данном случае налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитичекого учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Аналитический учет должен содержать информацию:
– о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;
– об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
– о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
– о дате приобретения и дате реализации имущества;
– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
– о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.
Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом их классификации по амортизируемым группам. Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:
– произведение остаточной стоимости и нормы амортизации – при применении нелинейного метода начисления амортизации;
– произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации – при применении линейного метода начисления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования амортизируемых основных средств, выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу.
По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.
В данном случае налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитичекого учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Аналитический учет должен содержать информацию:
– о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;
– об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
– о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
– о дате приобретения и дате реализации имущества;
– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
– о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.
Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации.
33. Экономическое определение денежных средств. Отчет о движении денежных средств
Денежные средства– это: наличные деньги в кассе организаций; денежные средства на банковских счетах; денежные средства, воплощенные в денежных документах, переводы в пути.
Денежные документы– лотерейные билеты, проездные билеты, путевки в санатории, почтовые марки и т. д.
Денежные средства участвуют во всех стадиях воспроизводства: производство продукции, распределение, обращение и потребление.
Денежные средства необходимы для приобретения производственных ресурсов. С их помощью осуществляются различные платежи в сфере производства. После реализации произведенной продукции предприятие получает выручку в денежной форме. Денежные отношения возникают также с персоналом, с другими организациями и предприятиями, с государством.
По экономической сущностиденежные средства можно отнести к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для погашения задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности– это отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам. Данный коэффициент является определением платежеспособности предприятия. По нему можно определить, какая часть заемных обязательств может быть погашена. По экономическому определению денежные средства – абсолютно ликвидный актив.
В результате рационального вложения денежных средств в акции, облигации и другие ценные бумаги и финансовые инвестиции можно получить дополнительный доход. Исходя из этого принципа руководству предприятия в условиях рыночных отношений нужно думать об умелом вложении и распоряжении денежными средствами.
В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств отражены в форме № 1 «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Отчетсостоит из четырех разделов.
1. В первом разделеуказывается остаток денежных средств на начало года.
2. Во втором разделе– сколько всего, в том числе по видам поступлений, поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и другого имущества).
3. Третий раздел. Здесь указывается, сколько направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу авансов, финансовые вложения, выплаты дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом и т. д.).
4. В четвертом разделепоказан остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о наличии и движении денежных средств представляются в валюте РФ – рублях – по данным соответствующих счетов.
Движение денежных средств показывается по следующим видам деятельности.
1. Текущая деятельность– деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. д.
2. Инвестиционная деятельность– капитальные и долгосрочные финансовые вложения, финансовая деятельность – осуществление краткосрочных финансовых вложений.
3. Финансовая деятельность организации, за которой осуществляется контроль на основе отчета о движении денежных средств. Данные отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Денежные документы– лотерейные билеты, проездные билеты, путевки в санатории, почтовые марки и т. д.
Денежные средства участвуют во всех стадиях воспроизводства: производство продукции, распределение, обращение и потребление.
Денежные средства необходимы для приобретения производственных ресурсов. С их помощью осуществляются различные платежи в сфере производства. После реализации произведенной продукции предприятие получает выручку в денежной форме. Денежные отношения возникают также с персоналом, с другими организациями и предприятиями, с государством.
По экономической сущностиденежные средства можно отнести к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для погашения задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности– это отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам. Данный коэффициент является определением платежеспособности предприятия. По нему можно определить, какая часть заемных обязательств может быть погашена. По экономическому определению денежные средства – абсолютно ликвидный актив.
В результате рационального вложения денежных средств в акции, облигации и другие ценные бумаги и финансовые инвестиции можно получить дополнительный доход. Исходя из этого принципа руководству предприятия в условиях рыночных отношений нужно думать об умелом вложении и распоряжении денежными средствами.
В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств отражены в форме № 1 «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Отчетсостоит из четырех разделов.
1. В первом разделеуказывается остаток денежных средств на начало года.
2. Во втором разделе– сколько всего, в том числе по видам поступлений, поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и другого имущества).
3. Третий раздел. Здесь указывается, сколько направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу авансов, финансовые вложения, выплаты дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом и т. д.).
4. В четвертом разделепоказан остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о наличии и движении денежных средств представляются в валюте РФ – рублях – по данным соответствующих счетов.
Движение денежных средств показывается по следующим видам деятельности.
1. Текущая деятельность– деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. д.
2. Инвестиционная деятельность– капитальные и долгосрочные финансовые вложения, финансовая деятельность – осуществление краткосрочных финансовых вложений.
3. Финансовая деятельность организации, за которой осуществляется контроль на основе отчета о движении денежных средств. Данные отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
34. Кассовые операции
Кассовые операции– процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.
К учету кассовых операций предъявляют следующие требования:
– правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов;
– контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием;
– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Кассовым ордеромпризнается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги.
Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
В кассовую книгукассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.
Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации.
Книга учетапринятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы.
Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах.
В кассовых документах не допускаются исправления.
Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса». Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств.
Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.
В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
К учету кассовых операций предъявляют следующие требования:
– правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов;
– контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием;
– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Кассовым ордеромпризнается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги.
Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
В кассовую книгукассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.
Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации.
Книга учетапринятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы.
Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах.
В кассовых документах не допускаются исправления.
Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса». Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств.
Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.
В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
35. Денежные средства на расчетных счетах
Расчетный счетбанк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации.
Для открытия счетав банке организация должна предоставить следующие документы:
– заявление на открытие счета;
– два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации;
– копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;
– справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет.
В случае открытия нескольких счетоворганизацией она должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах.
Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местонахождению нехозрасчетных подразделений.
Иностранным юридическим лицамрублевые счета открываются только по местонахождению их представительств.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Списание сумм и их зачисление происходит на основании следующих документов: письменное распоряжение владельцев расчетного счета или с их согласия.
Исключением являются платежи, взыскиваемые по решению судов или финансовых органов, а также платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, в таможенные органы. Аналогично могут оплачиваться счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
При недостаче денежных средств на счетесписание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом:
– по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда жизни и здоровью и требований о взыскании алиментов;
– по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда работающих по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору;
– по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
– по платежным документам, предусматривающим отчисления в бюджет;
– по исполнительным документам на удовлетворение других денежных требований;
– по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств, а по кредиту – их уменьшение. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки из банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Для открытия счетав банке организация должна предоставить следующие документы:
– заявление на открытие счета;
– два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации;
– копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;
– справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет.
В случае открытия нескольких счетоворганизацией она должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах.
Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местонахождению нехозрасчетных подразделений.
Иностранным юридическим лицамрублевые счета открываются только по местонахождению их представительств.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Списание сумм и их зачисление происходит на основании следующих документов: письменное распоряжение владельцев расчетного счета или с их согласия.
Исключением являются платежи, взыскиваемые по решению судов или финансовых органов, а также платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, в таможенные органы. Аналогично могут оплачиваться счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
При недостаче денежных средств на счетесписание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом:
– по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда жизни и здоровью и требований о взыскании алиментов;
– по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда работающих по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору;
– по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
– по платежным документам, предусматривающим отчисления в бюджет;
– по исполнительным документам на удовлетворение других денежных требований;
– по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств, а по кредиту – их уменьшение. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки из банка с приложенными к ним оправдательными документами.
36. Денежные средства на валютных счетах
Стоимость активов и обязательств(денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, материально-производственных запасов и т. п.), выраженная
в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ.
При пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте образуются отрицательные и положительные курсовые разницы.
Курсовая разницаотражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Счет 52 «Валютные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета»отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.
По кредиту счета 52 «Валютные счета»отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
1) 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
2) 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете.
1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товарно-материальные ценности:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».
2. На валютный счет зачислена сумма оплаты за товарно-материальные ценности:
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Половина выручки в иностранной валюте направлена на продажу:
Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные счета».
4. На расчетный счет зачислена сумма выручки от продажи иностранной валюты:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Отражено списание денежных средств на обязательную реализацию:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы в пути».
6. На валютный счет зачислена половина выручки, поступившей от иностранного покупателя за товарно-материальные ценности:
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета»ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ.
При пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте образуются отрицательные и положительные курсовые разницы.
Курсовая разницаотражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Счет 52 «Валютные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета»отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.
По кредиту счета 52 «Валютные счета»отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
1) 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
2) 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете.
1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товарно-материальные ценности:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».
2. На валютный счет зачислена сумма оплаты за товарно-материальные ценности:
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Половина выручки в иностранной валюте направлена на продажу:
Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные счета».
4. На расчетный счет зачислена сумма выручки от продажи иностранной валюты:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Отражено списание денежных средств на обязательную реализацию:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы в пути».
6. На валютный счет зачислена половина выручки, поступившей от иностранного покупателя за товарно-материальные ценности:
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета»ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
37. Денежные средства на специальных счетах
Счет 55 «Специальные счета в банках»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы»учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Списание средств в аккредитивах отражается записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На субсчете 55-2 «Чековые книжки»учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
1. Отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. Суммы по полученной в банке чековой книжке списываются по мере оплаты выданных организацией чеков:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оп лате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета»учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы»учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Списание средств в аккредитивах отражается записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На субсчете 55-2 «Чековые книжки»учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
1. Отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. Суммы по полученной в банке чековой книжке списываются по мере оплаты выданных организацией чеков:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оп лате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета»учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.