Д – т 41 К – т 20, 44 – отнесение сумм посреднического вознаграждения на увеличение стоимости приобретенных товаров;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – зачет сумм «входного» НДС со стоимости товаров и посреднического вознаграждения.
В письме УМНС России по г. Москве от 17. 09. 2004 № 21-09/60455 со ссылкой на письмо МНС России от 02. 08. 2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316 предложен порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору.
В частности, по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к его отчету должны прилагаться оправдательные документы – все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными документами для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае недостаточно наличия отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований, касающихся приложения копий первичных документов агента (комиссионера), напрямую законодательством не установлено. В то же время для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (как товаров, так и денежных средств).
4. Налогообложение по договору посреднической деятельности
Налоговая база по НДС. В соответствии со ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из вышеуказанных договоров.
К приведенным в ст. 156 НК РФ любым иным доходам может быть отнесено дополнительное вознаграждение (делькредере), право на получение которого имеет посредник в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ при более выгодном, чем это было установлено заказчиком, выполнении работ по договору.
Исходя из вышеприведенных положений в налоговую базу по НДС не должны включаться как суммы денежных средств, поступивших посреднику от покупателей товаров (работ, услуг), реализованных в рамках реализации договоров посреднической деятельности, так и суммы денежных средств, полученных от заказчика для исполнения посредником своих обязательств по договору и (или) для компенсации понесенных по договору расходов (включая расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку и т. д. ). Исключение составляют суммы вознаграждения посредника, полученные им от заказчика и (или) удерживаемые посредником из сумм, полученных от покупателей товаров (работ, услуг). Данные суммы включаются в налоговую базу по НДС во всех случаях.
Как, например, указано в письме Минфина России от 18. 05. 2007 № 03-07-08/120, передача товаров комитентом комиссионеру не признается операцией по реализации товаров, а потому объектом обложения НДС не является.
На основании ст. 156 НК РФ должна определяться налоговая база по НДС также организациями, осуществляющими транспортно-экспедиционную деятельность и оказывающими услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Как следует из письма Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции организации определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения.
Уплата НДС с суммы посреднического вознаграждения во всех случаях производится по налоговой ставке 18 %. Если даже организация-посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10 %, НДС с вознаграждения должен быть уплачен по налоговой ставке, равной 18 %.
Выступающие в качестве заказчика организации (комитенты, принципалы, доверители) исчисляют НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ, а именно со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров).
В соответствии с письмом Минфина России от 03. 03. 2006 № 03-04-11/36 у заказчика посреднических услуг при передаче товаров датой их отгрузки должна признаваться для целей определения своих обязательств по уплате НДС в бюджет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика) или перевозчика.
Заказчик вправе принять к зачету выставленные посредником суммы НДС с посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, определенном ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, услуги посредника должны быть приобретены в рамках деятельности заказчика, облагаемой НДС. При этом услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету, а заказчик должен располагать выставленным посредником счетом-фактурой.
Заказчик вправе принять к вычету суммы НДС и с приобретенных посредником товаров (работ, услуг), выставленных непосредственно продавцом (исполнителем).
Льготы по НДС. Освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС:
– указанные в п. 1 ст. 149 НК РФ, а именно связанные с предоставлением арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
– указанные в подпункте 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно реализация таких медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, как:
важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17. 01. 2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);
протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);
технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998);
очки (за исключением солнцезащитных очков), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);
– указанные в подпункте 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31. 07. 2001 № 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»;
– указанные в подпункте 6 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18. 01. 2001 № 35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства».
Посредническая деятельность в части реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) также освобождается от обложения НДС. Наряду с этим сам посредник на основании п. 5 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от использования льгот по НДС, требуя от заказчика оплаты своего вознаграждения с учетом данного налога. Для отказа от льгот организация обязана представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от использования льгот по НДС.
Отказ от использования льготы возможен только в отношении всех осуществляемых организацией-посредником операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 2 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается также отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Посредник вправе также воспользоваться и нормами п. 1 ст. 145 НК РФ, то есть он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по всем посредническим операциям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Так как посредники определяют налоговую базу по НДС только со своего вознаграждения, то суммы данного вознаграждения и должны учитываться при определении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Для того чтобы воспользоваться данной нормой, посредник должен представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого организация решила не уплачивать НДС, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04. 07. 2002 № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», а также выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если организация направит в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), она уже не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая, если право на освобождение будет утрачено в связи с превышением вышеуказанного показателя выручки в размере 2 000 000 руб.
При применении на основании ст. 145 НК РФ льготы на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС посредник должен учитывать правило, согласно которому суммы налога, принятые к вычету до использования права на освобождение от налогообложения по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для вышеуказанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение посредством уменьшения налоговых вычетов.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если оказывающая посреднические услуги организация осуществляет операции, как облагаемые этим налогом, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет операций.
Выступающая в качестве заказчика (комитента, принципала, доверителя) сторона пользуется льготами по НДС в общеустановленном порядке.
Момент определения налоговой базы поНДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как следует из постановления ФАС Центрального округа от 10. 08. 2007 № А14-17099-2006-6/6, момент определения налоговой базы по НДС для организации-посредника должен устанавливаться исходя из положений заключенного договора, определяющих возникновение права посредника на получение вознаграждения, которое и является налоговой базой по НДС. Исходя из этого обязательства посредника по уплате НДС не обязательно должны устанавливаться исходя из даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках заключенного посреднического договора. Как правило, обязательства исполнителя по уплате НДС с суммы вознаграждения по договору определяются исходя из стандартных условий заключенного посреднического договора по дате передачи заказчику отчета о выполнении обязательств по договору и (или) оформления двустороннего акта о выполнении работ.
В письме Минфина России от 11. 05. 2006 № 03-04-11/88 приведена иная точка зрения: датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) и (или) перевозчика для доставки покупателю. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ такая передача права собственности приравнивается для целей применения НДС к его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передача права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. Аналогичной позиции придерживается ФНС России в письме от 28. 02. 2006 № ММ-6-03/202 «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22. 07. 2005 № 119-ФЗ».
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – зачет сумм «входного» НДС со стоимости товаров и посреднического вознаграждения.
3. 4. Отражение в бухгалтерском учете принципала расчетов по договору агентирования
Так же как и в случае с отражением записей в бухгалтерском учете агента, принципал учитывает расчеты по договору агентирования в зависимости от того, сходны его положения с договором комиссии (агент выступает от своего имени) или с договором поручения (агент выступает от имени заказчика).В письме УМНС России по г. Москве от 17. 09. 2004 № 21-09/60455 со ссылкой на письмо МНС России от 02. 08. 2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316 предложен порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору.
В частности, по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к его отчету должны прилагаться оправдательные документы – все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными документами для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае недостаточно наличия отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований, касающихся приложения копий первичных документов агента (комиссионера), напрямую законодательством не установлено. В то же время для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (как товаров, так и денежных средств).
4. Налогообложение по договору посреднической деятельности
4. 1. Налог на добавленную стоимость
Выступая в качестве посредника, организация исчисляет и уплачивает НДС исключительно со своего посреднического вознаграждения. Этим и объясняется преимущество таких договоров для посредников. Что касается заказчиков, то они обязаны исчислять НДС в общеустановленном порядке.Налоговая база по НДС. В соответствии со ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из вышеуказанных договоров.
К приведенным в ст. 156 НК РФ любым иным доходам может быть отнесено дополнительное вознаграждение (делькредере), право на получение которого имеет посредник в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ при более выгодном, чем это было установлено заказчиком, выполнении работ по договору.
Исходя из вышеприведенных положений в налоговую базу по НДС не должны включаться как суммы денежных средств, поступивших посреднику от покупателей товаров (работ, услуг), реализованных в рамках реализации договоров посреднической деятельности, так и суммы денежных средств, полученных от заказчика для исполнения посредником своих обязательств по договору и (или) для компенсации понесенных по договору расходов (включая расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку и т. д. ). Исключение составляют суммы вознаграждения посредника, полученные им от заказчика и (или) удерживаемые посредником из сумм, полученных от покупателей товаров (работ, услуг). Данные суммы включаются в налоговую базу по НДС во всех случаях.
Как, например, указано в письме Минфина России от 18. 05. 2007 № 03-07-08/120, передача товаров комитентом комиссионеру не признается операцией по реализации товаров, а потому объектом обложения НДС не является.
На основании ст. 156 НК РФ должна определяться налоговая база по НДС также организациями, осуществляющими транспортно-экспедиционную деятельность и оказывающими услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Как следует из письма Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции организации определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения.
Уплата НДС с суммы посреднического вознаграждения во всех случаях производится по налоговой ставке 18 %. Если даже организация-посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10 %, НДС с вознаграждения должен быть уплачен по налоговой ставке, равной 18 %.
Выступающие в качестве заказчика организации (комитенты, принципалы, доверители) исчисляют НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ, а именно со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров).
В соответствии с письмом Минфина России от 03. 03. 2006 № 03-04-11/36 у заказчика посреднических услуг при передаче товаров датой их отгрузки должна признаваться для целей определения своих обязательств по уплате НДС в бюджет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика) или перевозчика.
Заказчик вправе принять к зачету выставленные посредником суммы НДС с посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, определенном ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, услуги посредника должны быть приобретены в рамках деятельности заказчика, облагаемой НДС. При этом услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету, а заказчик должен располагать выставленным посредником счетом-фактурой.
Заказчик вправе принять к вычету суммы НДС и с приобретенных посредником товаров (работ, услуг), выставленных непосредственно продавцом (исполнителем).
Льготы по НДС. Освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС:
– указанные в п. 1 ст. 149 НК РФ, а именно связанные с предоставлением арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
– указанные в подпункте 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно реализация таких медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, как:
важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17. 01. 2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);
протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);
технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998);
очки (за исключением солнцезащитных очков), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);
– указанные в подпункте 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31. 07. 2001 № 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»;
– указанные в подпункте 6 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18. 01. 2001 № 35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства».
Посредническая деятельность в части реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) также освобождается от обложения НДС. Наряду с этим сам посредник на основании п. 5 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от использования льгот по НДС, требуя от заказчика оплаты своего вознаграждения с учетом данного налога. Для отказа от льгот организация обязана представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от использования льгот по НДС.
Отказ от использования льготы возможен только в отношении всех осуществляемых организацией-посредником операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 2 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается также отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Посредник вправе также воспользоваться и нормами п. 1 ст. 145 НК РФ, то есть он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по всем посредническим операциям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Так как посредники определяют налоговую базу по НДС только со своего вознаграждения, то суммы данного вознаграждения и должны учитываться при определении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Для того чтобы воспользоваться данной нормой, посредник должен представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого организация решила не уплачивать НДС, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04. 07. 2002 № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», а также выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если организация направит в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), она уже не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая, если право на освобождение будет утрачено в связи с превышением вышеуказанного показателя выручки в размере 2 000 000 руб.
При применении на основании ст. 145 НК РФ льготы на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС посредник должен учитывать правило, согласно которому суммы налога, принятые к вычету до использования права на освобождение от налогообложения по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для вышеуказанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение посредством уменьшения налоговых вычетов.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если оказывающая посреднические услуги организация осуществляет операции, как облагаемые этим налогом, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет операций.
Выступающая в качестве заказчика (комитента, принципала, доверителя) сторона пользуется льготами по НДС в общеустановленном порядке.
Момент определения налоговой базы поНДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как следует из постановления ФАС Центрального округа от 10. 08. 2007 № А14-17099-2006-6/6, момент определения налоговой базы по НДС для организации-посредника должен устанавливаться исходя из положений заключенного договора, определяющих возникновение права посредника на получение вознаграждения, которое и является налоговой базой по НДС. Исходя из этого обязательства посредника по уплате НДС не обязательно должны устанавливаться исходя из даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках заключенного посреднического договора. Как правило, обязательства исполнителя по уплате НДС с суммы вознаграждения по договору определяются исходя из стандартных условий заключенного посреднического договора по дате передачи заказчику отчета о выполнении обязательств по договору и (или) оформления двустороннего акта о выполнении работ.
В письме Минфина России от 11. 05. 2006 № 03-04-11/88 приведена иная точка зрения: датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) и (или) перевозчика для доставки покупателю. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ такая передача права собственности приравнивается для целей применения НДС к его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передача права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. Аналогичной позиции придерживается ФНС России в письме от 28. 02. 2006 № ММ-6-03/202 «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22. 07. 2005 № 119-ФЗ».
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента