Страница:
Чистой денежной позицией принято называть положительную или отрицательную разницу между денежными активами и денежными обязательствами компании. В случае ускоряющейся инфляции отрицательная денежная позиция (превышение величины денежных пассивов над величиной денежных активов) приводит к выигрышу для компании и наоборот. Таким образом, в условиях инфляции компаниям выгодно брать деньги взаймы.
Процедура инфлирования, описанная в МСФО 29, основана на принципиальном разделении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные (монетарные и немонетарные).
Денежные статьи в МСФО 29 определены как выраженные в денежном измерении и возможные к получению в денежных единицах. Это собственно денежные средства, а также дебиторская и кредиторская задолженности. Все прочие статьи – неденежные.
Учет влияния инфляции заключается в приведении всех данных финансовой отчетности к единице измерения, действующей на отчетную дату.
Вопросы для самопроверки
Тесты
Ответы
Глава 3
3.1. Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета
3.2. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств
3.3. Уточнение оценки имущественных статей баланса
3.4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
3.5. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости
Процедура инфлирования, описанная в МСФО 29, основана на принципиальном разделении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные (монетарные и немонетарные).
Денежные статьи в МСФО 29 определены как выраженные в денежном измерении и возможные к получению в денежных единицах. Это собственно денежные средства, а также дебиторская и кредиторская задолженности. Все прочие статьи – неденежные.
Учет влияния инфляции заключается в приведении всех данных финансовой отчетности к единице измерения, действующей на отчетную дату.
Вопросы для самопроверки
1. Как оцениваются незавершенные капитальные вложения для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
2. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется?
4. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?
5. Что включают и по какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе неамортизируемые основные средства?
6. Какие объекты основных средств не отражаются в бухгалтерском балансе?
7. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства после переоценки?
8. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе нематериальные активы?
9. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе сырье и материалы?
10. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе готовая продукция и товары?
11. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе товары отгруженные?
12. Как оцениваются для отражения в балансе товарно-материальные ценности, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, рыночная стоимость которых снизилась?
13. По какой стоимости отражается в балансе незавершенное производство в массовом, серийном и единичном производстве?
14. В какой оценке отражается в бухгалтерском балансе уставный капитал организации?
15. Что включает для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности добавочный капитал организации?
16. В каких случаях и в каких размерах в обязательном порядке формируется резервный капитал организации?
17. На какие цели формируются и в какой оценке отражаются в балансе резервы предстоящих расходов организации?
18. В каких суммах отражается в балансе дебиторская и кредиторская задолженности организаций?
19. Какое влияние оказывают на величину дебиторской и кредиторской задолженности организации суммовые разницы?
20. Как оценивается для отражения в балансе задолженность по кредитам и займам?
21. Как оценивается для отражения в балансе дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте?
22. В каком порядке учитывается и как отражается в балансе сомнительная дебиторская задолженность?
23. В какой оценке отражается в балансе финансовый результат деятельности организации за отчетный период?
24. Какое влияние оказывает инфляция на финансово-хозяйственную деятельность организаций?
25. Каковы критерии отнесения экономики к гиперинфляционной согласно МСФО 29?
26. Какие методы корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции применяются в мировой практике?
2. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется?
4. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?
5. Что включают и по какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе неамортизируемые основные средства?
6. Какие объекты основных средств не отражаются в бухгалтерском балансе?
7. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства после переоценки?
8. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе нематериальные активы?
9. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе сырье и материалы?
10. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе готовая продукция и товары?
11. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе товары отгруженные?
12. Как оцениваются для отражения в балансе товарно-материальные ценности, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, рыночная стоимость которых снизилась?
13. По какой стоимости отражается в балансе незавершенное производство в массовом, серийном и единичном производстве?
14. В какой оценке отражается в бухгалтерском балансе уставный капитал организации?
15. Что включает для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности добавочный капитал организации?
16. В каких случаях и в каких размерах в обязательном порядке формируется резервный капитал организации?
17. На какие цели формируются и в какой оценке отражаются в балансе резервы предстоящих расходов организации?
18. В каких суммах отражается в балансе дебиторская и кредиторская задолженности организаций?
19. Какое влияние оказывают на величину дебиторской и кредиторской задолженности организации суммовые разницы?
20. Как оценивается для отражения в балансе задолженность по кредитам и займам?
21. Как оценивается для отражения в балансе дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте?
22. В каком порядке учитывается и как отражается в балансе сомнительная дебиторская задолженность?
23. В какой оценке отражается в балансе финансовый результат деятельности организации за отчетный период?
24. Какое влияние оказывает инфляция на финансово-хозяйственную деятельность организаций?
25. Каковы критерии отнесения экономики к гиперинфляционной согласно МСФО 29?
26. Какие методы корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции применяются в мировой практике?
Тесты
1. К незавершенным капитальным вложениям относятся:
1) затраты на приобретение основных средств;
2) затраты на приобретение акций и облигаций;
3) затраты на строительно-монтажные работы.
2. Финансовые вложения принимаются к учету:
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
3. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности:
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
4. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
1) если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной стоимости;
2) если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений;
3) если рыночная стоимость финансовых вложений выше учетной стоимости.
5. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
1) на величину разницы между первоначальной и рыночной стоимостью;
2) на величину разницы между учетной и рыночной стоимостью;
3) на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
6. Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из учетной стоимости финансовых вложений;
3) вычитается из рыночной стоимости финансовых вложений.
7. Не оплаченные полностью объекты финансовых вложений, права на которые не перешли к инвестору, отражаются в балансе по статье:
1) краткосрочные финансовые вложения;
2) дебиторская задолженность;
3) кредиторская задолженность.
8. Основные средства оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
9. Земельные участки оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
10. Основные средства стоимостью до 20 000 руб. в балансе:
1) отражаются в составе МПЗ;
2) отражаются в составе основных средств;
3) могут отражаться в составе МПЗ или основных средств в зависимости от выбранной учетной политики.
11. Нематериальные активы оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
12. Сырье и материалы оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по остаточной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
13. Готовая продукция оценивается для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
14. Товары оцениваются для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
15. Товары отгруженные оцениваются для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
16. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей;
3) вычитается из рыночной стоимости материальных ценностей.
17. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям затрат;
3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
4) по полной фактической себестоимости;
5) в процентном соотношении к стоимости готовой продукции.
18. Незавершенное производство при единичном производстве продукции отражается в балансе:
1) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
2) по прямым статьям затрат;
3) по фактически произведенным затратам.
19. Уставный капитал оценивается для отражения в балансе:
1) как зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов учредителей;
2) как оплаченная на отчетную дату совокупность вкладов учредителей;
3) как совокупность вкладов учредителей, на которые проведена подписка.
20. По статье баланса «Резервы предстоящих расходов» отражаются:
1) суммы сформированных в отчетном году резервов;
2) суммы использованных в отчетном году резервов;
3) остатки резервов, переходящие на следующий год.
21. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе:
1) по рыночной стоимости;
2) в суммах, вытекающих из учетных записей и признаваемых сторонами правильными;
3) в суммах, вытекающих из договора.
22. Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе:
1) как сумма основного долга;
2) как сумма основного долга + проценты;
3) как сумма основного долга – проценты.
23. Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в балансе:
1) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на отчетную дату;
2) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на дату возникновения задолженностей;
3) в иностранной валюте.
24. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из величины дебиторской задолженности;
3) вычитается из величины кредиторской задолженности.
25. В балансе финансовый результат отчетного года отражается:
1) как прибыль (убыток) от продаж;
2) как финансовый результат по обычным и прочим видам деятельности;
3) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
26. В результате влияния инфляционных процессов в бухгалтерской отчетности:
1) завышается стоимость имущества организации;
2) занижается стоимость имущества организации;
3) стоимость имущества соответствует рыночной стоимости.
27. Финансовое состояние организации в условиях инфляции:
1) ухудшается;
2) улучшается;
3) зависит от соотношения роста цен на продукцию и ресурсы.
1) затраты на приобретение основных средств;
2) затраты на приобретение акций и облигаций;
3) затраты на строительно-монтажные работы.
2. Финансовые вложения принимаются к учету:
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
3. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности:
1) по первоначальной стоимости;
2) по рыночной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
4. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
1) если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной стоимости;
2) если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений;
3) если рыночная стоимость финансовых вложений выше учетной стоимости.
5. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется:
1) на величину разницы между первоначальной и рыночной стоимостью;
2) на величину разницы между учетной и рыночной стоимостью;
3) на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
6. Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из учетной стоимости финансовых вложений;
3) вычитается из рыночной стоимости финансовых вложений.
7. Не оплаченные полностью объекты финансовых вложений, права на которые не перешли к инвестору, отражаются в балансе по статье:
1) краткосрочные финансовые вложения;
2) дебиторская задолженность;
3) кредиторская задолженность.
8. Основные средства оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
9. Земельные участки оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
10. Основные средства стоимостью до 20 000 руб. в балансе:
1) отражаются в составе МПЗ;
2) отражаются в составе основных средств;
3) могут отражаться в составе МПЗ или основных средств в зависимости от выбранной учетной политики.
11. Нематериальные активы оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
12. Сырье и материалы оцениваются для отражения в балансе:
1) по первоначальной стоимости;
2) по остаточной стоимости;
3) по фактической себестоимости.
13. Готовая продукция оценивается для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
14. Товары оцениваются для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
15. Товары отгруженные оцениваются для отражения в балансе:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) себестоимости;
3) по рыночной стоимости.
16. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей;
3) вычитается из рыночной стоимости материальных ценностей.
17. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:
1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2) по прямым статьям затрат;
3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
4) по полной фактической себестоимости;
5) в процентном соотношении к стоимости готовой продукции.
18. Незавершенное производство при единичном производстве продукции отражается в балансе:
1) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
2) по прямым статьям затрат;
3) по фактически произведенным затратам.
19. Уставный капитал оценивается для отражения в балансе:
1) как зарегистрированная в учредительных документах совокупность вкладов учредителей;
2) как оплаченная на отчетную дату совокупность вкладов учредителей;
3) как совокупность вкладов учредителей, на которые проведена подписка.
20. По статье баланса «Резервы предстоящих расходов» отражаются:
1) суммы сформированных в отчетном году резервов;
2) суммы использованных в отчетном году резервов;
3) остатки резервов, переходящие на следующий год.
21. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе:
1) по рыночной стоимости;
2) в суммах, вытекающих из учетных записей и признаваемых сторонами правильными;
3) в суммах, вытекающих из договора.
22. Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе:
1) как сумма основного долга;
2) как сумма основного долга + проценты;
3) как сумма основного долга – проценты.
23. Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в балансе:
1) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на отчетную дату;
2) в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ на дату возникновения задолженностей;
3) в иностранной валюте.
24. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе:
1) отражается в разделе «Капитал и резервы»;
2) вычитается из величины дебиторской задолженности;
3) вычитается из величины кредиторской задолженности.
25. В балансе финансовый результат отчетного года отражается:
1) как прибыль (убыток) от продаж;
2) как финансовый результат по обычным и прочим видам деятельности;
3) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
26. В результате влияния инфляционных процессов в бухгалтерской отчетности:
1) завышается стоимость имущества организации;
2) занижается стоимость имущества организации;
3) стоимость имущества соответствует рыночной стоимости.
27. Финансовое состояние организации в условиях инфляции:
1) ухудшается;
2) улучшается;
3) зависит от соотношения роста цен на продукцию и ресурсы.
Ответы
Глава 3
Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;
2) проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
3) уточнение оценки имущественных статей баланса;
4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;
6) составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.
1) проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;
2) проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
3) уточнение оценки имущественных статей баланса;
4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;
6) составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.
3.1. Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета
При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяйственным операциям (например, авансовые отчеты подотчетных лиц).
Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т. д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.
Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.
При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.
Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяйственным операциям (например, авансовые отчеты подотчетных лиц).
Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т. д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.
Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.
При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.
3.2. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации. Но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами – обычно не реже двух раз в год.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
1. Излишек имущества приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов (Дебет 10,41,50… Кредит 91-1).
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:
а) выявлена недостача (Дебет 94 Кредит 01,10,41…);
б) списана недостача (Дебет 20,23,25,26,44… Кредит 94).
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
а) недостача по балансовой стоимости (Дебет 73-2 Кредит 94);
б) разница между балансовой и рыночной стоимостью (Дебет 73-2 Кредит 98);
в) удержана из заработной платы (внесена в кассу) сумма материального ущерба (Дебет 70 (50) Кредит 73-2);
г) соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (Дебет 98 Кредит 91-1).
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 94).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации. Но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.
Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами – обычно не реже двух раз в год.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.
1. Излишек имущества приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов (Дебет 10,41,50… Кредит 91-1).
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:
а) выявлена недостача (Дебет 94 Кредит 01,10,41…);
б) списана недостача (Дебет 20,23,25,26,44… Кредит 94).
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
а) недостача по балансовой стоимости (Дебет 73-2 Кредит 94);
б) разница между балансовой и рыночной стоимостью (Дебет 73-2 Кредит 98);
в) удержана из заработной платы (внесена в кассу) сумма материального ущерба (Дебет 70 (50) Кредит 73-2);
г) соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (Дебет 98 Кредит 91-1).
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 94).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена.
3.3. Уточнение оценки имущественных статей баланса
Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.
Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.
Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02 или Дебет 83 Кредит 01, Дебет).
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Эту корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 58 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58).
По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов.
Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:
1) под снижение стоимости материальных ценностей;
2) под обесценение финансовых вложений;
3) по сомнительным долгам.
В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98).
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резервов:
1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. от их рыночной стоимости;
2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.
Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Создание резервов отражается записью (Дебет 91 Кредит 14).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью (Дебет 14 Кредит 91).
Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).
Резервы под обесценение финансовых вложений могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается записью (Дебет 91 Кредит 59).
Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.
Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью (Дебет 91 Кредит 63).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Дебет 63 Кредит 91).
При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.
Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.
Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02 или Дебет 83 Кредит 01, Дебет).
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Эту корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 58 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58).
По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов.
Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:
1) под снижение стоимости материальных ценностей;
2) под обесценение финансовых вложений;
3) по сомнительным долгам.
В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98).
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резервов:
1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. от их рыночной стоимости;
2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.
Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Создание резервов отражается записью (Дебет 91 Кредит 14).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью (Дебет 14 Кредит 91).
Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).
Резервы под обесценение финансовых вложений могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается записью (Дебет 91 Кредит 59).
Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.
Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью (Дебет 91 Кредит 63).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Дебет 63 Кредит 91).
При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.
3.4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведомостей;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.
По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.
Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведомостей;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.
По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.
Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
3.5. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости
Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные на рис. 3.1.
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».