Страница:
– практически реализовывать дизайнерские, архитектурные, градостроительные и садово-парковые проекты.
Приведенный перечень исчерпывающе содержит все те виды имущественных прав, которые автор может предоставить иному лицу за плату (за авторское вознаграждение) в соответствии с авторским договором.
Исключительные права, связанные с патентом. В Патентном законе закреплены принципы, установленные в отношении автора изобретения, полезной модели, промышленного образца, право авторства на которые является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно. Особо подчеркивается невозможность признания авторами физических лиц, не внесших личного творческого вклада в создание объекта промышленной собственности, чье содействие автору (авторам) заключалось только в оказании технической, организационной или материальной помощи, или вообще только поспособствовавших оформлению прав на него или его использованию.
Поскольку Патентный закон касается именно объектов промышленной собственности, то особенностью вводимого им регулирования является как раз то, что охраняемые права неразрывно связаны с каким-либо дизайнерским решением, созданием некоего воплощения идей. Права на подобный объект (это может быть изобретение, полезная модель или промышленный образец) охраняются законодательством, а подтверждаются патентом на изобретение или на промышленный образец либо свидетельством на полезную модель.
В Патентном законе установлено, что патент выдается автору изобретения, полезной модели или промышленного образца либо работодателю в специально установленных случаях либо правопреемникам указанных лиц.
Особенность патентов и свидетельств состоит и в том, что они имеют ограниченный, другими словами, довольно небольшой срок действия. Так, патент на изобретение действует в течение двадцати лет, на промышленный образец – в течение десяти, а свидетельство на полезную модель – в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в патентное ведомство.
При этом действие свидетельства на полезную модель может быть продлено по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года, а действие патента на промышленный образец продлевается максимум на пять лет. Объем правовой охраны патента на изобретение и свидетельства на полезную модель определяется их формулой, а патента на промышленный образец – совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка).
Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного им от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное. При этом законодательство содержит правила, имеющие целью не дать работодателю уклониться от выплаты вознаграждения с мотивировкой о «неиспользовании» объекта промышленной собственности, а также противодействовать попыткам «придержать» разработку.
Автор имеет право на вознаграждение, соразмерное не только фактически полученной работодателем выгоде, но и той, которая могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности. При этом вознаграждение выплачивается при любом развитии событий: если работодатель получает патент сам, если передает право на получение патента другому лицу, если принимает решение о сохранении соответствующего объекта в тайне или если избирает путь, связанный с неполучением патента по поданной заявке.
Патентообладатель может уступить имеющийся у него патент любому физическому или юридическому лицу на основании соответствующего договора, который подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Договор об уступке патента без регистрации считается недействительным.
Нарушением исключительного права патентообладателя считается несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью продукта, содержащего запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец), либо применение способа, охраняемого патентом на изобретение.
Исключительное право на товарный знак. Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания является Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания наименованиях мест происхождения товаров» N3520-1. Согласно этому закону товарный знак и знак обслуживания представляют собой обозначения, которые несут функцию выделения, обособления товаров и услуг одних юридических или физических лиц по сравнению с однородными товарами и услугами других лиц.
Этот знак может использоваться как на товарах и их упаковке, так и в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках (ст. 22 Закона о товарных знаках). Законодатель не ввел ограничений на внешний вид товарного знака. Поэтому он может представлять собой любые обозначения и их комбинации в любом цветовом решении (ст. 5 Закона о товарных знаках). Например, включать в себя как словесные (название организации), так и изобразительные компоненты.
На зарегистрированный товарный знак или знак обслуживания выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Такое право означает, что только владелец товарного знака имеет право как пользоваться и распоряжаться товарным знаком, так и запрещать его использование другими лицами.
Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, с правом сколько угодно раз продлевать этот срок – каждый раз на десять лет.
Использование товарного знака может проявляться в применении его на соответствующих товарах (указанных в свидетельстве), в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках и т. п. Нарушением прав владельца товарного знака признается «несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения, сходного с ним до степени смешения, в отношении однородных товаров».
Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Такой договор в обязательном порядке должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Это правило введено для того, чтобы использование товарного знака не вводило потребителя в заблуждение.
Однако указанные права распространяются только на индивидуальные товарные знаки, так как в силу ст.20 Закона о товарных знаках коллективный знак и право на его использование не могут быть переданы другим лицам.
Также как и патент договор о передаче исключительного права на товарный знак и лицензионный договор должен быть зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Право на товарный знак в совокупности с другими исключительными правами может быть передано по договору коммерческой концессии.
Основной смысл взаимоотношения сторон по данному договору состоит в том, что одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение (либо на определенный срок, либо бессрочно) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю.
В этот комплекс входят: право на фирменное наименование (коммерческое обозначение), на охраняемую коммерческую информацию, на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в том числе на товарный знак (знак обслуживания). При этом использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя осуществляется в определенном договором объеме и применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже приобретенных или произведенных товаров, выполнению работ, оказанию услуг).
Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме. и в обязательном порядке подлежит регистрации органом, осуществившим регистрацию правообладателя. Об том требовании, кстати, очень часто забывают российские франчайзи (дилеры) и франчайзеры (правообладатели). Кроме того, договор коммерческой концессии (франчайзинга) на использование объекта, охраняемого в соответствии с патентным законодательством, подлежит регистрации также в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.
Виды прав на компьютерные программы и базы данных. С расширением сферы применения вычислительной техники в производственной и хозяйственной деятельности предприятий все большее значение имеет проблема защиты авторских прав на компьютерное программное обеспечение.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием компьютерных программ и баз данных, регулируются Законами «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и «Об авторском праве и смежных правах».
Статья 1 Закона РФ от 23.09.1992 г. N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» устанавливает, что программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
Действующее законодательство выделяет две категории прав на компьютерные программы и базы данных: исключительные авторские права и права на использование. При этом исключительные авторские права могут быть личными и имущественными.
Так, автору программы для ЭВМ или базы данных (независимо от его имущественных прав) принадлежат следующие личные права:
– право авторства (право считаться автором программы или базы данных);
– право на имя (право определять форму указания имени автора в программе или базе данных – свое собственное, условное имя (псевдоним) или не указывать никакого (анонимно));
– право на неприкосновенность (целостность) – право на защиту программы или базы данных как целиком, так и в отдельной их части, включая название, от любых искажений или иного некорректного использования, которые могли бы нанести ущерб чести и достоинству автора.
Эти права (как и аналогичные права на литературные, музыкальные или иные подобные произведения) принадлежат автору бессрочно и не могут быть им переданы (уступлены) иному лицу или использованы этим иным лицом. В отличие от перечисленных, имущественные права способны непосредственно использоваться в производственной или иной хозяйственной (экономической) деятельности, так как имеют потенциал, способный принести правообладателю определенный доход в будущем.
Изначально имущественные права, естественно, принадлежат автору программы (базы данных), однако он может передать их по договору иному лицу, которое в таком случае становится правообладателем и получает возможность осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:
– выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных;
– воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
– распространение программы для ЭВМ или базы данных;
– модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
– иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Договор на полною или частичную передачу имущественных прав заключается в письменной форме и должен устанавливать следующие существенные условия:
– объем и способы использования программы или базы данных;
– порядок выплаты и размер вознаграждения;
– срок действия договора.
Правообладатель, которому принадлежат все имущественные права на компьютерную программу или базу данных, может непосредственного или через своего представителя в течение срока действия авторского права зарегистрировать программу или базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом данная регистрация является добровольной, то есть по личному желанию правообладателя.
Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Права на охраняемую топологию. Право на топологию интегральных микросхем – это, пожалуй, наименее распространенное и используемое право, относящееся к объектам интеллектуальной собственности.
Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной использованием топологий интегральных микросхем, регулируются Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» N3526-1.
Автором охраняемой топологии интегральных микросхем признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта топология была создана, и авторское право такого лица является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно.
Исключительное право на использование охраняемой топологии по своему усмотрению, в частности, путем применения при изготовлении и распространении интегральных микросхем, а также право на запрет использования этой топологии другими лицами без соответствующего разрешения принадлежит автору или иному правообладателю, которому автор передал эти права в соответствии с условиями договора, заключаемого в письменной форме.
Регистрация топологии производится в добровольном порядке в течение двух лет с момента ее первого использования. Свидетельство о регистрации выдается по факту внесения сведений в реестр топологий интегральных микросхем и действует десять лет.
Прочие виды нематериальных активов. В составе нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы и ноу-хау, которые не являются объектами исключительных прав и могут быть выделены в группу так называемых прочих видов нематериальных активов.
Гражданским законодательством РФ предусмотрен такой вид сделки, как купля-продажа предприятия.
В соответствии со ст.559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, определение которого дано в ст.132 ГК РФ.
При осуществлении такой сделки предприятие рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества (включая имущественные права и обязанности).
При продаже предприятия как имущественного комплекса может выявиться разница между ценой покупки и стоимостью всех активов и обязательств предприятия по бухгалтерскому балансу.
Именно эта разница и представляет собой деловую репутацию организации для целей бухгалтерского учета (п.27 ПБУ 14/2000).
Деловая репутация может быть как положительная, так и отрицательная.
Положительная деловая репутация образуется в случае превышения покупной цены над стоимостью всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу и представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Приобретенная положительная деловая репутация определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за предприятие как имущественный комплекс, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).
Если предприятие приобретено при приватизации на аукционе или по конкурсу, деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданного предприятия.
Приобретенная положительная деловая репутация признается нематериальным активом, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (п.29 ПБУ 14/2000).
Отрицательная деловая репутация образуется, когда цена покупки ниже, чем стоимость активов и обязательств по бухгалтерскому балансу, и представляет собой скидку с цены, которая предоставлена покупателю в связи с отсутствием, например, стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.
Отрицательная деловая репутация, в отличие от положительной, признается доходом будущих периодов и в качестве прочего дохода равномерно относится на финансовые результаты организации.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрен такой объект амортизируемого имущества, как положительная деловая репутация (ст. ст.256 и 257 НК РФ).
Поэтому суммы амортизации по положительной деловой репутации, отраженные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения учитываться не должны.
Ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую секрет производства.
Возникновение ноу-хау в деятельности организаций связано с обобщением существующего профессионального опыта, навыков, а также как результат проведения специальных научных исследований, разработок и экспериментов. Полученные профессиональные секреты являются результатом интеллектуальной деятельности и в соответствии со ст. 128 ГК РФ в качестве информации относятся к объектом гражданских прав.
Секреты производства подлежат охране в соответствии со ст.151 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик (утв. ВС СССР 31 мая 1991 г. N 2211-1 в ред. от 26 ноября 2001 г.). Охрана ноу-хау в рамках института авторского права невозможна, так как в данном случае правовую основу получает не содержание, а форма выражения.
В практической деятельности различают несколько видов ноу-хау:
– научно-технического характера,
– управленческого характера (методы, системы управления т. п.),
– маркетингового характера (данные о конъюнктуре рынка, методах рекламы и т. д.),
– финансового характера.
Обладатель секретной информации обладает правом на защиту от незаконного использования этой информации третьими лицами при условии, что:
1) эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
2) к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
3) обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности.
Срок охраны ноу-хау ограничивается временем действия названных условий.
Лицо, неправомерно использующее ноу-хау, принадлежащее другому лицу, обязано возместить ему убытки. Лицо, самостоятельно и добросовестно получившее такую информацию, вправе использовать ее без каких бы то ни было ограничений.
Действующее законодательство не запрещает передачу ноу-хау другим участникам предпринимательской деятельности с соблюдением условия о конфиденциальности этой информации. При этом правовой формой передачи ноу-хау может выступать гражданско-правовой договор.
Период применения ноу-хау в производстве и порядок списания на затраты (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) определяются организацией самостоятельно (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета).
1.3. Классификация нематериальных активов[5]
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов
2.1. Формирование и учет первоначальной стоимости НМА
Приведенный перечень исчерпывающе содержит все те виды имущественных прав, которые автор может предоставить иному лицу за плату (за авторское вознаграждение) в соответствии с авторским договором.
Исключительные права, связанные с патентом. В Патентном законе закреплены принципы, установленные в отношении автора изобретения, полезной модели, промышленного образца, право авторства на которые является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно. Особо подчеркивается невозможность признания авторами физических лиц, не внесших личного творческого вклада в создание объекта промышленной собственности, чье содействие автору (авторам) заключалось только в оказании технической, организационной или материальной помощи, или вообще только поспособствовавших оформлению прав на него или его использованию.
Поскольку Патентный закон касается именно объектов промышленной собственности, то особенностью вводимого им регулирования является как раз то, что охраняемые права неразрывно связаны с каким-либо дизайнерским решением, созданием некоего воплощения идей. Права на подобный объект (это может быть изобретение, полезная модель или промышленный образец) охраняются законодательством, а подтверждаются патентом на изобретение или на промышленный образец либо свидетельством на полезную модель.
В Патентном законе установлено, что патент выдается автору изобретения, полезной модели или промышленного образца либо работодателю в специально установленных случаях либо правопреемникам указанных лиц.
Особенность патентов и свидетельств состоит и в том, что они имеют ограниченный, другими словами, довольно небольшой срок действия. Так, патент на изобретение действует в течение двадцати лет, на промышленный образец – в течение десяти, а свидетельство на полезную модель – в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в патентное ведомство.
При этом действие свидетельства на полезную модель может быть продлено по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года, а действие патента на промышленный образец продлевается максимум на пять лет. Объем правовой охраны патента на изобретение и свидетельства на полезную модель определяется их формулой, а патента на промышленный образец – совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка).
Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного им от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное. При этом законодательство содержит правила, имеющие целью не дать работодателю уклониться от выплаты вознаграждения с мотивировкой о «неиспользовании» объекта промышленной собственности, а также противодействовать попыткам «придержать» разработку.
Автор имеет право на вознаграждение, соразмерное не только фактически полученной работодателем выгоде, но и той, которая могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности. При этом вознаграждение выплачивается при любом развитии событий: если работодатель получает патент сам, если передает право на получение патента другому лицу, если принимает решение о сохранении соответствующего объекта в тайне или если избирает путь, связанный с неполучением патента по поданной заявке.
Патентообладатель может уступить имеющийся у него патент любому физическому или юридическому лицу на основании соответствующего договора, который подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Договор об уступке патента без регистрации считается недействительным.
Нарушением исключительного права патентообладателя считается несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью продукта, содержащего запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец), либо применение способа, охраняемого патентом на изобретение.
Исключительное право на товарный знак. Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания является Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания наименованиях мест происхождения товаров» N3520-1. Согласно этому закону товарный знак и знак обслуживания представляют собой обозначения, которые несут функцию выделения, обособления товаров и услуг одних юридических или физических лиц по сравнению с однородными товарами и услугами других лиц.
Этот знак может использоваться как на товарах и их упаковке, так и в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках (ст. 22 Закона о товарных знаках). Законодатель не ввел ограничений на внешний вид товарного знака. Поэтому он может представлять собой любые обозначения и их комбинации в любом цветовом решении (ст. 5 Закона о товарных знаках). Например, включать в себя как словесные (название организации), так и изобразительные компоненты.
На зарегистрированный товарный знак или знак обслуживания выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Такое право означает, что только владелец товарного знака имеет право как пользоваться и распоряжаться товарным знаком, так и запрещать его использование другими лицами.
Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, с правом сколько угодно раз продлевать этот срок – каждый раз на десять лет.
Использование товарного знака может проявляться в применении его на соответствующих товарах (указанных в свидетельстве), в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках и т. п. Нарушением прав владельца товарного знака признается «несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения, сходного с ним до степени смешения, в отношении однородных товаров».
Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Такой договор в обязательном порядке должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Это правило введено для того, чтобы использование товарного знака не вводило потребителя в заблуждение.
Однако указанные права распространяются только на индивидуальные товарные знаки, так как в силу ст.20 Закона о товарных знаках коллективный знак и право на его использование не могут быть переданы другим лицам.
Также как и патент договор о передаче исключительного права на товарный знак и лицензионный договор должен быть зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Право на товарный знак в совокупности с другими исключительными правами может быть передано по договору коммерческой концессии.
Основной смысл взаимоотношения сторон по данному договору состоит в том, что одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение (либо на определенный срок, либо бессрочно) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю.
В этот комплекс входят: право на фирменное наименование (коммерческое обозначение), на охраняемую коммерческую информацию, на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в том числе на товарный знак (знак обслуживания). При этом использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя осуществляется в определенном договором объеме и применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже приобретенных или произведенных товаров, выполнению работ, оказанию услуг).
Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме. и в обязательном порядке подлежит регистрации органом, осуществившим регистрацию правообладателя. Об том требовании, кстати, очень часто забывают российские франчайзи (дилеры) и франчайзеры (правообладатели). Кроме того, договор коммерческой концессии (франчайзинга) на использование объекта, охраняемого в соответствии с патентным законодательством, подлежит регистрации также в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.
Виды прав на компьютерные программы и базы данных. С расширением сферы применения вычислительной техники в производственной и хозяйственной деятельности предприятий все большее значение имеет проблема защиты авторских прав на компьютерное программное обеспечение.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием компьютерных программ и баз данных, регулируются Законами «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и «Об авторском праве и смежных правах».
Статья 1 Закона РФ от 23.09.1992 г. N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» устанавливает, что программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
Действующее законодательство выделяет две категории прав на компьютерные программы и базы данных: исключительные авторские права и права на использование. При этом исключительные авторские права могут быть личными и имущественными.
Так, автору программы для ЭВМ или базы данных (независимо от его имущественных прав) принадлежат следующие личные права:
– право авторства (право считаться автором программы или базы данных);
– право на имя (право определять форму указания имени автора в программе или базе данных – свое собственное, условное имя (псевдоним) или не указывать никакого (анонимно));
– право на неприкосновенность (целостность) – право на защиту программы или базы данных как целиком, так и в отдельной их части, включая название, от любых искажений или иного некорректного использования, которые могли бы нанести ущерб чести и достоинству автора.
Эти права (как и аналогичные права на литературные, музыкальные или иные подобные произведения) принадлежат автору бессрочно и не могут быть им переданы (уступлены) иному лицу или использованы этим иным лицом. В отличие от перечисленных, имущественные права способны непосредственно использоваться в производственной или иной хозяйственной (экономической) деятельности, так как имеют потенциал, способный принести правообладателю определенный доход в будущем.
Изначально имущественные права, естественно, принадлежат автору программы (базы данных), однако он может передать их по договору иному лицу, которое в таком случае становится правообладателем и получает возможность осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:
– выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных;
– воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
– распространение программы для ЭВМ или базы данных;
– модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
– иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Договор на полною или частичную передачу имущественных прав заключается в письменной форме и должен устанавливать следующие существенные условия:
– объем и способы использования программы или базы данных;
– порядок выплаты и размер вознаграждения;
– срок действия договора.
Правообладатель, которому принадлежат все имущественные права на компьютерную программу или базу данных, может непосредственного или через своего представителя в течение срока действия авторского права зарегистрировать программу или базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом данная регистрация является добровольной, то есть по личному желанию правообладателя.
Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Права на охраняемую топологию. Право на топологию интегральных микросхем – это, пожалуй, наименее распространенное и используемое право, относящееся к объектам интеллектуальной собственности.
Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной использованием топологий интегральных микросхем, регулируются Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» N3526-1.
Автором охраняемой топологии интегральных микросхем признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта топология была создана, и авторское право такого лица является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно.
Исключительное право на использование охраняемой топологии по своему усмотрению, в частности, путем применения при изготовлении и распространении интегральных микросхем, а также право на запрет использования этой топологии другими лицами без соответствующего разрешения принадлежит автору или иному правообладателю, которому автор передал эти права в соответствии с условиями договора, заключаемого в письменной форме.
Регистрация топологии производится в добровольном порядке в течение двух лет с момента ее первого использования. Свидетельство о регистрации выдается по факту внесения сведений в реестр топологий интегральных микросхем и действует десять лет.
Прочие виды нематериальных активов. В составе нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы и ноу-хау, которые не являются объектами исключительных прав и могут быть выделены в группу так называемых прочих видов нематериальных активов.
Гражданским законодательством РФ предусмотрен такой вид сделки, как купля-продажа предприятия.
В соответствии со ст.559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, определение которого дано в ст.132 ГК РФ.
При осуществлении такой сделки предприятие рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества (включая имущественные права и обязанности).
При продаже предприятия как имущественного комплекса может выявиться разница между ценой покупки и стоимостью всех активов и обязательств предприятия по бухгалтерскому балансу.
Именно эта разница и представляет собой деловую репутацию организации для целей бухгалтерского учета (п.27 ПБУ 14/2000).
Деловая репутация может быть как положительная, так и отрицательная.
Положительная деловая репутация образуется в случае превышения покупной цены над стоимостью всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу и представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Приобретенная положительная деловая репутация определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за предприятие как имущественный комплекс, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).
Если предприятие приобретено при приватизации на аукционе или по конкурсу, деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданного предприятия.
Приобретенная положительная деловая репутация признается нематериальным активом, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (п.29 ПБУ 14/2000).
Отрицательная деловая репутация образуется, когда цена покупки ниже, чем стоимость активов и обязательств по бухгалтерскому балансу, и представляет собой скидку с цены, которая предоставлена покупателю в связи с отсутствием, например, стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.
Отрицательная деловая репутация, в отличие от положительной, признается доходом будущих периодов и в качестве прочего дохода равномерно относится на финансовые результаты организации.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрен такой объект амортизируемого имущества, как положительная деловая репутация (ст. ст.256 и 257 НК РФ).
Поэтому суммы амортизации по положительной деловой репутации, отраженные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения учитываться не должны.
Ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую секрет производства.
Возникновение ноу-хау в деятельности организаций связано с обобщением существующего профессионального опыта, навыков, а также как результат проведения специальных научных исследований, разработок и экспериментов. Полученные профессиональные секреты являются результатом интеллектуальной деятельности и в соответствии со ст. 128 ГК РФ в качестве информации относятся к объектом гражданских прав.
Секреты производства подлежат охране в соответствии со ст.151 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик (утв. ВС СССР 31 мая 1991 г. N 2211-1 в ред. от 26 ноября 2001 г.). Охрана ноу-хау в рамках института авторского права невозможна, так как в данном случае правовую основу получает не содержание, а форма выражения.
В практической деятельности различают несколько видов ноу-хау:
– научно-технического характера,
– управленческого характера (методы, системы управления т. п.),
– маркетингового характера (данные о конъюнктуре рынка, методах рекламы и т. д.),
– финансового характера.
Обладатель секретной информации обладает правом на защиту от незаконного использования этой информации третьими лицами при условии, что:
1) эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
2) к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
3) обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности.
Срок охраны ноу-хау ограничивается временем действия названных условий.
Лицо, неправомерно использующее ноу-хау, принадлежащее другому лицу, обязано возместить ему убытки. Лицо, самостоятельно и добросовестно получившее такую информацию, вправе использовать ее без каких бы то ни было ограничений.
Действующее законодательство не запрещает передачу ноу-хау другим участникам предпринимательской деятельности с соблюдением условия о конфиденциальности этой информации. При этом правовой формой передачи ноу-хау может выступать гражданско-правовой договор.
Период применения ноу-хау в производстве и порядок списания на затраты (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) определяются организацией самостоятельно (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета).
1.3. Классификация нематериальных активов[5]
Одним из основополагающих вопросов организации бухгалтерского и налогового учета является классификация нематериальных активов, которая может быть положена в основу нумерации счетов, предназначенных для их учета. При этом структура нумерации этих счетов должна быть отражена в рабочем плане счетов организации. Отнесение объекта к той или иной классификационной группе позволяет понять, можно ли использовать его в качестве нематериального актива.
Классификация нематериальных активов может быть проведена по различным основаниям. Так в зависимости от своего назначения нематериальные активы могут подразделяться на:
объекты интеллектуальной собственности;
капитализируемые затраты (ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация).
Объекты интеллектуальной собственности, в свою очередь, могут быть объединены в группы, имеющие различный правовой режим:
результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом;
средства индивидуализации юридического лица, выполняемых работ или оказываемых услуг;
результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом.
Такая классификация (рис. 1.1) нематериальных активов на практике позволит:
– рационально организовать их синтетический и аналитический учет;
– разработать схему кодировки счетов;
– объединить объекты, составляющие объем понятия «нематериальные активы», в группы однородных нематериальных активов с целью применения к ним одного из способов начисления амортизации;
– максимально детализировать показатели бухгалтерских и налоговых регистров, а также отчетов, формируемых для анализа операций с нематериальными активами при автоматизированной системе обработки учетной информации.
Классификация объектов интеллектуальной собственности возможна и по следующим признакам:
по виду собственности (промышленная собственности, авторское право);
по виду результатов (гуманитарные, научные, технические);
по виду документов (отчет, описание, чертеж, схема и т. п.).
по способам приобретения прав на нематериальные активы (создание в связи с выполнением служебных обязанностей или служебного задания; приобретении исключительных прав по договору);
по способам их использования в финансово-хозяйственной деятельности организации (непосредственное использование в процессе производства; распоряжение исключительным правом);
по способам отчуждения прав на них (уступка исключительных прав; прекращение исключительных прав в связи с истечением срока правовой охраны или срока полезного использования нематериальных активов).
рис. 1.1. Классификация нематериальных активов
Классификация нематериальных активов может быть проведена по различным основаниям. Так в зависимости от своего назначения нематериальные активы могут подразделяться на:
объекты интеллектуальной собственности;
капитализируемые затраты (ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация).
Объекты интеллектуальной собственности, в свою очередь, могут быть объединены в группы, имеющие различный правовой режим:
результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом;
средства индивидуализации юридического лица, выполняемых работ или оказываемых услуг;
результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом.
Такая классификация (рис. 1.1) нематериальных активов на практике позволит:
– рационально организовать их синтетический и аналитический учет;
– разработать схему кодировки счетов;
– объединить объекты, составляющие объем понятия «нематериальные активы», в группы однородных нематериальных активов с целью применения к ним одного из способов начисления амортизации;
– максимально детализировать показатели бухгалтерских и налоговых регистров, а также отчетов, формируемых для анализа операций с нематериальными активами при автоматизированной системе обработки учетной информации.
Классификация объектов интеллектуальной собственности возможна и по следующим признакам:
по виду собственности (промышленная собственности, авторское право);
по виду результатов (гуманитарные, научные, технические);
по виду документов (отчет, описание, чертеж, схема и т. п.).
по способам приобретения прав на нематериальные активы (создание в связи с выполнением служебных обязанностей или служебного задания; приобретении исключительных прав по договору);
по способам их использования в финансово-хозяйственной деятельности организации (непосредственное использование в процессе производства; распоряжение исключительным правом);
по способам отчуждения прав на них (уступка исключительных прав; прекращение исключительных прав в связи с истечением срока правовой охраны или срока полезного использования нематериальных активов).
рис. 1.1. Классификация нематериальных активов
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов
2.1. Формирование и учет первоначальной стоимости НМА
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании следующих видов документов:
подтверждающих права правообладателя;
определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность;
отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива;
подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления факта постановки на учет и движения нематериальных активов в организациях. Поэтому они должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных документов. Например, согласно п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.
При разработке акта приемки-передачи нематериальных активов за основу может быть принят акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), а на внутреннее перемещение нематериальных активов можно использовать унифицированную форму по учету объектов основных средств – накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании следующих видов документов:
подтверждающих права правообладателя;
определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность;
отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива;
подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления факта постановки на учет и движения нематериальных активов в организациях. Поэтому они должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных документов. Например, согласно п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.
При разработке акта приемки-передачи нематериальных активов за основу может быть принят акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), а на внутреннее перемещение нематериальных активов можно использовать унифицированную форму по учету объектов основных средств – накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).