Оправданными расходами считаются также затраты на любые виды премий, предусмотренные Положением организации о премировании, не связанные с результатами труда, а, приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.д. Кроме того, не запрещается относить в расходы для целей бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.
Пример.
Положение о премировании и трудовые договоры организации предусматривают премирование работников по итогам работы за год. Премия исчисляется с учетом коэффициента трудового участия работника и пропорционально отработанному им времени. Премирование производится в том числе работников, уволившихся с предприятия в течение года, – за отработанный ими период.
Такие премии, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.
В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда, утвержденными постановлением Минтруда России от 11.11.1992 № 32. В то же время именно из этих документов работодателю организации следует почерпнуть список лиц, которым доплата может и должна быть назначена. Самостоятельно дополнить перечень вредных работ он не может – ни на основании каких-либо своих соображений, ни на основании проведенной аттестации;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Размер большинства таких доплат и надбавок определяется соглашением сторон. Если не установлены ведомственные нормативы, то ТК РФ ограничивает только минимальный размер оплаты сверхурочных работ (согласно ст. 152 ТК РФ за первые два часа работы в день оплата должна производиться не менее чем в полуторном, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере), а также минимум оплаты за работу в выходные и праздничные дни [10].
При этом неправильный документооборот лишит налогоплательщика возможности списать расходы на такие виды выплат.
С осторожностью работодателю следует подходить и к начислению доплат за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах. Государство установило перечни работ, за которые причитается такая доплата, и работодатель не может самостоятельно дополнить эти перечни, чем бы он ни руководствовался (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда), а именно:
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов (постановление Госкомтруда СССР от 25.09.1986 № 361/22-30);
– Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 374/22-60);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей промышленности, лесного хозяйства, и Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих производственных объединений и предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней, а также от сорняков и нежелательной древесной и травяной растительности, которым должностные оклады повышаются до 12 % (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 375/22-61);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях автомобильного транспорта (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 383/22-70);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях рыбной промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 380/22-67);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 382/22-69);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях черной и цветной металлургии (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 384/22-75);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 381/22-68);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 385/22-75);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 389/22-80);
– Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.11.1986 № 460/26-60);
– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 388/22-79);
– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях текстильной, легкой, хлопкоочистительной промышленности, промышленности первичной обработки льна и прочих лубяных культур (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 390/22-81);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.1986 № 392/23-9);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству музыкальных инструментов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1986 № 418/25-18);
– Типовые перечни производств, профессий рабочих и работ предприятий химической, нефтехимической, химико-фармацевтической, микробиологической, нефтяной и газовой промышленности, промышленности по производству минеральных удобрений, переработке нефти, сланцев, газа и производству нефтепродуктов, работники которых оплачиваются по тарифным ставкам (окладам), установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 № 442/26-41);
– Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.04.1987 № 223/10-34);
– Перечни должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и Типовые перечни работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1988 № 670/29-142).
– Перечень работ с неблагоприятными условиями труда, на которых устанавливаются доплаты рабочим, специалистам и служащим с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (приказ Госкомобразования СССР от 20.08.1990 № 579 в ред. от 03.01.1991 № 1);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Так, согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты; на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» установлено, что организации обязаны обеспечить выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее продолжительности.
Работники должны получать бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным приказом Минздрава России от 28.03.2003 № 126.
Перечень равноценных молоку пищевых продуктов утвержден постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 № 849.
Работодатель может также по письменным заявлениям работников заменить выдачу бесплатного питания компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (это правило действует с 14 октября 2007 года);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
С 2006 года в налоговом учете разрешено относить к расходам на оплату труда расходы на форменную одежду, причем уже не только предусмотренную законодательством Российской Федерации, но и выдаваемую по решению руководства форменную одежду и обувь, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156).
Стоимость форменной одежды не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-03-04/1/502).
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача работникам специальной и форменной одежды рассматривается как операция по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. В связи с этим выдача работникам вышеназванных ценностей не признается объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 18.10.2004 № 03-04-11/170);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
При выполнении государственных и общественных обязанностей средний заработок по месту работы сохраняется не всегда – государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают ему за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения. Только ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» гарантирует гражданам на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождение от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы, возмещение расходов, связанных с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.
Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
При отнесении к расходам оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам, работодателю необходимо учитывать следующее. Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Однако отнести расходы по оплате таких отпусков на себестоимость они не могут, так как подобные отпуска не установлены действующим законодательством, как того требует ст. 255 НК РФ. По этому признаку к расходам относится только оплата дополнительных отпусков:
– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
– работникам, имеющим особый характер работы;
– работникам с ненормированным рабочим днем;
– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
– в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Дополнительный отпуск за особый характер работы предусматривает, например, Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации» для медицинских, ветеринарных и иных работников, непосредственно участвующих в оказании противотуберкулезной помощи, а также работников организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающих больных туберкулезом сельскохозяйственных животных. Продолжительность данного отпуска – 12 рабочих дней. Спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей». Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера, – 24 календарных дня; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 302 ТК РФ).
Оплата дополнительных отпусков гражданам, пострадавшим от воздействия радиации, не относится к расходам налогоплательщика, так как они финансируются за счет бюджета.
Порядок предоставления дополнительных отпусков регламентируется ст. 116—119 ТК РФ, рядом законов и подзаконных актов;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части – вне пределов его компетенции. Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в инспекцию труда (письмо МНС России от 20.02.2004 № 02-5-10/6).
Компенсация, которая выплачивается работнику при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения. При этом не имеет значения, получил ли работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении определяется путем умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц при продолжительности отпуска 28 дней (28 дн. : 12 мес.).
Согласно п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930, ст. 423 ТК РФ, письму Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 при определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, работодателю необходимо учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то данное время исключается из подсчета, а если он отработал половину или более половины месяца, то этот период округляется до полного месяца;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Сотруднику причитается выходное пособие в размере не менее одного среднемесячного заработка (ст. 84, 181 ТК РФ) и сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, заработок на период трудоустройства сохраняется в порядке, установленном ст. 318 ТК РФ.
О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения этого срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги вышеуказанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
14) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.
Учебные отпуска полагаются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим на учебу самостоятельно, если они успешно обучаются по вечерней (очно-заочной) или заочной формам обучения в имеющем государственную аккредитацию учебном заведении и получаемое ими образование является первым образованием соответствующего уровня (например, первое высшее, первое среднее специальное и т.д.). Для предоставления и оплаты отпуска, а также отнесения сумм оплаты к расходам не важно, связана получаемая профессия с трудовыми обязанностями или нет.
Работник обязан представить по месту работы справку-вызов установленной формы от образовательного учреждения.
Учебные отпуска исчисляются в календарных днях, и в них включаются в том числе нерабочие праздничные дни, которые в данном случае оплачиваются, как и сам отпуск, исходя из среднего заработка работника (ст. 120 ТК РФ).
Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы; для них предусмотрен также отпуск для сдачи кандидатских экзаменов и для завершения диссертационной работы (ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).
Сотрудникам, получающим без отрыва от работы высшее образование, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для (ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Федерального закона «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»):
– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе – 50 календарных дней);
– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца;
– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.
Работникам, обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 174 ТК РФ):
– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;
– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – два месяца;
– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.
Компенсации предусмотрены и для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования, – им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ).
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе – 9 календарных дней, в XI (XII) классе – 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
С 1 января 2006 года в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся уже не только заработная плата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и все расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (не только один раз в год). Для признания расходов не имеет значения, связана получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями или нет (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389, МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@);
15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Вынужденным прогулом считается отсутствие на рабочем месте сотрудника вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя.
Пример.
Положение о премировании и трудовые договоры организации предусматривают премирование работников по итогам работы за год. Премия исчисляется с учетом коэффициента трудового участия работника и пропорционально отработанному им времени. Премирование производится в том числе работников, уволившихся с предприятия в течение года, – за отработанный ими период.
Такие премии, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.
В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда, утвержденными постановлением Минтруда России от 11.11.1992 № 32. В то же время именно из этих документов работодателю организации следует почерпнуть список лиц, которым доплата может и должна быть назначена. Самостоятельно дополнить перечень вредных работ он не может – ни на основании каких-либо своих соображений, ни на основании проведенной аттестации;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Размер большинства таких доплат и надбавок определяется соглашением сторон. Если не установлены ведомственные нормативы, то ТК РФ ограничивает только минимальный размер оплаты сверхурочных работ (согласно ст. 152 ТК РФ за первые два часа работы в день оплата должна производиться не менее чем в полуторном, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере), а также минимум оплаты за работу в выходные и праздничные дни [10].
При этом неправильный документооборот лишит налогоплательщика возможности списать расходы на такие виды выплат.
С осторожностью работодателю следует подходить и к начислению доплат за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах. Государство установило перечни работ, за которые причитается такая доплата, и работодатель не может самостоятельно дополнить эти перечни, чем бы он ни руководствовался (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда), а именно:
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов (постановление Госкомтруда СССР от 25.09.1986 № 361/22-30);
– Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 374/22-60);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей промышленности, лесного хозяйства, и Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих производственных объединений и предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней, а также от сорняков и нежелательной древесной и травяной растительности, которым должностные оклады повышаются до 12 % (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 375/22-61);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях автомобильного транспорта (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 383/22-70);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях рыбной промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 380/22-67);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 382/22-69);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях черной и цветной металлургии (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 384/22-75);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 381/22-68);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 385/22-75);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 389/22-80);
– Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.11.1986 № 460/26-60);
– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 388/22-79);
– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях текстильной, легкой, хлопкоочистительной промышленности, промышленности первичной обработки льна и прочих лубяных культур (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 390/22-81);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.1986 № 392/23-9);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству музыкальных инструментов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1986 № 418/25-18);
– Типовые перечни производств, профессий рабочих и работ предприятий химической, нефтехимической, химико-фармацевтической, микробиологической, нефтяной и газовой промышленности, промышленности по производству минеральных удобрений, переработке нефти, сланцев, газа и производству нефтепродуктов, работники которых оплачиваются по тарифным ставкам (окладам), установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 № 442/26-41);
– Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.04.1987 № 223/10-34);
– Перечни должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и Типовые перечни работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1988 № 670/29-142).
– Перечень работ с неблагоприятными условиями труда, на которых устанавливаются доплаты рабочим, специалистам и служащим с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (приказ Госкомобразования СССР от 20.08.1990 № 579 в ред. от 03.01.1991 № 1);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Так, согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты; на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» установлено, что организации обязаны обеспечить выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее продолжительности.
Работники должны получать бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным приказом Минздрава России от 28.03.2003 № 126.
Перечень равноценных молоку пищевых продуктов утвержден постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 № 849.
Работодатель может также по письменным заявлениям работников заменить выдачу бесплатного питания компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (это правило действует с 14 октября 2007 года);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
С 2006 года в налоговом учете разрешено относить к расходам на оплату труда расходы на форменную одежду, причем уже не только предусмотренную законодательством Российской Федерации, но и выдаваемую по решению руководства форменную одежду и обувь, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156).
Стоимость форменной одежды не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-03-04/1/502).
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача работникам специальной и форменной одежды рассматривается как операция по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. В связи с этим выдача работникам вышеназванных ценностей не признается объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 18.10.2004 № 03-04-11/170);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
При выполнении государственных и общественных обязанностей средний заработок по месту работы сохраняется не всегда – государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают ему за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения. Только ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» гарантирует гражданам на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождение от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы, возмещение расходов, связанных с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.
Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
При отнесении к расходам оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам, работодателю необходимо учитывать следующее. Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Однако отнести расходы по оплате таких отпусков на себестоимость они не могут, так как подобные отпуска не установлены действующим законодательством, как того требует ст. 255 НК РФ. По этому признаку к расходам относится только оплата дополнительных отпусков:
– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
– работникам, имеющим особый характер работы;
– работникам с ненормированным рабочим днем;
– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
– в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Дополнительный отпуск за особый характер работы предусматривает, например, Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации» для медицинских, ветеринарных и иных работников, непосредственно участвующих в оказании противотуберкулезной помощи, а также работников организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающих больных туберкулезом сельскохозяйственных животных. Продолжительность данного отпуска – 12 рабочих дней. Спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей». Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера, – 24 календарных дня; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 302 ТК РФ).
Оплата дополнительных отпусков гражданам, пострадавшим от воздействия радиации, не относится к расходам налогоплательщика, так как они финансируются за счет бюджета.
Порядок предоставления дополнительных отпусков регламентируется ст. 116—119 ТК РФ, рядом законов и подзаконных актов;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части – вне пределов его компетенции. Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в инспекцию труда (письмо МНС России от 20.02.2004 № 02-5-10/6).
Компенсация, которая выплачивается работнику при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения. При этом не имеет значения, получил ли работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении определяется путем умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц при продолжительности отпуска 28 дней (28 дн. : 12 мес.).
Согласно п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930, ст. 423 ТК РФ, письму Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 при определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, работодателю необходимо учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то данное время исключается из подсчета, а если он отработал половину или более половины месяца, то этот период округляется до полного месяца;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Сотруднику причитается выходное пособие в размере не менее одного среднемесячного заработка (ст. 84, 181 ТК РФ) и сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, заработок на период трудоустройства сохраняется в порядке, установленном ст. 318 ТК РФ.
О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения этого срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги вышеуказанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
14) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.
Учебные отпуска полагаются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим на учебу самостоятельно, если они успешно обучаются по вечерней (очно-заочной) или заочной формам обучения в имеющем государственную аккредитацию учебном заведении и получаемое ими образование является первым образованием соответствующего уровня (например, первое высшее, первое среднее специальное и т.д.). Для предоставления и оплаты отпуска, а также отнесения сумм оплаты к расходам не важно, связана получаемая профессия с трудовыми обязанностями или нет.
Работник обязан представить по месту работы справку-вызов установленной формы от образовательного учреждения.
Учебные отпуска исчисляются в календарных днях, и в них включаются в том числе нерабочие праздничные дни, которые в данном случае оплачиваются, как и сам отпуск, исходя из среднего заработка работника (ст. 120 ТК РФ).
Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы; для них предусмотрен также отпуск для сдачи кандидатских экзаменов и для завершения диссертационной работы (ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).
Сотрудникам, получающим без отрыва от работы высшее образование, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для (ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Федерального закона «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»):
– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе – 50 календарных дней);
– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца;
– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.
Работникам, обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 174 ТК РФ):
– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;
– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – два месяца;
– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.
Компенсации предусмотрены и для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования, – им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ).
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе – 9 календарных дней, в XI (XII) классе – 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
С 1 января 2006 года в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся уже не только заработная плата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и все расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (не только один раз в год). Для признания расходов не имеет значения, связана получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями или нет (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389, МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@);
15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Вынужденным прогулом считается отсутствие на рабочем месте сотрудника вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента