Страница:
• доли членов крестьянского (фермерского) хозяйства в праве совместной собственности на имущество хозяйства признаются равными, если соглашением между ними не установлено иное;
• при выделе наследника его доля имущества выделяется в натуральном выражении;
• если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственность;
• земельный участок и средства производства, принадлежащие крестьянскому (фермерскому) хозяйству, при выходе одного из его членов из хозяйства разделу не подлежат. Вышедший из хозяйства имеет право на получение денежной компенсации, соразмерной его доле в общей собственности на это имущество.
Земельный участок делится между бывшими участниками фермерского хозяйства на равные доли, но размеры таких участков должны быть не меньше минимального размера, установленного государством. При невозможности раздела земельного участка в порядке, установленном законодательством, земельный участок переходит к наследнику, имеющему преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли этого земельного участка. Остальным наследникам может быть передано другое имущество из состава наследства или выплачена компенсация в денежной форме.
Таким образом, если дядя оставил вам в наследство ферму, вам предстоит выбор: либо продолжать ведение фермерского хозяйства, либо потребовать от остальных членов хозяйства выдела своей доли в натуральном или денежном выражении.
Близко к вопросу наследования фермерского хозяйства или его доли стоит актуальный сегодня вопрос наследования доли в каком-либо бизнесе. Это наследство может представлять собой акции какого-либо предприятия, долю уставного капитала ООО, паи паевого фонда и др. И надо сказать, что решение этого вопроса на настоящий момент бывает неоднозначным. Однако в большинстве случаев признается, что наследуется имущество – например, доля в уставном капитале, а не права участника ООО. Порядок перехода прав на доли уставного капитала ООО к наследникам урегулирован нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО). Всостав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале. Причем переход доли к наследникам может осуществляться как без получения согласия остальных участников ООО, так и только с их согласия (что должно быть зафиксировано в Уставе общества). Если наследнику отказано в переходе доли, то с момента получения отказа доля переходит к обществу, а наследнику предоставляется материальное возмещение в виде выплаты действительной стоимости доли на условиях, предусмотренных Законом об ООО и учредительными документами общества. С согласия наследника денежное возмещение может быть заменено имуществом такой же стоимости.
Что касается налогообложения такого наследства, то к нему применимы положения пункта 3.1. относительно налога на доходы физических лиц и государственной пошлины.
3.3. Вы оказались наследником культурного достояния – научных трудов или произведений искусств. И что с этим делать?
3.4. А если юридическое лицо получило в наследство галерею картин или недвижимость?
Глава 4. Подоходный налог
4.1. Простой налог на душу населения и льготы по такому налогу
4.1.1. Основные термины и понятия, связанные с НДФЛ. Объект налогообложения и налоговая база
• при выделе наследника его доля имущества выделяется в натуральном выражении;
• если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственность;
• земельный участок и средства производства, принадлежащие крестьянскому (фермерскому) хозяйству, при выходе одного из его членов из хозяйства разделу не подлежат. Вышедший из хозяйства имеет право на получение денежной компенсации, соразмерной его доле в общей собственности на это имущество.
Земельный участок делится между бывшими участниками фермерского хозяйства на равные доли, но размеры таких участков должны быть не меньше минимального размера, установленного государством. При невозможности раздела земельного участка в порядке, установленном законодательством, земельный участок переходит к наследнику, имеющему преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли этого земельного участка. Остальным наследникам может быть передано другое имущество из состава наследства или выплачена компенсация в денежной форме.
Таким образом, если дядя оставил вам в наследство ферму, вам предстоит выбор: либо продолжать ведение фермерского хозяйства, либо потребовать от остальных членов хозяйства выдела своей доли в натуральном или денежном выражении.
Близко к вопросу наследования фермерского хозяйства или его доли стоит актуальный сегодня вопрос наследования доли в каком-либо бизнесе. Это наследство может представлять собой акции какого-либо предприятия, долю уставного капитала ООО, паи паевого фонда и др. И надо сказать, что решение этого вопроса на настоящий момент бывает неоднозначным. Однако в большинстве случаев признается, что наследуется имущество – например, доля в уставном капитале, а не права участника ООО. Порядок перехода прав на доли уставного капитала ООО к наследникам урегулирован нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО). Всостав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале. Причем переход доли к наследникам может осуществляться как без получения согласия остальных участников ООО, так и только с их согласия (что должно быть зафиксировано в Уставе общества). Если наследнику отказано в переходе доли, то с момента получения отказа доля переходит к обществу, а наследнику предоставляется материальное возмещение в виде выплаты действительной стоимости доли на условиях, предусмотренных Законом об ООО и учредительными документами общества. С согласия наследника денежное возмещение может быть заменено имуществом такой же стоимости.
Что касается налогообложения такого наследства, то к нему применимы положения пункта 3.1. относительно налога на доходы физических лиц и государственной пошлины.
3.3. Вы оказались наследником культурного достояния – научных трудов или произведений искусств. И что с этим делать?
В соответствии с ГК РФ исключительные (имущественные) права автора могут переходить по наследству. Наследники автора имеют право решать все вопросы, связанные с дальнейшим использованием произведений умершего автора (определять виды и способы использования, его условия и сроки, заключать соответствующие договоры), а также получать за это вознаграждение. Согласно ГК РФ, к объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
При получении такого наследства вам необходимо заплатить налог на доходы физических лиц, причем вам придется самостоятельно его рассчитать.
При получении такого наследства вам необходимо заплатить налог на доходы физических лиц, причем вам придется самостоятельно его рассчитать.
3.4. А если юридическое лицо получило в наследство галерею картин или недвижимость?
Что касается юридических лиц, то они также могут являться наследниками, но ГК устанавливает важное уточнение: во-первых, юридические лица могут быть наследниками только по завещанию, во-вторых, они должны юридически существовать на день открытия наследства. Государственную пошлину придется уплатить, так же как и физическим лицам.
Важно! Для юридических лиц полученное наследство будет являться внереализационным доходом и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль. Не облагается налогом на прибыль только имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, если это имущество используется на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Важно! Для юридических лиц полученное наследство будет являться внереализационным доходом и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль. Не облагается налогом на прибыль только имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, если это имущество используется на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Глава 4. Подоходный налог
4.1. Простой налог на душу населения и льготы по такому налогу
Налог, носивший ранее название «подоходный налог», на настоящий момент называется «налог на доходы физических лиц» (НДФЛ). Этому налогу посвящена глава 23 НК РФ, которая определяет, кто должен платить этот налог, на какие доходы он начисляется, каким образом рассчитывается (по каким налоговым ставкам), какие имеются льготы по этому налогу.
4.1.1. Основные термины и понятия, связанные с НДФЛ. Объект налогообложения и налоговая база
Сначала о том, кто должен уплачивать НДФЛ. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
При расчете НДФЛ очень важным является понятие налогового агента. Налоговый агент – это лицо, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет налоги в бюджет Российской Федерации. Так, при выплате заработной платы предприятия по отношению к своим работникам выступают в качестве налоговых агентов. Прежде чем выплатить работнику заработанную плату, предприятие удерживает сумму налога, поэтому на руки работник получает сумму за минусам НДФЛ. Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
При расчете любого налога выделяют объект налогообложения и налоговую базу. Объект налогообложения – это то, на что начисляется налог (доход, прибыль и т. п.), а налоговая база – это те суммы дохода, которые участвуют в расчете налога:
При этом сумма налога исчисляется следующим образом:
Различные виды доходов облагаются НДФЛ по различным ставкам, поэтому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Особые виды доходов – доходы в натуральной форме идоходы в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме широко были распространены в 90-е годы, когда довольно часто заработную плату на предприятиях могли выдать продукцией, производимой на предприятии. Но и сейчас можно встретить такие виды натуральных выплат, как оплата коммунальных услуг за работников, оплата детских дошкольных учреждений, оплата обучения или отдыха работников и т. п. В этом случае у работника, получившего такие выплаты, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. При получении гражданином заработанной платы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Доходы в виде материальной выгоды тоже достаточно часто встречаются. К ним относят:
• материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• материальную выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.
Таким образом, материальная выгода возникнет в том случае, если, например, предприятие продаст своему работнику стройматериалы по цене ниже рыночной, и такая материальная выгода будет равна разнице в ценах. Если же предприятие выдало своему работнику беспроцентный кредит (или по низкой ставке) то в этом случае подсчет материальной выгоды несколько сложнее, и материальная выгода представляет собой:
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Внимание! Ставка рефинансирования с 12 ноября 2008 г. равна 12,0 % годовых (Указание ЦБ РФ от 11 ноября 2008 г. № 2123-У)
Пример.
Предприятие предоставило своему работнику Иванову А.И. беспроцентный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на полгода (183 дня). Материальная выгода в данном случае рассчитывается так:
• ѕ ставки рефинансирования: 12,0* ѕ = 9,0 % годовых;
• проценты за время пользования кредитом: 9,0* 183/365 = 4,5 %;
• материальная выгода: 100 000 * 4,5/100 = 4500 руб.;
• налог на доходы физических лиц, который с материальной выгоды считается по ставке 35 %: 4500* 0,35 = 1575 руб.
Таким образом, за получение такого кредита Иванову А.И. придется заплатить 1575 руб. подоходного налога.
Если же предприятие продает свои акции работникам по льготной цене, то налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
А если вы помещаете свои денежные средства в банк и получаете доход в виде процентов по вкладу? Налоговая база в случае получения процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
• по рублевым вкладам – как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;
• по валютным вкладам – исходя из 9 % годовых.
Пример.
Иванов А.И. поместил 100 000 рублей в банк «Экспо» на срок 1 год под 11,2 % годовых. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составляла 10,5 % годовых. Доход в виде процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
• сумма процентов, начисленная по договору:
100 000 * 11,2/ 100 = 11 200 руб.;
• сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России: 100 000 * 10,5/100 = 10 500 руб.;
• сумма превышения: 11 200 – 10 500 = 700 руб.;
При расчете НДФЛ очень важным является понятие налогового агента. Налоговый агент – это лицо, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет налоги в бюджет Российской Федерации. Так, при выплате заработной платы предприятия по отношению к своим работникам выступают в качестве налоговых агентов. Прежде чем выплатить работнику заработанную плату, предприятие удерживает сумму налога, поэтому на руки работник получает сумму за минусам НДФЛ. Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
При расчете любого налога выделяют объект налогообложения и налоговую базу. Объект налогообложения – это то, на что начисляется налог (доход, прибыль и т. п.), а налоговая база – это те суммы дохода, которые участвуют в расчете налога:
При этом сумма налога исчисляется следующим образом:
сумма налога = налоговая база * налоговая ставка
Объектом налогообложения в случае НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом. Для резидента это доход, полученный в РФ и за ее пределами, для нерезидента – только в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть к доходам физического лица для расчета НДФЛ относится и заработная плата, и выплаты в натуральной форме, и получаемые дивиденды, и доходы от сдачи имущества в аренду, и от реализации чего-либо, и доходы от индивидуальной трудовой деятельности, и другие виды доходов.Различные виды доходов облагаются НДФЛ по различным ставкам, поэтому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Особые виды доходов – доходы в натуральной форме идоходы в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме широко были распространены в 90-е годы, когда довольно часто заработную плату на предприятиях могли выдать продукцией, производимой на предприятии. Но и сейчас можно встретить такие виды натуральных выплат, как оплата коммунальных услуг за работников, оплата детских дошкольных учреждений, оплата обучения или отдыха работников и т. п. В этом случае у работника, получившего такие выплаты, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. При получении гражданином заработанной платы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Доходы в виде материальной выгоды тоже достаточно часто встречаются. К ним относят:
• материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• материальную выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.
Таким образом, материальная выгода возникнет в том случае, если, например, предприятие продаст своему работнику стройматериалы по цене ниже рыночной, и такая материальная выгода будет равна разнице в ценах. Если же предприятие выдало своему работнику беспроцентный кредит (или по низкой ставке) то в этом случае подсчет материальной выгоды несколько сложнее, и материальная выгода представляет собой:
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Внимание! Ставка рефинансирования с 12 ноября 2008 г. равна 12,0 % годовых (Указание ЦБ РФ от 11 ноября 2008 г. № 2123-У)
Пример.
Предприятие предоставило своему работнику Иванову А.И. беспроцентный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на полгода (183 дня). Материальная выгода в данном случае рассчитывается так:
• ѕ ставки рефинансирования: 12,0* ѕ = 9,0 % годовых;
• проценты за время пользования кредитом: 9,0* 183/365 = 4,5 %;
• материальная выгода: 100 000 * 4,5/100 = 4500 руб.;
• налог на доходы физических лиц, который с материальной выгоды считается по ставке 35 %: 4500* 0,35 = 1575 руб.
Таким образом, за получение такого кредита Иванову А.И. придется заплатить 1575 руб. подоходного налога.
Если же предприятие продает свои акции работникам по льготной цене, то налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
А если вы помещаете свои денежные средства в банк и получаете доход в виде процентов по вкладу? Налоговая база в случае получения процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
• по рублевым вкладам – как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;
• по валютным вкладам – исходя из 9 % годовых.
Пример.
Иванов А.И. поместил 100 000 рублей в банк «Экспо» на срок 1 год под 11,2 % годовых. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составляла 10,5 % годовых. Доход в виде процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:
• сумма процентов, начисленная по договору:
100 000 * 11,2/ 100 = 11 200 руб.;
• сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России: 100 000 * 10,5/100 = 10 500 руб.;
• сумма превышения: 11 200 – 10 500 = 700 руб.;
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента