Страница:
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) либо в использовании для управленческих нужд организации.
Для обобщения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением нематериальных активов.
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», который согласно Плану счетов бухгалтерского учета, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов, при этом должна обеспечиваться возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.
Основные бухгалтерские проводки по учету операций, связанных с приобретением нематериальных активов, приведены в таблице.
Таблица 2.1
_____________________________________
‹68› По мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в пределах сумм начисленной амортизации.
В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.
Согласно п.6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость нематериального актива включаются «расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов». Состав указанных расходов и правила, по которым эти расходы принимаются для целей налогообложения, претерпели существенные изменения. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2007 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. То есть в 2006 г. налогоплательщики должны вести «двойной» учет таких расходов: по старым и по новым правилам (обособленно друг от друга).
«Новые» расходы, учитываемые по данной статье, например расходы на создание нематериального актива, могут быть приняты в уменьшение полученных доходов только по итогам 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/1/11). Начиная с 1 июля 2006 г. для целей налогообложения можно учитывать расходы, определяемые по новым правилам.[6]
В новой редакции п. 4 ст. 346.5 НК РФ определен состав имущества, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) которого можно учитывать в уменьшение налоговой базы. К нему относятся только те нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Правила, по которым расходы на приобретение (создание) НМА можно будет включать в состав расходов, уточнены и дополнены Законом N 39-ФЗ.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ стоимость НМА, приобретенного (изготовленного) в период применения ЕСХН, нужно будет списывать в расходы с момента принятия этого НМА на бухгалтерский учет (в действующей редакции это можно сделать в момент ввода НМА в эксплуатацию). При этом стоимость НМА придется включать в состав расходов равномерно в течение налогового периода (календарного года).
Приведенные нормы означают следующее: при приобретении (создании) НМА в период применения ЕСХН сумму этих расходов нельзя будет учесть для целей исчисления единого налога единовременно. Ее нужно будет равномерно распределять по отчетным периодам внутри года.
В новой редакции ст. 346.5 НК РФ порядок признания расходов на приобретение и создание НМА устанавливается не только положениями п. 4 ст. 346.5 НК РФ (как было раньше), но и положениями пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, каким способом они поступили в организацию.
Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:
– приобретены за плату;
– созданы самой организацией;
– получены в качестве вклада в уставный капитал;
– получены безвозмездно.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете для каждого из перечисленных выше способов.
Приобретение нематериальных активов за плату[7]
Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) либо в использовании для управленческих нужд организации.
Для обобщения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением нематериальных активов.
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», который согласно Плану счетов бухгалтерского учета, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов, при этом должна обеспечиваться возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.
Основные бухгалтерские проводки по учету операций, связанных с приобретением нематериальных активов, приведены в таблице.
Таблица 2.1
_____________________________________
‹68› По мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в пределах сумм начисленной амортизации.
В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.
Согласно п.6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость нематериального актива включаются «расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов». Состав указанных расходов и правила, по которым эти расходы принимаются для целей налогообложения, претерпели существенные изменения. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2007 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. То есть в 2006 г. налогоплательщики должны вести «двойной» учет таких расходов: по старым и по новым правилам (обособленно друг от друга).
«Новые» расходы, учитываемые по данной статье, например расходы на создание нематериального актива, могут быть приняты в уменьшение полученных доходов только по итогам 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/1/11). Начиная с 1 июля 2006 г. для целей налогообложения можно учитывать расходы, определяемые по новым правилам.[6]
В новой редакции п. 4 ст. 346.5 НК РФ определен состав имущества, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) которого можно учитывать в уменьшение налоговой базы. К нему относятся только те нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Правила, по которым расходы на приобретение (создание) НМА можно будет включать в состав расходов, уточнены и дополнены Законом N 39-ФЗ.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ стоимость НМА, приобретенного (изготовленного) в период применения ЕСХН, нужно будет списывать в расходы с момента принятия этого НМА на бухгалтерский учет (в действующей редакции это можно сделать в момент ввода НМА в эксплуатацию). При этом стоимость НМА придется включать в состав расходов равномерно в течение налогового периода (календарного года).
Приведенные нормы означают следующее: при приобретении (создании) НМА в период применения ЕСХН сумму этих расходов нельзя будет учесть для целей исчисления единого налога единовременно. Ее нужно будет равномерно распределять по отчетным периодам внутри года.
В новой редакции ст. 346.5 НК РФ порядок признания расходов на приобретение и создание НМА устанавливается не только положениями п. 4 ст. 346.5 НК РФ (как было раньше), но и положениями пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, каким способом они поступили в организацию.
Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:
– приобретены за плату;
– созданы самой организацией;
– получены в качестве вклада в уставный капитал;
– получены безвозмездно.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете для каждого из перечисленных выше способов.
Приобретение нематериальных активов за плату[7]
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические расходы при приобретении нематериальных активов за плату могут складываться из следующих составляющих (п. 6 ПБУ 14/2000):
а) сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;
б) сумм, уплачиваемых другим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
в) регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
е) иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.
Фактические расходы при приобретении нематериальных активов за плату могут складываться из следующих составляющих (п. 6 ПБУ 14/2000):
а) сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;
б) сумм, уплачиваемых другим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
в) регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
е) иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента