Основной задачей эксперта является оказание аудитору помощи при проведении проверки в части:
1) оценки надежности системы КОД в целом;
2) оценки законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;
3) проверки алгоритмов расчетов;
4) формирование на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.
Эти и другие конкретные вопросы, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны быть указаны в договоре оказания услуг эксперта в соответствии со Стандартом «Использование работы эксперта».
69. ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
70. УСЛУГИ ЭКСПЕРТА
71. ТРЕБОВАНИЯ К РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ЭКСПЕРТА
72. ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
73. СОДЕРЖАНИЕ И СОСТАВ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
74. ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
75. ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
76. НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
1) оценки надежности системы КОД в целом;
2) оценки законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;
3) проверки алгоритмов расчетов;
4) формирование на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.
Эти и другие конкретные вопросы, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны быть указаны в договоре оказания услуг эксперта в соответствии со Стандартом «Использование работы эксперта».
69. ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Качественное проведение внешнего аудита обусловливает необходимость использования материалов внутреннего аудита экономического субъекта. Вопросам последнего посвящено Правило (Стандарт) «Изучение и использование работы внутреннего аудита».
Целью этого Стандартаявляется определение действий аудиторской фирмы по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– содействие аудиторским организациям в понимании функций внутреннего аудита, его целей и задач;
– описание требований к изучению и оценке работы внутреннего аудита;
– определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита;
– оценка влияния работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Эти требования носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующихаудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Требования Правила (Стандарта) применяются во всех случаях, когда экономический субъект осуществляет внутренний аудит, независимо от того, делается это силами штатных аудиторов или привлечением сторонних организаций и (или)внешних аудиторов.
Аудиторская организация применяет положения данного Правила (Стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящейся к аудиту бухгалтерской отчетности.
Для целей Правила (Стандарта) под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.
Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, который предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.
Целью этого Стандартаявляется определение действий аудиторской фирмы по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– содействие аудиторским организациям в понимании функций внутреннего аудита, его целей и задач;
– описание требований к изучению и оценке работы внутреннего аудита;
– определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита;
– оценка влияния работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Эти требования носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующихаудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Требования Правила (Стандарта) применяются во всех случаях, когда экономический субъект осуществляет внутренний аудит, независимо от того, делается это силами штатных аудиторов или привлечением сторонних организаций и (или)внешних аудиторов.
Аудиторская организация применяет положения данного Правила (Стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящейся к аудиту бухгалтерской отчетности.
Для целей Правила (Стандарта) под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.
Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, который предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.
70. УСЛУГИ ЭКСПЕРТА
Участие эксперта определено Правилом (Стандартом) «Использование работы эксперта».
Целью данного Правила (Стандарта)является определение действий аудиторской организации в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– описание порядка назначения эксперта;
– содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;
– описание порядка использования результатов работы эксперта.
Требования данного Правила (Стандарта)являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Для целей настоящего Правила (Стандарта) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.
Эксперт должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:
1) эксперт – физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья и т. п.), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
2) эксперт – юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем, кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем эксперта – юридического лица.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.
Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.
Заключение эксперта должно быть изложено ясно и выражено так, чтобы были очевидны содержание и форма и невозможны иные толкования.
Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в нем, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.
Целью данного Правила (Стандарта)является определение действий аудиторской организации в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.
Задачами Правила (Стандарта) являются:
– описание порядка назначения эксперта;
– содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;
– описание порядка использования результатов работы эксперта.
Требования данного Правила (Стандарта)являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Для целей настоящего Правила (Стандарта) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.
Эксперт должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:
1) эксперт – физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья и т. п.), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
2) эксперт – юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем, кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем эксперта – юридического лица.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.
Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.
Заключение эксперта должно быть изложено ясно и выражено так, чтобы были очевидны содержание и форма и невозможны иные толкования.
Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в нем, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.
