3) отрицательное – означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех аспектах отражение активов и пассивов.
Подготовка аудиторского заключения является центральным моментом завершающего этапа аудита. Однако даже после оформления мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть и оценить возможность возникновения существенных обстоятельств, потенциально оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
84. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ ПРОАУДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
85. УСТАНОВЛЕНИЕ НЕПРОТИВОРЕЧИВОСТИ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ
86. ПРИНЦИПЫ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
87. ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
88. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
89. ОБЪЕКТЫ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
90. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Подготовка аудиторского заключения является центральным моментом завершающего этапа аудита. Однако даже после оформления мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть и оценить возможность возникновения существенных обстоятельств, потенциально оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
84. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ ПРОАУДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Данные понятия сформулированы в Стандарте «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность».
Документом, содержащим показатели проаудированной отчетности, может быть, в частности, годовой отчет совета директоров акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии ценных бумаг.
Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую отчетность, аудит которой провела данная аудиторская организация (далее – проаудированная бухгалтерская отчетность).
Задачами Правила являются:
1) установление ответственности аудиторской организации в отношении прочей информации;
2) описание действий аудиторской организации в отношении этой информации;
3) определение действий аудиторской организации при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.
Требования данного Правила (Стандарта)являются обязательными для всех аудиторских организаций, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации.
Настоящее Правило не применяется при проведении проверок, целью которых является выражение мнения аудиторской организации по информации об экономическом субъекте, отличной от бухгалтерской отчетности этого субъекта.
В настоящем Стандарте под документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, понимается предусмотренный законодательством или иными нормативными актами либо подготовленный по инициативе экономического субъекта с целью предоставления заинтересованным пользователям документ (кроме документов в электронной форме), в состав которого включается проаудированная бухгалтерская отчетность экономического субъекта.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность, не может и не должно трактоваться экономическим субъектом, а также заинтересованными пользователями аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности (включая уполномоченные государственные органы) как мнение аудиторской организации о достоверности прочей информации или документа в целом.
Прочая информация подлежит рассмотрению аудиторской организацией, как правило, до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Когда прочая информация не может быть получена аудиторской организацией для рассмотрения до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, она подлежит рассмотрению сразу после получения от экономического субъекта.
При необходимости вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации, аудиторская организация включает в письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.
Документом, содержащим показатели проаудированной отчетности, может быть, в частности, годовой отчет совета директоров акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии ценных бумаг.
Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую отчетность, аудит которой провела данная аудиторская организация (далее – проаудированная бухгалтерская отчетность).
Задачами Правила являются:
1) установление ответственности аудиторской организации в отношении прочей информации;
2) описание действий аудиторской организации в отношении этой информации;
3) определение действий аудиторской организации при выявлении противоречий между проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.
Требования данного Правила (Стандарта)являются обязательными для всех аудиторских организаций, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации.
Настоящее Правило не применяется при проведении проверок, целью которых является выражение мнения аудиторской организации по информации об экономическом субъекте, отличной от бухгалтерской отчетности этого субъекта.
В настоящем Стандарте под документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, понимается предусмотренный законодательством или иными нормативными актами либо подготовленный по инициативе экономического субъекта с целью предоставления заинтересованным пользователям документ (кроме документов в электронной форме), в состав которого включается проаудированная бухгалтерская отчетность экономического субъекта.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность, не может и не должно трактоваться экономическим субъектом, а также заинтересованными пользователями аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности (включая уполномоченные государственные органы) как мнение аудиторской организации о достоверности прочей информации или документа в целом.
Прочая информация подлежит рассмотрению аудиторской организацией, как правило, до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Когда прочая информация не может быть получена аудиторской организацией для рассмотрения до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, она подлежит рассмотрению сразу после получения от экономического субъекта.
При необходимости вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации, аудиторская организация включает в письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.
85. УСТАНОВЛЕНИЕ НЕПРОТИВОРЕЧИВОСТИ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ
Прочая информациясчитается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информациивключает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку сделанных экономическим субъектом на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства в смысле Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».
Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:
– определяется, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;
– уведомляет руководство экономического субъекта о необходимых корректировках.
Если корректировке подлежит проаудированная бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудиторского заключения или отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Когда корректировке подлежит прочая информация, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о включении в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности специального поясняющего параграфа или предпринять иные соответствующие меры.
Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью.
При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта аудиторская организация должна предложить руководству экономического субъекта передать данный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту экономического субъекта) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.
Если аудиторская организация рассматривает прочую информацию после даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудиторская организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информациивключает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку сделанных экономическим субъектом на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.
Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства в смысле Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».
Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:
– определяется, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;
– уведомляет руководство экономического субъекта о необходимых корректировках.
Если корректировке подлежит проаудированная бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудиторского заключения или отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Когда корректировке подлежит прочая информация, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о включении в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности специального поясняющего параграфа или предпринять иные соответствующие меры.
Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью.
При наличии разногласий между руководством экономического субъекта и аудиторской организацией по поводу обнаруженного в прочей информации существенного искажения факта аудиторская организация должна предложить руководству экономического субъекта передать данный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту экономического субъекта) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.
Если аудиторская организация рассматривает прочую информацию после даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудиторская организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность.
86. ПРИНЦИПЫ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Аудиторские организации при наличии в их составе профессионалов соответствующей квалификации могут привлекаться предприятиями для оценки качества прогноза его финансового положения. При проведении такого вида аудиторской деятельности следует руководствоваться Правилом (Стандартом) «Проверка прогнозной финансовой информации».
Целью данного Правила является регламентация проверки указанной информации.
Задачи Стандарта сформулированы следующим образом:
1) установление принципов проверки;
2) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;
3) установление требований к форме, содержанию и порядку подготовки отчета о результатах проверки. Для целей настоящего Правила (Стандарта) под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно– или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза – допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена:
– для внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
– предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.
Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:
– применимость принятых при ее подготовке допущений, т. е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;
– правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
– адекватность ее представления.
Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономических субъектом целях.
Целью данного Правила является регламентация проверки указанной информации.
Задачи Стандарта сформулированы следующим образом:
1) установление принципов проверки;
2) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;
3) установление требований к форме, содержанию и порядку подготовки отчета о результатах проверки. Для целей настоящего Правила (Стандарта) под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно– или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза – допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена:
– для внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
– предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.
Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:
– применимость принятых при ее подготовке допущений, т. е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;
– правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
– адекватность ее представления.
Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономических субъектом целях.
87. ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержатьмнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.
В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна отражаться следующая информация:
1) название документа – «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»;
2) адрес и телефоны аудиторской организации;
3) дата отчета;
4) адресат отчета;
5) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности;
6) указание на ответственность руководству экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;
7) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;
8) мнение аудиторской организации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;
9) подпись аудиторской организации, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией. Если аудиторская организация установила, что:
– допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;
– прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;
– прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.
Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, она должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.
Аудиторская организация должна получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.
В случае если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудиторская организация должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение пользователей.
В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна отражаться следующая информация:
1) название документа – «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»;
2) адрес и телефоны аудиторской организации;
3) дата отчета;
4) адресат отчета;
5) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности;
6) указание на ответственность руководству экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;
7) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;
8) мнение аудиторской организации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;
9) подпись аудиторской организации, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией. Если аудиторская организация установила, что:
– допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;
– прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;
– прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.
Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, она должна отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.
Аудиторская организация должна получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.
В случае если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудиторская организация должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение пользователей.
88. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:
– допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
– правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
– формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:
– вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;
– знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
– степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;
– другими факторами.
При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:
– особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;
– наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
– возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
– другие обстоятельства.
При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание:
– на квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
– систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
– рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
– методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);
– методы оценки и отбора допущений;
– наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;
– другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.
При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.
Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.
– допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
– правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
– формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:
– вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;
– знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
– степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;
– другими факторами.
При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:
– особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;
– наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
– возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
– другие обстоятельства.
При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание:
– на квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
– систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
– рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
– методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);
– методы оценки и отбора допущений;
– наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;
– другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.
Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.
При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.
Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.
89. ОБЪЕКТЫ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Юридические лица могут создаваться только в такой форме, которая предусмотрена Гражданским кодексом РФ и принятыми на его основе федеральными законами.
ГК РФ (ст. 83) предусматривает в числе коммерческих организаций хозяйственные товарищества.Ряд статей ГК РФ регламентирует деятельность по доверительному управлению имуществом и по договору простого товарищества.
Разновидностью государственных предприятий являются унитарные предприятиямуниципального или федерального подчинения.
Организационно-правовая форма предприятия определяет состав учредительных документов. Для основного типа организаций такими документами являются учредительный договор и устав.
Акционерные общества, унитарные предприятия функционируют на основе устава.
Хозяйственные товарищества организуют деятельность в соответствии с учредительным договором. Если ООО создается одним лицом, то учредительным документом предприятия является его устав.
При аудитировании следует проверить соответствие деятельности предприятия названным учредительным документам.
Первоочередной задачей аудиторской организации является проверка соответствия содержания учредительных документов экономического субъекта требованиям законодательства; зарегистрирован ли он в Государственный регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, учреждении медицинского страхования и др., не противоречит ли его деятельность целям, предусмотренным уставом (учредительным договором), и разрешена ли она соответствующими лицензиями. При наличии у данной организации представительств, филиалов, дочерних и зависимых обществ следует убедиться в их законном существовании.
Перечисленные вопросы проверяют на основании следующих документов:
– устава;
– учредительного договора;
– патента субъекта малого предпринимательства;
– протоколов о госрегистрации (унитарных предприятий в Минфине РФ или муниципальном органе власти);
– документов по приватизации и акционированию;
– лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;
– свидетельств о регистрации в Государственной регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, органе статистики;
– выписок из протоколов собраний учредителей (участников), акционеров;
– проспектов эмиссии;
– договоров с банками на открытие счетов;
– бухгалтерских отчетов, имеющих отметки налогового органа;
– других.
В процессе проверки аудиторская организация должна получить документальные доказательства правильности первичного формирования размера уставного (складочного) капитала и всех последующих изменений его суммы.
Минимальный размер данного капитала на дату государственной регистрации установлен федеральными законами в зависимости от организационно-правовой формы предприятий: ОАО – не менее 1000; ЗАО – не менее 100; народные предприятия (НП) – не менее 1000; ООО – не менее 100; государственные и муниципальные унитарные предприятия – не менее 1000.
Первоначальная величина уставного капитала формируется из взносов их учредителей и участников.
В качестве вклада в уставный капитал могут поступать нематериальные активы (НМА).
ГК РФ (ст. 83) предусматривает в числе коммерческих организаций хозяйственные товарищества.Ряд статей ГК РФ регламентирует деятельность по доверительному управлению имуществом и по договору простого товарищества.
Разновидностью государственных предприятий являются унитарные предприятиямуниципального или федерального подчинения.
Организационно-правовая форма предприятия определяет состав учредительных документов. Для основного типа организаций такими документами являются учредительный договор и устав.
Акционерные общества, унитарные предприятия функционируют на основе устава.
Хозяйственные товарищества организуют деятельность в соответствии с учредительным договором. Если ООО создается одним лицом, то учредительным документом предприятия является его устав.
При аудитировании следует проверить соответствие деятельности предприятия названным учредительным документам.
Первоочередной задачей аудиторской организации является проверка соответствия содержания учредительных документов экономического субъекта требованиям законодательства; зарегистрирован ли он в Государственный регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, учреждении медицинского страхования и др., не противоречит ли его деятельность целям, предусмотренным уставом (учредительным договором), и разрешена ли она соответствующими лицензиями. При наличии у данной организации представительств, филиалов, дочерних и зависимых обществ следует убедиться в их законном существовании.
