В новом законе в отношении граждан признаки несостоятельности определены достаточно четко, но в отношении должников – юридических лиц по существу ничего не изменилось. По-прежнему может быть возбуждено дело о банкротстве предприятия с миллиардным годовым оборотом при условии, что сумма требований к должнику составляет не менее 100 тыс. руб. и соответствующие обязательства по удовлетворению требований кредиторов или по уплате обязательных платежей не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены. По сравнению с Законом № 6-ФЗ сумма требований к должнику, достаточная для возбуждения дела о банкротстве, увеличена вдвое – было 50 тыс. руб. (500 МРОТ), стало 100 тыс. руб. (с минимальным размером оплаты труда это не связано).
Установленная сумма требований к должнику соответствует условиям деятельности мелких предприятий с годовым оборотом 3–5 млн. руб., а для крупных, средних и большинства малых предприятий задолженность в сумме 100 тыс. руб. – мизерна. Никаким ограничителем такая сумма реально не является, под этот «критерий» просроченной задолженности подпадает множество предприятий, вполне платежеспособных. Целесообразно пересмотреть указанный критерий, поставив его размер в зависимость от суммы активов предприятия.
Утверждать, что теперь не будет заказных банкротств вполне благополучных предприятий в интересах отдельных лиц, нельзя.
В качестве варианта можно предложить следующую формулировку: «Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности превышают стоимость его оборотных активов, но составляют не менее 100 тыс. руб.»
Это означает, что критерием несостоятельности предприятия будет показатель текущей ликвидности: если он менее единицы, то при наличии задолженности, просроченной на три месяца и более, возбуждение дела о банкротстве вполне правомерно.
88. АНАЛИЗ ПРИЗНАКОВ БАНКРОТСТВА ПО АБСОЛЮТНЫМ ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
89. ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
90. ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Установленная сумма требований к должнику соответствует условиям деятельности мелких предприятий с годовым оборотом 3–5 млн. руб., а для крупных, средних и большинства малых предприятий задолженность в сумме 100 тыс. руб. – мизерна. Никаким ограничителем такая сумма реально не является, под этот «критерий» просроченной задолженности подпадает множество предприятий, вполне платежеспособных. Целесообразно пересмотреть указанный критерий, поставив его размер в зависимость от суммы активов предприятия.
Утверждать, что теперь не будет заказных банкротств вполне благополучных предприятий в интересах отдельных лиц, нельзя.
В качестве варианта можно предложить следующую формулировку: «Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности превышают стоимость его оборотных активов, но составляют не менее 100 тыс. руб.»
Это означает, что критерием несостоятельности предприятия будет показатель текущей ликвидности: если он менее единицы, то при наличии задолженности, просроченной на три месяца и более, возбуждение дела о банкротстве вполне правомерно.
88. АНАЛИЗ ПРИЗНАКОВ БАНКРОТСТВА ПО АБСОЛЮТНЫМ ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Несостоятельность (банкротство) наступает в случае невозможности (неспособности) полного удовлетворения юридическим лицом всех требований кредиторов по денежным обязательствам. Если в процессе ликвидации юридического лица будет установлено, что стоимость имущества организации недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только путем банкротства.
Законодательством определено, что банкротами могут быть признаны коммерческие организации (за исключением казенных предприятий), а также потребительские кооперативы и фонды.
Юридическое лицо считается неспособнымудовлет-ворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента их наступления. По общему правилу арбитражный суд возбуждает дело о банкротстве в том случае, если требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Оценка финансового состояния– это признанный инструмент выявления неблагополучной ситуации в экономике организации. Она дает возможность не только констатировать улучшение или ухудшение положения организации, но и измерить вероятность ее банкротства.
Для расчета показателей финансового состояния организации используются данные бухгалтерского баланса годовой бухгалтерской отчетности.Традиционно применяются следующие коэффициенты:
а) коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс ликв).
Этот коэффициент характеризует мгновенную платежеспособность организации;
б) коэффициент критической оценки (Ккрит оценки).
Этот коэффициент рассчитывается как отношение суммы ликвидных активов и быстрореализуемых активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам организации;
в) коэффициент текущей ликвидности (Кл).
Этот коэффициент характеризует платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов;
г) коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кобесп).
Этот коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости;
д) коэффициент финансовой независимости (Кнезав).
Этот коэффициент характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов);
е) коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат (Кнезав зап).
Этот коэффициент показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.
Законодательством определено, что банкротами могут быть признаны коммерческие организации (за исключением казенных предприятий), а также потребительские кооперативы и фонды.
Юридическое лицо считается неспособнымудовлет-ворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента их наступления. По общему правилу арбитражный суд возбуждает дело о банкротстве в том случае, если требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Оценка финансового состояния– это признанный инструмент выявления неблагополучной ситуации в экономике организации. Она дает возможность не только констатировать улучшение или ухудшение положения организации, но и измерить вероятность ее банкротства.
Для расчета показателей финансового состояния организации используются данные бухгалтерского баланса годовой бухгалтерской отчетности.Традиционно применяются следующие коэффициенты:
а) коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс ликв).
Этот коэффициент характеризует мгновенную платежеспособность организации;
б) коэффициент критической оценки (Ккрит оценки).
Этот коэффициент рассчитывается как отношение суммы ликвидных активов и быстрореализуемых активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам организации;
в) коэффициент текущей ликвидности (Кл).
Этот коэффициент характеризует платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов;
г) коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кобесп).
Этот коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости;
д) коэффициент финансовой независимости (Кнезав).
Этот коэффициент характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов);
е) коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат (Кнезав зап).
Этот коэффициент показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.
89. ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
В целях анализа финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения (СП) предприятия представляется целесообразным рассмотреть специализированную методику экономического анализа.
Оценка выполнения плана по производству продукции за отчетный период производится путем сопоставления планового ВПо и фактического объема производства в плановыхоценах ВПплц определения абсолютного и относительного откл(лнения от планового, и исчисления трендового индекса (Ит), прироста объема производства валовой продукции:
Анализ формирования себестоимости продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) осуществляется путем сравнения плановой, т. е. лимита, Зои фактической Зп сумм себестоимости.
Это сумма затрат на производство продукции, формируемая в СПи определяемая Итвыполнения плана затрат на производство:
Показатель, характеризуюощий материалоемкость продукции:
где Мео – базовая материалоемкость продукции. Показатель фондовооруженности труда:
где ФТо – базовая вооруженность труда.
Показатель производительности труда:
где ПТо – базовая производительность труда.
ИтМЕ, ИтФТ, ИтПТ определяются как нормативные, или плановые, или средние в отрасли, или фактические в предшествующем году. Показатель рентабельности как рентабельность персонала по валовой продукции:
где Рпвпо– базовая рентабельность персонала.
Показатель, характеризующий фондорентабельность по валовой продукции:
где РФвпо– базовая фондорентабельность.
Показатель, характеризующий рентабельность затрат на производство продукции:
где Рзпо– базовая рентабельность затрат на производство продукции. Показатель, характеризующий рентабельность оборота:
где Ропо– базовая рентабельность оборота.
ИтРФвп, ИтРзп, ИтРоп определяются как плановые илли фактически впредшествующем году. Производится сложение 9 Ит с учетом коэффициентов со своими знаками и определяется значение сводного Итиндекса:
Оценка выполнения плана по производству продукции за отчетный период производится путем сопоставления планового ВПо и фактического объема производства в плановыхоценах ВПплц определения абсолютного и относительного откл(лнения от планового, и исчисления трендового индекса (Ит), прироста объема производства валовой продукции:
Анализ формирования себестоимости продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) осуществляется путем сравнения плановой, т. е. лимита, Зои фактической Зп сумм себестоимости.
Это сумма затрат на производство продукции, формируемая в СПи определяемая Итвыполнения плана затрат на производство:
Показатель, характеризуюощий материалоемкость продукции:
где Мео – базовая материалоемкость продукции. Показатель фондовооруженности труда:
Показатель производительности труда:
где ПТо – базовая производительность труда.
ИтМЕ, ИтФТ, ИтПТ определяются как нормативные, или плановые, или средние в отрасли, или фактические в предшествующем году. Показатель рентабельности как рентабельность персонала по валовой продукции:
где Рпвпо– базовая рентабельность персонала.
Показатель, характеризующий фондорентабельность по валовой продукции:
где РФвпо– базовая фондорентабельность.
Показатель, характеризующий рентабельность затрат на производство продукции:
где Рзпо– базовая рентабельность затрат на производство продукции. Показатель, характеризующий рентабельность оборота:
где Ропо– базовая рентабельность оборота.
ИтРФвп, ИтРзп, ИтРоп определяются как плановые илли фактически впредшествующем году. Производится сложение 9 Ит с учетом коэффициентов со своими знаками и определяется значение сводного Итиндекса:
90. ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к годовому балансу организации обязательно должны раскрываться следующие показатели:
1) динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
2) планируемое развитие организации;
3) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
4) политика в отношении заемных средств и управления рисками;
5) деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе планируемая;
6) природоохранные мероприятия;
7) иная информация.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; отдельных видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений;
2) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
3) об изменениях в капитале организации;
4) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
5) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
6) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
7) об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
8) о составе затрат на производство;
9) о составе внереализационных доходов и расходов;
10) о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
11) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
12) о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
13) о прекращенных операциях;
14) об аффилированных лицах;
15) о государственной помощи;
16) о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации должны раскрываться сведения, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При оценке финансового положения приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др.
В пояснительной записке к годовому балансу организации обязательно должны раскрываться следующие показатели:
1) динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
2) планируемое развитие организации;
3) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
4) политика в отношении заемных средств и управления рисками;
5) деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе планируемая;
6) природоохранные мероприятия;
7) иная информация.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; отдельных видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений;
2) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
3) об изменениях в капитале организации;
4) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
5) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
6) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
7) об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
8) о составе затрат на производство;
9) о составе внереализационных доходов и расходов;
10) о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
11) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
12) о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
13) о прекращенных операциях;
14) об аффилированных лицах;
15) о государственной помощи;
16) о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации должны раскрываться сведения, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При оценке финансового положения приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др.