счете 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету– суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т. п.).
Поступление платы за коммунальные услуги отражается записью:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления»учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. При поступлении таких активов записывается проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
1. Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
2. Начислена задолженность на виновное лицо:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Погашена задолженность по недостачам:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Списание доходов будущих периодов по мере погашения задолженности:
Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Расходы будущих периодов– расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству сезонными работами и др.).
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебетуданного счета отражаются расходы, осуществленные в данном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по кредиту– списание расходов на отчетный период. Списание расходов будущих периодов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
61. Классификация расходов по обычным видам деятельности
62. Финансовые результаты
63. Учет уставного (складочного) капитала
64. Учет резервного и добавочного капитала
65. Учет целевого финансирования
66. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
67. Центр ответственности: понятие и виды
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету– суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т. п.).
Поступление платы за коммунальные услуги отражается записью:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления»учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. При поступлении таких активов записывается проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
1. Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
2. Начислена задолженность на виновное лицо:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Погашена задолженность по недостачам:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Списание доходов будущих периодов по мере погашения задолженности:
Дебет счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Расходы будущих периодов– расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству сезонными работами и др.).
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебетуданного счета отражаются расходы, осуществленные в данном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по кредиту– списание расходов на отчетный период. Списание расходов будущих периодов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
61. Классификация расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности– расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
Правила учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Затраты группируются по ряду признаков.
1. По периодичности возникновения – текущие и единовременные.
Текущие расходы– постоянно производимые затраты (покупка сырья и материалов, товаров и др.).
Единовременные– однократно или периодически производимые (расходы, связанные с горноподготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и др.).
2. По способу включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые и накладные (косвенные).
Прямые расходы– расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые включаются прямо и непосредственно в себестоимость изготовленной продукции, выполненной работы или оказанной услуги на основании первичных документов (материальные затраты, затраты на оплату труда основных рабочих).
Накладные– расходы, связанные с организацией и управлением организации в целом (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и др.).
3. В зависимости от изменения объемов работ – постоянные и переменные.
Постоянные расходы– расходы, не зависящие от объема работ (арендная плата, амортизация зданий и др.).
Переменные– изменяются прямо пропорционально объему работ (сдельная оплата труда, материальные ресурсы).
4. По эффективности – производительные и непроизводительные.
5. По месту возникновения.
6. По видам работ.
7. По видам расходов – по элементам затрат и статьям расходов.
К элементам затратотносятся:
1). материальные затраты;
2). затраты на оплату труда;
3). отчисления на социальные нужды;
4). амортизация;
5). прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
Правила учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Затраты группируются по ряду признаков.
1. По периодичности возникновения – текущие и единовременные.
Текущие расходы– постоянно производимые затраты (покупка сырья и материалов, товаров и др.).
Единовременные– однократно или периодически производимые (расходы, связанные с горноподготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и др.).
2. По способу включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые и накладные (косвенные).
Прямые расходы– расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые включаются прямо и непосредственно в себестоимость изготовленной продукции, выполненной работы или оказанной услуги на основании первичных документов (материальные затраты, затраты на оплату труда основных рабочих).
Накладные– расходы, связанные с организацией и управлением организации в целом (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и др.).
3. В зависимости от изменения объемов работ – постоянные и переменные.
Постоянные расходы– расходы, не зависящие от объема работ (арендная плата, амортизация зданий и др.).
Переменные– изменяются прямо пропорционально объему работ (сдельная оплата труда, материальные ресурсы).
4. По эффективности – производительные и непроизводительные.
5. По месту возникновения.
6. По видам работ.
7. По видам расходов – по элементам затрат и статьям расходов.
К элементам затратотносятся:
1). материальные затраты;
2). затраты на оплату труда;
3). отчисления на социальные нужды;
4). амортизация;
5). прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
62. Финансовые результаты
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Счет 90 «Продажи»предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.
1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)
Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 90-1 «Выручка»).
2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредитуэтого счета отражаются прочие доходы, по дебету– прочие расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».
Счет 99 «Прибыли и убытки»предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»отражаются убытки, по кредиту– прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и убытках.
Счет 90 «Продажи»предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записи производятся накопительно в течение отчетного года.
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль или убыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.
1. Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)
Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 90-1 «Выручка»).
2. Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредитуэтого счета отражаются прочие доходы, по дебету– прочие расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учет операций на данном счете аналогичен порядку ведения записей по счету 90 «Продажи».