71. ТРЕБОВАНИЯ К РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ЭКСПЕРТА
Единые требования по подготовке рабочей документации аудирования установлены Правилом (Стандартом) «Документирование аудита».
Разработчики ставили следующие задачи перед данным Стандартом:
1) сформулировать общие принципы документирования аудита;
2) определить требования, предъявляемые к форме и содержанию данных документов;
3) предусмотреть порядок составления и хранения рабочей документации.
Требования этих Правил обязательны при разработке официального аудиторского заключения. Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
Количество, виды и содержание документов зависят от конкретного задания.
Рабочие документы должны быть достаточно подробно разработаны, чтобы продемонстрировать соответствие бухгалтерской документации финансовым отчетам.
Рабочие документы должны содержать конкретную информацию, демонстрирующую соблюдение в выездной работе трех основных правил.
1. Соответствующим образом спланированная и контролируемая работа.
2. Достаточное понимание структуры внутреннего контроля, необходимое для планирования аудита и определения характера, продолжительности и объемов проверочных тестов, которые предстоит выполнить.
3. Получение в результате сбора информации, применения методики и проведения проверочных тестов достаточно полного фактического материала, позволяющего сделать заключение.
Рабочие документы являются собственностью аудитора, но его право собственности ограничено этическими правилами и конфиденциальными взаимоотношениями с клиентами. Иногда клиент может использовать рабочие документы при ссылке на них, но их нельзя рассматривать как часть документов отчетности клиента или как полностью заменяющие их документы.
Аудитор должен обеспечить надежное хранение рабочих документов. Срок хранения определяется как практикой аудиторской деятельности, так и юридическими требованиями к хранению документов.
Форма рабочих документов должна соответствовать конкретному заданию, однако рабочие документы для аудита определенных бухгалтерских счетов могут быть стандартными.
Аудитор должен проанализировать характер деятельность клиента и определить сложность его системы отчетности. Этот анализ поможет выявить параметры, по которым рабочие документы могут быть стандартизированы. Обычно местный аудитор может использовать стандартные рабочие документы по различным видам отчетности.
Рабочие документы помогают аудиторам в контроле за проведением аудита текущего года, а также в планировании и проведении аудита будущего года. Рабочие документы служат аудитору в качестве справочного материала при необходимости дать кому-либо объяснения по поручения клиента. Так, банк или кредитное агентство может запросить информацию, которую аудитор может предоставить исходя из своих рабочих документов.
Разработчики ставили следующие задачи перед данным Стандартом:
1) сформулировать общие принципы документирования аудита;
2) определить требования, предъявляемые к форме и содержанию данных документов;
3) предусмотреть порядок составления и хранения рабочей документации.
Требования этих Правил обязательны при разработке официального аудиторского заключения. Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
Количество, виды и содержание документов зависят от конкретного задания.
Рабочие документы должны быть достаточно подробно разработаны, чтобы продемонстрировать соответствие бухгалтерской документации финансовым отчетам.
Рабочие документы должны содержать конкретную информацию, демонстрирующую соблюдение в выездной работе трех основных правил.
1. Соответствующим образом спланированная и контролируемая работа.
2. Достаточное понимание структуры внутреннего контроля, необходимое для планирования аудита и определения характера, продолжительности и объемов проверочных тестов, которые предстоит выполнить.
3. Получение в результате сбора информации, применения методики и проведения проверочных тестов достаточно полного фактического материала, позволяющего сделать заключение.
Рабочие документы являются собственностью аудитора, но его право собственности ограничено этическими правилами и конфиденциальными взаимоотношениями с клиентами. Иногда клиент может использовать рабочие документы при ссылке на них, но их нельзя рассматривать как часть документов отчетности клиента или как полностью заменяющие их документы.
Аудитор должен обеспечить надежное хранение рабочих документов. Срок хранения определяется как практикой аудиторской деятельности, так и юридическими требованиями к хранению документов.
Форма рабочих документов должна соответствовать конкретному заданию, однако рабочие документы для аудита определенных бухгалтерских счетов могут быть стандартными.
Аудитор должен проанализировать характер деятельность клиента и определить сложность его системы отчетности. Этот анализ поможет выявить параметры, по которым рабочие документы могут быть стандартизированы. Обычно местный аудитор может использовать стандартные рабочие документы по различным видам отчетности.
Рабочие документы помогают аудиторам в контроле за проведением аудита текущего года, а также в планировании и проведении аудита будущего года. Рабочие документы служат аудитору в качестве справочного материала при необходимости дать кому-либо объяснения по поручения клиента. Так, банк или кредитное агентство может запросить информацию, которую аудитор может предоставить исходя из своих рабочих документов.
72. ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с Правилом (Стандартом).
К рабочей документацииаудита относятся:
1) планы и программы проведения аудита;
2) описания использованных процедур и их результатов;
3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
4) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
6) аналитические документы аудиторской организации;
7) другиедокументы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя:
1) из характера проводимой работы;
2) характера и сложности деятельности экономического субъекта;
3) состояния его бухгалтерского учета;
4) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
5) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.
Аудиторская организация вправе совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не обязана предоставлять свою документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Она не имеет права и обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Порядок получения от экономического субъекта и других лиц проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей документации устанавливается аудиторской организацией на основе положений Правила (Стандарта) и иных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К рабочей документацииаудита относятся:
1) планы и программы проведения аудита;
2) описания использованных процедур и их результатов;
3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
4) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
6) аналитические документы аудиторской организации;
7) другиедокументы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя:
1) из характера проводимой работы;
2) характера и сложности деятельности экономического субъекта;
3) состояния его бухгалтерского учета;
4) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
5) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.
Аудиторская организация вправе совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудиторская организация не обязана предоставлять свою документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Она не имеет права и обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Порядок получения от экономического субъекта и других лиц проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей документации устанавливается аудиторской организацией на основе положений Правила (Стандарта) и иных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
73. СОДЕРЖАНИЕ И СОСТАВ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные:
– для составления аудиторского заключения;
– подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
– осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
– планирования аудита.
Рабочая документация должна содержать:
– записи о планировании, характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;
– выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, отражаются в рабочей документации. Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном организацией аудите.
Состав документов:
1) информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
2) извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т. п.);
3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
5) анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
6) анализ существенных показателей и тенденции деятельности экономического субъекта;
7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатахтаких процедур;
8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
10) копии переписки или записи осуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
11) письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;
12) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита;
13) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита;
14) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.
Все рабочие документы должны содержать следующую основную информацию: 1) заголовок (шапка): имя клиента; описание рабочих документов, например проверка наличности; подотчетный период на (дата окончания финансового года); 2) номерной индекс. Для облегчения работы каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс. Рабочие документы индексируют при помощи различных систем, таких как алфавит, числа, римские цифры, номера счетов общей бухгалтерской книги, сочетание предыдущих систем; 3) имена исполнителей рабочих документов и их пользователей: имя подготовившего рабочий документ и дату исполнения; имя пользователя рабочих документов и дату пользования; 4)объяснение символов. Символы, использованные в рабочих документах, должны быть объяснены; 5) источник информации. Рабочие документы должны иметь ссылку на источник информации (отчеты клиента, информацию персонала).
– для составления аудиторского заключения;
– подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
– осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
– планирования аудита.
Рабочая документация должна содержать:
– записи о планировании, характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;
– выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, отражаются в рабочей документации. Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном организацией аудите.
Состав документов:
1) информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
2) извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т. п.);
3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
5) анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
6) анализ существенных показателей и тенденции деятельности экономического субъекта;
7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатахтаких процедур;
8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
10) копии переписки или записи осуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
11) письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;
12) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита;
13) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита;
14) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.
Все рабочие документы должны содержать следующую основную информацию: 1) заголовок (шапка): имя клиента; описание рабочих документов, например проверка наличности; подотчетный период на (дата окончания финансового года); 2) номерной индекс. Для облегчения работы каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс. Рабочие документы индексируют при помощи различных систем, таких как алфавит, числа, римские цифры, номера счетов общей бухгалтерской книги, сочетание предыдущих систем; 3) имена исполнителей рабочих документов и их пользователей: имя подготовившего рабочий документ и дату исполнения; имя пользователя рабочих документов и дату пользования; 4)объяснение символов. Символы, использованные в рабочих документах, должны быть объяснены; 5) источник информации. Рабочие документы должны иметь ссылку на источник информации (отчеты клиента, информацию персонала).
74. ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть завершена оформлением.
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей, в течение времени, установленного для хранения в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита,как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
3) период, за который проводится аудит;
4) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
5) содержание документа;
6) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то они должны быть объяснены.
Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица, проверившего такой документ.
Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.
Информация, имеющаяся в рабочих документах, является основным отчетом аудитора о проделанной работе. Рабочая документация также содержит заключения аудитора по существенным вопросам и данные, на основе которых эти заключения построены.
Рабочая документация– отчеты, подготовленные аудитором по следующим вопросам:
1) применявшаяся методика;
2) использованныетесты;
3) полученная информация;
4) выводы.
В качестве рабочих документов могут выступать: план аудита; аналитические выводы; меморандумы; письма с подтверждением; письма-представления; выдержки или фотокопии документов компании; таблицы или комментарии; магнитофонные записи и киноленты или другие средства, содержащие информацию.
Рабочие документы выполняют следующие функции:
– являются основным доказательством положений отчета аудитора;
– служат основным доказательством заявления аудитора о том, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми стандартами, особенно в части требований, предъявляемых к сбору данных на месте;
– помогают аудитору в контроле над выполнением задания.
Рабочие документы помогают аудиторам в контроле за проведением аудита текущего года, а также в планировании и проведении аудита будущего года. Рабочие документы служат аудитору в качестве справочного материала при необходимости дать кому-либо объяснения по поручению клиента.
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве.
Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей, в течение времени, установленного для хранения в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита,как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
3) период, за который проводится аудит;
4) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
5) содержание документа;
6) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то они должны быть объяснены.
Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица, проверившего такой документ.
Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.
Информация, имеющаяся в рабочих документах, является основным отчетом аудитора о проделанной работе. Рабочая документация также содержит заключения аудитора по существенным вопросам и данные, на основе которых эти заключения построены.
Рабочая документация– отчеты, подготовленные аудитором по следующим вопросам:
1) применявшаяся методика;
2) использованныетесты;
3) полученная информация;
4) выводы.
В качестве рабочих документов могут выступать: план аудита; аналитические выводы; меморандумы; письма с подтверждением; письма-представления; выдержки или фотокопии документов компании; таблицы или комментарии; магнитофонные записи и киноленты или другие средства, содержащие информацию.
Рабочие документы выполняют следующие функции:
– являются основным доказательством положений отчета аудитора;
– служат основным доказательством заявления аудитора о том, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми стандартами, особенно в части требований, предъявляемых к сбору данных на месте;
– помогают аудитору в контроле над выполнением задания.
Рабочие документы помогают аудиторам в контроле за проведением аудита текущего года, а также в планировании и проведении аудита будущего года. Рабочие документы служат аудитору в качестве справочного материала при необходимости дать кому-либо объяснения по поручению клиента.
75. ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
По окончании аудита рабочая документация сдается для
обязательного храненияв архиве аудиторской организации.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого отдела. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.
Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской фирмы или лицо, им уполномоченное.
Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не должна допускаться.
Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.
Изъятие рабочей документации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.
В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются актом.
Рабочая документация – собственность аудиторской организации, проводившей проверку. Каждая аудиторская фирма с учетом специфики деятельности и необходимости соблюдения требований нормативных актов должна принять меры по обеспечению сохранности рабочей документации. Такой порядок должен быть закреплен во внутрифирменном правиле (стандарте), утвержденном руководством. С содержанием этого правила (стандарта) следует под расписку ознакомить всех сотрудников аудиторской организации.
Рабочая документация конфиденциальна. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы не имеют права требовать, а аудитор не вправе предоставлять рабочую документацию для проверок (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации). Аудиторская организация может, хотя и не обязана, предоставлять рабочую документацию клиенту.
Архивирование аудиторских файлов – серьезная проблема для аудиторских организаций. Допустим, что у аудиторской организации 100 клиентов, а ширина типового твердого скоросшивателя – 7 см; получается 7 погонных метров папок. Если учесть, что на каждого клиента заводят как минимум две папки, каждый год добавляется еще по одной, а хранить их надо 5 лет, становится ясно, что речь может идти не о шкафе, а скорее о просторной комнате со стеллажами, без окон, с надежной металлической дверью. Должны быть предусмотрены меры по недопущению гибели или повреждения документов в результате пожара или наводнения, а также по предотвращению несанкционированного допуска. Пропажа или кража этих документов или разглашение содержащихся в них сведений нанесет удар по репутации аудиторской организации.
Западные аудиторские фирмы пытаются переводить часть аудиторских файлов на микрофильмы, что позволяет хранить их в более компактном виде. Некоторые фирмы перевозят часть архива в специальные загородные хранилища, поскольку аренда офисных помещений в центре города стоит дорого.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого отдела. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.
Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской фирмы или лицо, им уполномоченное.
Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не должна допускаться.
Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.
Изъятие рабочей документации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.
В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются актом.
Рабочая документация – собственность аудиторской организации, проводившей проверку. Каждая аудиторская фирма с учетом специфики деятельности и необходимости соблюдения требований нормативных актов должна принять меры по обеспечению сохранности рабочей документации. Такой порядок должен быть закреплен во внутрифирменном правиле (стандарте), утвержденном руководством. С содержанием этого правила (стандарта) следует под расписку ознакомить всех сотрудников аудиторской организации.
Рабочая документация конфиденциальна. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы не имеют права требовать, а аудитор не вправе предоставлять рабочую документацию для проверок (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации). Аудиторская организация может, хотя и не обязана, предоставлять рабочую документацию клиенту.
Архивирование аудиторских файлов – серьезная проблема для аудиторских организаций. Допустим, что у аудиторской организации 100 клиентов, а ширина типового твердого скоросшивателя – 7 см; получается 7 погонных метров папок. Если учесть, что на каждого клиента заводят как минимум две папки, каждый год добавляется еще по одной, а хранить их надо 5 лет, становится ясно, что речь может идти не о шкафе, а скорее о просторной комнате со стеллажами, без окон, с надежной металлической дверью. Должны быть предусмотрены меры по недопущению гибели или повреждения документов в результате пожара или наводнения, а также по предотвращению несанкционированного допуска. Пропажа или кража этих документов или разглашение содержащихся в них сведений нанесет удар по репутации аудиторской организации.
Западные аудиторские фирмы пытаются переводить часть аудиторских файлов на микрофильмы, что позволяет хранить их в более компактном виде. Некоторые фирмы перевозят часть архива в специальные загородные хранилища, поскольку аренда офисных помещений в центре города стоит дорого.
76. НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Данной цели служит Правило (Стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Этим документом установлен единый порядок составления аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.
Настоящий Порядок не является обязательнымпри составлении аудиторских заключений по результатам:
– аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации;
– аудита, цель которого не является выражением мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если в результате аудита фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
Этим документом установлен единый порядок составления аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.
Настоящий Порядок не является обязательнымпри составлении аудиторских заключений по результатам:
– аудита бухгалтерской отчетности, подготовленной по правилам, отличным от действующих в Российской Федерации;
– аудита, цель которого не является выражением мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если в результате аудита фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.