Перечисленные вопросы проверяют на основании следующих документов:
– устава;
– учредительного договора;
– патента субъекта малого предпринимательства;
– протоколов о госрегистрации (унитарных предприятий в Минфине РФ или муниципальном органе власти);
– документов по приватизации и акционированию;
– лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;
– свидетельств о регистрации в Государственной регистрационной палате, налоговом органе, Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, органе статистики;
– выписок из протоколов собраний учредителей (участников), акционеров;
– проспектов эмиссии;
– договоров с банками на открытие счетов;
– бухгалтерских отчетов, имеющих отметки налогового органа;
– других.
В процессе проверки аудиторская организация должна получить документальные доказательства правильности первичного формирования размера уставного (складочного) капитала и всех последующих изменений его суммы.
Минимальный размер данного капитала на дату государственной регистрации установлен федеральными законами в зависимости от организационно-правовой формы предприятий: ОАО – не менее 1000; ЗАО – не менее 100; народные предприятия (НП) – не менее 1000; ООО – не менее 100; государственные и муниципальные унитарные предприятия – не менее 1000.
Первоначальная величина уставного капитала формируется из взносов их учредителей и участников.
В качестве вклада в уставный капитал могут поступать нематериальные активы (НМА).
90. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторы,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами,
вправезаниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензии выдаются отдельно:
– по банковскому аудиту;
– аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;
– аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
– общему аудиту (аудиту иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
Лицензия выдается по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год. По окончании срока действия лицензии по заявлению соискателя может быть выдана новая лицензия в порядке, установленном Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для получения лицензиисоискатель лицензии представляет в лицензионный орган (Министерство финансов РФ)заявление с приложением:
– для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; копии квалификационного аттестата аудитора; справки с места жительства;
– для аудиторской организации – копии учредительных документов; копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; справки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала аудиторской организации; сведений о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организации аттестованных аудиторах, включая нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов последних.
Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих требований:
– аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества;
– уставный капитал (уставный фонд) аудиторской организации, заявленный в учредительных документах, должен составлять не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
– в уставном капитале (уставном фонде) аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам, должна составлять не менее 51 процента;
– в штате аудиторской организации должно состоять не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора.
За рассмотрение лицензионным органом заявления взимается плата в 3-кратном минимальном размере оплаты труда, установленном федеральным законом.
За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в 10-кратном минимальном размере оплаты труда, установленном федеральным законом.
При отказе аудиторской организации или индивидуального предпринимателя от получения лицензии лицензионный сбор и плата за рассмотрение заявления не возвращаются.
Лицензии выдаются отдельно:
– по банковскому аудиту;
– аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;
– аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
– общему аудиту (аудиту иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
Лицензия выдается по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год. По окончании срока действия лицензии по заявлению соискателя может быть выдана новая лицензия в порядке, установленном Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для получения лицензиисоискатель лицензии представляет в лицензионный орган (Министерство финансов РФ)заявление с приложением:
– для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; копии квалификационного аттестата аудитора; справки с места жительства;
– для аудиторской организации – копии учредительных документов; копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица; справки о постановке на учет в налоговом органе; документа, подтверждающего внесение платы за рассмотрение заявления; справки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала аудиторской организации; сведений о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организации аттестованных аудиторах, включая нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов последних.
Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих требований:
– аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества;
– уставный капитал (уставный фонд) аудиторской организации, заявленный в учредительных документах, должен составлять не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
– в уставном капитале (уставном фонде) аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам, должна составлять не менее 51 процента;
– в штате аудиторской организации должно состоять не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора.
За рассмотрение лицензионным органом заявления взимается плата в 3-кратном минимальном размере оплаты труда, установленном федеральным законом.
За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в 10-кратном минимальном размере оплаты труда, установленном федеральным законом.
При отказе аудиторской организации или индивидуального предпринимателя от получения лицензии лицензионный сбор и плата за рассмотрение заявления не возвращаются.