Счет 99 «Прибыли и убытки»предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»отражаются убытки, по кредиту– прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Данные счета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях и убытках.
63. Учет уставного (складочного) капитала
Уставный (складочный) капитал– совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями.
Минимальный уставный капиталоткрытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а
закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал».Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредитусчета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету– уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
В учете записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиватьсяили уменьшатьсяпо решению собрания акционеров в законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование собственных акцийпроводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал».Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредитусчета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету– уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
В учете записывается:
Дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиватьсяили уменьшатьсяпо решению собрания акционеров в законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дебет счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование собственных акцийпроводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
64. Учет резервного и добавочного капитала
Организации вправе создавать
резервныйи
добавочныйкапитал.
Резервный капиталпредназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.
Счет 82 «Резервный капитал»предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В случае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капитала могут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.
1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
2. Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.
1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».
2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».
3. Распределение сумм между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Резервный капиталпредназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п. Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.
Счет 82 «Резервный капитал»предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В случае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капитала могут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.
1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
2. Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:
Дебет счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.
1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».
2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».
3. Распределение сумм между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
65. Учет целевого финансирования
К средствам целевого назначения относятсясредства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь– увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощьпредоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
– средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:
– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.
Подтверждениеммогут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждениеммогут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Бюджетные средствасписываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредитуэтого счета отражается поступление средств, по дебету– использование средств на строго определенные цели.
Поступление средствцелевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансированияотражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь– увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощьпредоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
– средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
– средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:
– наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.
Подтверждениеммогут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
– имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждениеммогут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Бюджетные средствасписываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредитуэтого счета отражается поступление средств, по дебету– использование средств на строго определенные цели.
Поступление средствцелевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансированияотражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.
66. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности.
Кредит подразделяется на банковскийи коммерческий.
Банковский кредит– денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.
Различают следующие виды банковского кредита:
1). краткосрочный кредит;
2). долгосрочный кредит;
3). кредит банка под дисконт векселей.
Краткосрочный кредитявляется основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до 1 года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
Долгосрочный кредит– источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.
Кредит банка под дисконт векселей.
Дисконт– разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Коммерческий кредит– гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В учете это отражается записью:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.
Аналитический учеткраткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 и 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев (более 12 месяцев).
Кредит подразделяется на банковскийи коммерческий.
Банковский кредит– денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.
Различают следующие виды банковского кредита:
1). краткосрочный кредит;
2). долгосрочный кредит;
3). кредит банка под дисконт векселей.
Краткосрочный кредитявляется основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до 1 года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
Долгосрочный кредит– источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.
Кредит банка под дисконт векселей.
Дисконт– разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Коммерческий кредит– гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В учете это отражается записью:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.
Аналитический учеткраткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 и 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев (более 12 месяцев).
67. Центр ответственности: понятие и виды
Центр ответственности– обособленные структурные подразделения организации, предназначенные для нормирования, планирования, учета расходов предприятия в целях первичного наблюдения, контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии производственного процесса.
Центры ответственности создаются с целью обеспечения оперативного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Руководитель организации несет ответственность за результаты деятельности основных и вспомогательных центров.
В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на основныеи вспомогательные.
1. Основные центры ответственностизанимаются созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Основному центру соответствуют следующие сферы ответственности:
1) центр управления материальными запасами;
2) структурные подразделения основного производства;
3) управленческие центры;
4) сбытовые центры.
Центр управления материальными запасамиобеспечивает своевременное заготовление и приобретение производственных запасов и материальных ресурсов и осуществляет учет складского хозяйства.
Структурные подразделения основного производстваконтролируют технологический процесс производства продукции (работ, услуг).
Центры ответственности создаются с целью обеспечения оперативного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Руководитель организации несет ответственность за результаты деятельности основных и вспомогательных центров.
В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на основныеи вспомогательные.
1. Основные центры ответственностизанимаются созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Основному центру соответствуют следующие сферы ответственности:
1) центр управления материальными запасами;
2) структурные подразделения основного производства;
3) управленческие центры;
4) сбытовые центры.
Центр управления материальными запасамиобеспечивает своевременное заготовление и приобретение производственных запасов и материальных ресурсов и осуществляет учет складского хозяйства.
Структурные подразделения основного производстваконтролируют технологический процесс производства продукции (работ, услуг).