Страница:
3. Налогообложение
4. Правовое обеспечение предпринимательской деятельности
5. Аудит
6. Финансы и финансовый менеджмент
7. Профессиональные ценности и этика
Модуль 2. Организация и ведение бизнеса
1. Экономика
2. Бизнес-среда
3. Управление корпорацией
4. Этика бизнес-отношений
5. Финансовые рынки
6. Количественные методы
7. Психология поведения сотрудников компании
8. Стратегические решения в системе менеджмента
9. Маркетинг
10. Международный бизнес и проблемы глобализации
Модуль 3. Информационные технологии
1. Основы информационных технологий
2. Информационные технологии контроля профессиональных знаний
3. Информационные технологии контроля профессиональной компетентности
4. Информационные технологии контроля компетентности специалистов как пользователей бухгалтерской информации
5. Участие и роль отдельных групп специалистов в разработке информационных технологий
Модуль 1 содержит такой базовый предмет, как «Аудит», который состоит из трех частей:
a. Основы аудита
b. Практический аудит (внешний и внутренний)
c. Ревизия
Действующий в настоящее время в России государственный образовательный стандарт предусматривает изучение студентами высших учебных заведений следующих вопросов по основам аудита:
• цели, сущность и виды аудита;
• принципы аудиторской деятельности;
• организация проведения, сферы и объекты аудита;
• качество аудита;
• аудиторские доказательства;
• отчет аудитора;
• виды аудиторских заключений;
• оценка риска в аудите;
• аудит в компьютерной среде;
• этический кодекс аудитора;
• законодательные и нормативные акты по регулированию аудита в Российской Федерации;
• международные стандарты аудита;
• другие формы экономического контроля (ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза, финансовый контроль).
На все эти вопросы читатель найдет ответы в данной книге.
Национальные институты бухгалтеров и аудиторов могут пересматривать собственные программы обучения и приводить их в соответствие с международными рекомендациями. Подобная практика уже апробирована в ряде стран. Так, в Шотландии все университеты, предлагающие программы в области учета для бакалавров и магистров, согласовывают соответствующие разделы своих учебных планов с Институтом дипломированных бухгалтеров Шотландии.
Таким образом, в мировой практике подготовки профессиональных бухгалтеров получает все более широкое распространение англо-американская идея профессиональной сертификации. Она основана на признании соискателя бухгалтером профессиональным сообществом в лице соответствующего института, объединяющего носителей этого звания.
В России выбран предложенный МФБ комбинированный подход, согласно которому совмещаются оба варианта подготовки бухгалтеров: как через систему высшего и среднего специального образования, так и через систему профессиональной сертификации. Для этого в нашей стране активно создаются саморегулируемые общественные организации, например Институт профессиональных бухгалтеров России, который на сегодня является единственной российской общественной организацией в области бухгалтерского учета и аудита, имеющей постоянное членство в МФБ с 2001 г.
Вопросы и задания для самопроверки и собеседования
Глава 2
2.1. Основные принципы аудита
2.2. Аудиторские стандарты, их значение и необходимость унификации
2.3. Деятельность Комитета по международной аудиторской практике в области разработки стандартов аудита
2.4. Система международных стандартов аудита
4. Правовое обеспечение предпринимательской деятельности
5. Аудит
6. Финансы и финансовый менеджмент
7. Профессиональные ценности и этика
Модуль 2. Организация и ведение бизнеса
1. Экономика
2. Бизнес-среда
3. Управление корпорацией
4. Этика бизнес-отношений
5. Финансовые рынки
6. Количественные методы
7. Психология поведения сотрудников компании
8. Стратегические решения в системе менеджмента
9. Маркетинг
10. Международный бизнес и проблемы глобализации
Модуль 3. Информационные технологии
1. Основы информационных технологий
2. Информационные технологии контроля профессиональных знаний
3. Информационные технологии контроля профессиональной компетентности
4. Информационные технологии контроля компетентности специалистов как пользователей бухгалтерской информации
5. Участие и роль отдельных групп специалистов в разработке информационных технологий
Модуль 1 содержит такой базовый предмет, как «Аудит», который состоит из трех частей:
a. Основы аудита
b. Практический аудит (внешний и внутренний)
c. Ревизия
Действующий в настоящее время в России государственный образовательный стандарт предусматривает изучение студентами высших учебных заведений следующих вопросов по основам аудита:
• цели, сущность и виды аудита;
• принципы аудиторской деятельности;
• организация проведения, сферы и объекты аудита;
• качество аудита;
• аудиторские доказательства;
• отчет аудитора;
• виды аудиторских заключений;
• оценка риска в аудите;
• аудит в компьютерной среде;
• этический кодекс аудитора;
• законодательные и нормативные акты по регулированию аудита в Российской Федерации;
• международные стандарты аудита;
• другие формы экономического контроля (ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза, финансовый контроль).
На все эти вопросы читатель найдет ответы в данной книге.
Национальные институты бухгалтеров и аудиторов могут пересматривать собственные программы обучения и приводить их в соответствие с международными рекомендациями. Подобная практика уже апробирована в ряде стран. Так, в Шотландии все университеты, предлагающие программы в области учета для бакалавров и магистров, согласовывают соответствующие разделы своих учебных планов с Институтом дипломированных бухгалтеров Шотландии.
Таким образом, в мировой практике подготовки профессиональных бухгалтеров получает все более широкое распространение англо-американская идея профессиональной сертификации. Она основана на признании соискателя бухгалтером профессиональным сообществом в лице соответствующего института, объединяющего носителей этого звания.
В России выбран предложенный МФБ комбинированный подход, согласно которому совмещаются оба варианта подготовки бухгалтеров: как через систему высшего и среднего специального образования, так и через систему профессиональной сертификации. Для этого в нашей стране активно создаются саморегулируемые общественные организации, например Институт профессиональных бухгалтеров России, который на сегодня является единственной российской общественной организацией в области бухгалтерского учета и аудита, имеющей постоянное членство в МФБ с 2001 г.
Вопросы и задания для самопроверки и собеседования
1. Что означает слово «аудит»?
2. Какая страна считается родиной аудита и почему?
3. Чем вызвано появление аудита?
4. В силу каких причин аудит получил наибольшее развитие в XIX–XX вв.?
5. Назовите этапы развития аудита. Дайте их краткую характеристику.
6. Кто ввел звание аудитора в России?
7. Какие особенности отличали должность аудитора в России —XIX вв.?
8. Охарактеризуйте этапы становления аудита в России в XX в.
9. Какова отличительная особенность создания аудита в России?
10. Что такое «большая четверка»?
11. Когда в России был принят первый нормативный документ, регулирующий аудиторскую деятельность?
12. Назовите три главных принципа аудита.
13. Какие группы фирм работают в настоящее время на российском рынке аудиторских услуг?
14. Как подразделяются бухгалтерия и аудит на Западе?
15. Какие основные функции выполняет современный аудит?
16. По каким признакам классифицируют аудит?
17. В чем отличие обязательного аудита от инициативного?
18. В чем основное отличие внутреннего аудита от внешнего?
19. В чем проявляется сходство между внутренним и внешним аудитом?
20. Что такое управленческий аудит?
21. Какова цель финансового (внешнего) аудита?
22. Как подразделяется аудит по сфере деятельности субъекта?
23. В чем отличие первоначального аудита от согласованного?
24. Назовите основные виды сопутствующих аудиту услуг.
25. Какой комплекс услуг могут оказывать аудиторские фирмы по постановке бухгалтерского учета?
26. В каких случаях организации пользуются аудиторской услугой по ведению учета?
27. Что понимается под таким видом аудиторских услуг, как подготовка бухгалтерского персонала?
28. С какими видами сопутствующих аудиту услуг связана автоматизация бухгалтерского учета?
29. Перечислите основные направления работы МФБ на ближайшие годы.
30. Назовите и кратко охарактеризуйте новые международные образовательные стандарты.
2. Какая страна считается родиной аудита и почему?
3. Чем вызвано появление аудита?
4. В силу каких причин аудит получил наибольшее развитие в XIX–XX вв.?
5. Назовите этапы развития аудита. Дайте их краткую характеристику.
6. Кто ввел звание аудитора в России?
7. Какие особенности отличали должность аудитора в России —XIX вв.?
8. Охарактеризуйте этапы становления аудита в России в XX в.
9. Какова отличительная особенность создания аудита в России?
10. Что такое «большая четверка»?
11. Когда в России был принят первый нормативный документ, регулирующий аудиторскую деятельность?
12. Назовите три главных принципа аудита.
13. Какие группы фирм работают в настоящее время на российском рынке аудиторских услуг?
14. Как подразделяются бухгалтерия и аудит на Западе?
15. Какие основные функции выполняет современный аудит?
16. По каким признакам классифицируют аудит?
17. В чем отличие обязательного аудита от инициативного?
18. В чем основное отличие внутреннего аудита от внешнего?
19. В чем проявляется сходство между внутренним и внешним аудитом?
20. Что такое управленческий аудит?
21. Какова цель финансового (внешнего) аудита?
22. Как подразделяется аудит по сфере деятельности субъекта?
23. В чем отличие первоначального аудита от согласованного?
24. Назовите основные виды сопутствующих аудиту услуг.
25. Какой комплекс услуг могут оказывать аудиторские фирмы по постановке бухгалтерского учета?
26. В каких случаях организации пользуются аудиторской услугой по ведению учета?
27. Что понимается под таким видом аудиторских услуг, как подготовка бухгалтерского персонала?
28. С какими видами сопутствующих аудиту услуг связана автоматизация бухгалтерского учета?
29. Перечислите основные направления работы МФБ на ближайшие годы.
30. Назовите и кратко охарактеризуйте новые международные образовательные стандарты.
Глава 2
Принципы аудиторской деятельности. Стандарты аудита
В данной главе рассмотрены основные принципы аудита и принятые в международной практике стандарты действий аудиторов в процессе подготовки и проведения аудиторской проверки. Ознакомление с этими принципами и стандартами позволит разобраться в основных проблемах аудиторской деятельности и понять, каковы возможные пути их разрешения.
Прочитав эту главу, вы сможете:
• понять значение стандартизации в аудиторской деятельности;
• объяснить, какая организация и с какой целью занимается разработкой международных аудиторских стандартов;
• разобраться в общепринятой классификации аудиторских стандартов;
• указать структуру и содержание разрабатываемых в Российской Федерации национальных стандартов аудита;
• сопоставить международные аудиторские стандарты с национальными федеральными правилами (стандартами) аудита, принятыми в России;
• проанализировать связь системы аудиторских стандартов с существующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Прочитав эту главу, вы сможете:
• понять значение стандартизации в аудиторской деятельности;
• объяснить, какая организация и с какой целью занимается разработкой международных аудиторских стандартов;
• разобраться в общепринятой классификации аудиторских стандартов;
• указать структуру и содержание разрабатываемых в Российской Федерации национальных стандартов аудита;
• сопоставить международные аудиторские стандарты с национальными федеральными правилами (стандартами) аудита, принятыми в России;
• проанализировать связь системы аудиторских стандартов с существующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности.
2.1. Основные принципы аудита
Принципы, как отмечал известный немецкий философ Кант, человек возлагает на себя с торжественностью обета, они возвышаются над меняющимися желаниями, потребностями и обстоятельствами.
Одна из особенностей профессии аудитора заключается в том, что на аудиторах лежит огромное бремя ответственности, но их действия обычно нечасто подвергаются проверке. Именно поэтому западные деловые круги, основываясь на критерии нравственности, ставят профессию аудитора в один ряд с миссией священника.
Деятельность аудиторов регулируется международными стандартами аудита (МСА) (International Auditing Guidelines – IAG).
Требования (принципы), предъявляемые к специалистам аудита и к процессу аудирования, описаны в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».
Цель аудита финансовой отчетности изложена в п. 2 МСА 200, согласно которому аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными правилами формирования финансовой отчетности.
Общие принципы аудита, описанные в МСА 200, можно разделить на две группы:
1) основные принципы, регулирующие аудит;
2) основные принципы проведения аудита.
Основные принципы, регулирующие аудит, – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.
Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими и профессиональными принципами:
• независимость, честность и объективность;
• профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;
• конфиденциальность информации;
• профессиональное поведение;
• следование техническим стандартам.
Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании. Например, аудитор не может проверять компанию, одним из собственников которой он является, а также не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами компании-клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.
Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение – непредвзятыми и беспристрастными.
Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:
а) достижение уровня профессиональной компетентности;
б) поддержание уровня профессиональной компетентности.
Первая фаза требует высокого уровня общего образования, за которым должны следовать специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам по профессии – аттестация, а также определенный период работы по специальности.
На второй фазе должны постоянно отслеживаться изменения в законодательных и нормативных актах, развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.
Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Профессиональное поведение. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам какие-либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Аудитор, работая с клиентом, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.
Следование техническим стандартам. Для достижения цели аудита финансовой отчетности аудитор должен проводить аудиторские проверки в соответствии с МСА. В них содержится описание основных принципов и необходимых процедур, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Основными принципами проведения аудита являются следующие.
Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки, организации его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и системы внутреннего контроля.
Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
Аудитору нужно дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства (данные аудита) и аудиторская документация. В ходе проверки аудитору требуется собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.
Согласно МСА аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть задокументированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, требующие для аудиторских процедур (ведомости, схемы и др.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении. В отчете и заключении обязательно должно быть указано на достоверность финансовых отчетов, их соответствие во всех существенных аспектах действующему законодательству и нормативным документам по учету и отчетности. Составление заключения, подтверждающего финансовую отчетность с ограничениями (оговорками) либо вообще не подтверждающего ее, должно быть хорошо обосновано.
Стандарт разграничивает ответственность за финансовую отчетность. Необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответствен только за выражение мнения о финансовой отчетности. Ответственность за подготовку, содержание и представление финансовой отчетности несет руководство проверяемой организации.
Одна из особенностей профессии аудитора заключается в том, что на аудиторах лежит огромное бремя ответственности, но их действия обычно нечасто подвергаются проверке. Именно поэтому западные деловые круги, основываясь на критерии нравственности, ставят профессию аудитора в один ряд с миссией священника.
Деятельность аудиторов регулируется международными стандартами аудита (МСА) (International Auditing Guidelines – IAG).
Требования (принципы), предъявляемые к специалистам аудита и к процессу аудирования, описаны в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».
Цель аудита финансовой отчетности изложена в п. 2 МСА 200, согласно которому аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными правилами формирования финансовой отчетности.
Общие принципы аудита, описанные в МСА 200, можно разделить на две группы:
1) основные принципы, регулирующие аудит;
2) основные принципы проведения аудита.
Основные принципы, регулирующие аудит, – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.
Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими и профессиональными принципами:
• независимость, честность и объективность;
• профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;
• конфиденциальность информации;
• профессиональное поведение;
• следование техническим стандартам.
Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании. Например, аудитор не может проверять компанию, одним из собственников которой он является, а также не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами компании-клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.
Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение – непредвзятыми и беспристрастными.
Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:
а) достижение уровня профессиональной компетентности;
б) поддержание уровня профессиональной компетентности.
Первая фаза требует высокого уровня общего образования, за которым должны следовать специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам по профессии – аттестация, а также определенный период работы по специальности.
На второй фазе должны постоянно отслеживаться изменения в законодательных и нормативных актах, развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.
Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Профессиональное поведение. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам какие-либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Аудитор, работая с клиентом, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.
Следование техническим стандартам. Для достижения цели аудита финансовой отчетности аудитор должен проводить аудиторские проверки в соответствии с МСА. В них содержится описание основных принципов и необходимых процедур, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Основными принципами проведения аудита являются следующие.
Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки, организации его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и системы внутреннего контроля.
Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
Аудитору нужно дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства (данные аудита) и аудиторская документация. В ходе проверки аудитору требуется собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.
Согласно МСА аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть задокументированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, требующие для аудиторских процедур (ведомости, схемы и др.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении. В отчете и заключении обязательно должно быть указано на достоверность финансовых отчетов, их соответствие во всех существенных аспектах действующему законодательству и нормативным документам по учету и отчетности. Составление заключения, подтверждающего финансовую отчетность с ограничениями (оговорками) либо вообще не подтверждающего ее, должно быть хорошо обосновано.
Стандарт разграничивает ответственность за финансовую отчетность. Необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответствен только за выражение мнения о финансовой отчетности. Ответственность за подготовку, содержание и представление финансовой отчетности несет руководство проверяемой организации.
2.2. Аудиторские стандарты, их значение и необходимость унификации
С развитием транснациональных корпораций, интеграцией и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась потребность в унификации аудита в международном масштабе, так как проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире.
Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций, в том числе МФБ. В рамках МФБ аудиторскими стандартами занимается Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (International Auditing Practicies Commitee – IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.
МСА, которые издает КМАП, преследуют две цели:
1) способствовать развитию профессии аудитора в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
2) унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:
• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций, в том числе МФБ. В рамках МФБ аудиторскими стандартами занимается Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (International Auditing Practicies Commitee – IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.
МСА, которые издает КМАП, преследуют две цели:
1) способствовать развитию профессии аудитора в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
2) унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:
• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
2.3. Деятельность Комитета по международной аудиторской практике в области разработки стандартов аудита
КМАП является постоянным органом Совета МФБ, состоящего из 13 стран и 4 организаций.
В настоящее время Совет включает представителей бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японии, Иордании, Кореи, Нидерландов, Южной Африки, Объединенного королевства Великобритании, США, а также представителей Северной федерации государственных бухгалтеров, Международного координационного комитета ассоциаций финансовых аналитиков и др.
Члены КМАП назначаются соответствующими организациями – членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в КМАП, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ. А для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные лица из стран, не представленных в КМАП. Необходимую информацию можно запрашивать из других организаций.
На КМАП возложена обязанность выпуска по поручению Совета МФБ МСА и сопутствующих услуг, а также положений о международной аудиторской практике (ПМАП). ПМАП разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики. Они не имеют силы стандартов.
Каждый член КМАП имеет один голос. Кворум для проведения заседания составляют 10 членов комитета. Необходимо, чтобы проекты для рассмотрения, стандарты и положения были утверждены 3/4 голосов членов КМАП, присутствующих на заседании.
Опишем этапы разработки МСА и положений о международной аудиторской практике (ПМАП).
1. КМАП делегирует подкомитету ответственность за составление конкретного проекта стандарта или положения. Методика работы КМАП заключается в отборе определенных тем, предназначенных для подробного изучения подкомитетами, созданными специально для этой цели.
2. Подкомитет изучает предварительно собранную информацию, представленную в виде положений, рекомендаций, исследований, а также материалов или проектов стандартов, опубликованных организациями – членами МФБ, региональными и иными организациями.
3. Разработка проекта стандарта или положения, который затем представляется для обсуждения в КМАП.
4. При одобрении 3/4 общего числа членов КМАП проект стандарта или положения представляется на рассмотрение всем организациям – членам МФБ, а также международным организациям, заинтересованным в его принятии.
5. Комментарии и предложения по проекту рассматриваются соответствующим подкомитетом с последующей передачей КМАП, после чего в проект вносятся необходимые изменения.
6. При одобрении 3/4 общего числа членов КМАП документ выпускается как окончательный норматив аудита.
В каждой стране должно осуществляться локальное регулирование международных стандартов в соответствии с установленной практикой. Такое регулирование возможно путем принятия национальных стандартов, инструкций и положений, издаваемых законодательными органами. Например, в некоторых странах (Австралии, Бразилии, Индии, Голландии) международные стандарты используются в качестве базы для разработки национальных стандартов аудита.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), МСА могут восприниматься в качестве национальных. В помощь странам – членам МФБ, которые хотят принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления. Примерный текст заявления может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране.
В наиболее экономически развитых странах, имеющих национальные стандарты аудита (Канаде, Великобритании, Ирландии, США), международные стандарты просто принимаются к сведению, но не превалируют над национальными.
Внутрифирменные стандарты аудита базируются, как правило, на национальных стандартах, детализируя их. Например, фирма «Делойт энд Туш» выработала стандарты по оплате аудита и сопутствующих услуг, которая несколько ниже, чем по стандартам, используемым конкурирующими аудиторскими фирмами.
Таким образом, стандарты аудита разделяются следующим образом:
1) международные;
2) национальные;
3) внутрифирменные.
В настоящее время Совет включает представителей бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японии, Иордании, Кореи, Нидерландов, Южной Африки, Объединенного королевства Великобритании, США, а также представителей Северной федерации государственных бухгалтеров, Международного координационного комитета ассоциаций финансовых аналитиков и др.
Члены КМАП назначаются соответствующими организациями – членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в КМАП, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ. А для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные лица из стран, не представленных в КМАП. Необходимую информацию можно запрашивать из других организаций.
На КМАП возложена обязанность выпуска по поручению Совета МФБ МСА и сопутствующих услуг, а также положений о международной аудиторской практике (ПМАП). ПМАП разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики. Они не имеют силы стандартов.
Каждый член КМАП имеет один голос. Кворум для проведения заседания составляют 10 членов комитета. Необходимо, чтобы проекты для рассмотрения, стандарты и положения были утверждены 3/4 голосов членов КМАП, присутствующих на заседании.
Опишем этапы разработки МСА и положений о международной аудиторской практике (ПМАП).
1. КМАП делегирует подкомитету ответственность за составление конкретного проекта стандарта или положения. Методика работы КМАП заключается в отборе определенных тем, предназначенных для подробного изучения подкомитетами, созданными специально для этой цели.
2. Подкомитет изучает предварительно собранную информацию, представленную в виде положений, рекомендаций, исследований, а также материалов или проектов стандартов, опубликованных организациями – членами МФБ, региональными и иными организациями.
3. Разработка проекта стандарта или положения, который затем представляется для обсуждения в КМАП.
4. При одобрении 3/4 общего числа членов КМАП проект стандарта или положения представляется на рассмотрение всем организациям – членам МФБ, а также международным организациям, заинтересованным в его принятии.
5. Комментарии и предложения по проекту рассматриваются соответствующим подкомитетом с последующей передачей КМАП, после чего в проект вносятся необходимые изменения.
6. При одобрении 3/4 общего числа членов КМАП документ выпускается как окончательный норматив аудита.
В каждой стране должно осуществляться локальное регулирование международных стандартов в соответствии с установленной практикой. Такое регулирование возможно путем принятия национальных стандартов, инструкций и положений, издаваемых законодательными органами. Например, в некоторых странах (Австралии, Бразилии, Индии, Голландии) международные стандарты используются в качестве базы для разработки национальных стандартов аудита.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), МСА могут восприниматься в качестве национальных. В помощь странам – членам МФБ, которые хотят принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления. Примерный текст заявления может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране.
В наиболее экономически развитых странах, имеющих национальные стандарты аудита (Канаде, Великобритании, Ирландии, США), международные стандарты просто принимаются к сведению, но не превалируют над национальными.
Внутрифирменные стандарты аудита базируются, как правило, на национальных стандартах, детализируя их. Например, фирма «Делойт энд Туш» выработала стандарты по оплате аудита и сопутствующих услуг, которая несколько ниже, чем по стандартам, используемым конкурирующими аудиторскими фирмами.
Таким образом, стандарты аудита разделяются следующим образом:
1) международные;
2) национальные;
3) внутрифирменные.
2.4. Система международных стандартов аудита
Стандарты аудиторской деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Таким образом, стандарты – это определенные требования:
• к самому аудитору;
• процессу аудита;
• аудиторскому заключению.
Система МСА состоит из девяти взаимозависимых последовательных разделов:
1. Введение
2. Обязанности
3. Планирование
4. Система внутреннего контроля
5. Аудиторские доказательства
6. Использование результатов работы третьих лиц
7. Аудиторские выводы и заключения
8. Специальные области аудита
9. Сопутствующие услуги.
В данной системе можно также выделить укрупненную группировку, представленную в табл. 2.
Таблица 2
Система МСА
I. Общие стандарты характеризуют требования, которым должны соответствовать квалификация и личностные качества аудитора.
1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую техническую подготовку и квалификацию аудитора (компетентность).
2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться независимой (независимость).
3. При проведении проверки и составлении отчета необходимо подходить к этому с должной профессиональной тщательностью, вниманием и объективностью.
II. Рабочие стандарты (проведения аудита).
4. Работа должна быть достаточно хорошо спланирована, и за вспомогательным персоналом, если он есть, должен осуществляться надлежащий контроль.
5. Должна быть проведена надлежащая оценка существующей системы внутреннего контроля, чтобы установить, можно ли на нее полагаться, и определить на основе этого объем проверок.
6. Должны быть получены достаточно компетентно представленные материалы, используемые в качестве доказательств, путем:
• обследования;
• проверки;
• наблюдения;
• инспекции;
• опросов и подтверждений;
• математических расчетов и анализа – для обоснования заключения по проверяемым финансовым отчетам.
III. Стандарты отчетности – правила, касающиеся отчетов по результатам аудиторской проверки.
7. В своем отчете аудитор должен указать, какие именно финансовые отчеты проверялись, определить, соответствуют ли они общепринятым правилам бухгалтерского учета.
8. Аудитор должен указать, соблюдались ли правила ведения учета в текущем периоде по сравнению с предшествующим периодом.
9. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано другое.
10. Отчет аудитора должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудитором проверки и заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено.
Таким образом, стандарты – это определенные требования:
• к самому аудитору;
• процессу аудита;
• аудиторскому заключению.
Система МСА состоит из девяти взаимозависимых последовательных разделов:
1. Введение
2. Обязанности
3. Планирование
4. Система внутреннего контроля
5. Аудиторские доказательства
6. Использование результатов работы третьих лиц
7. Аудиторские выводы и заключения
8. Специальные области аудита
9. Сопутствующие услуги.
В данной системе можно также выделить укрупненную группировку, представленную в табл. 2.
Таблица 2
Система МСА
I. Общие стандарты характеризуют требования, которым должны соответствовать квалификация и личностные качества аудитора.
1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую техническую подготовку и квалификацию аудитора (компетентность).
2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться независимой (независимость).
3. При проведении проверки и составлении отчета необходимо подходить к этому с должной профессиональной тщательностью, вниманием и объективностью.
II. Рабочие стандарты (проведения аудита).
4. Работа должна быть достаточно хорошо спланирована, и за вспомогательным персоналом, если он есть, должен осуществляться надлежащий контроль.
5. Должна быть проведена надлежащая оценка существующей системы внутреннего контроля, чтобы установить, можно ли на нее полагаться, и определить на основе этого объем проверок.
6. Должны быть получены достаточно компетентно представленные материалы, используемые в качестве доказательств, путем:
• обследования;
• проверки;
• наблюдения;
• инспекции;
• опросов и подтверждений;
• математических расчетов и анализа – для обоснования заключения по проверяемым финансовым отчетам.
III. Стандарты отчетности – правила, касающиеся отчетов по результатам аудиторской проверки.
7. В своем отчете аудитор должен указать, какие именно финансовые отчеты проверялись, определить, соответствуют ли они общепринятым правилам бухгалтерского учета.
8. Аудитор должен указать, соблюдались ли правила ведения учета в текущем периоде по сравнению с предшествующим периодом.
9. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано другое.
10. Отчет аудитора должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудитором проверки и заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено.