Страница:
Пример.
Расчетный период с 1 января по 31 декабря 2007 года был отработан работником полностью. В январе 2007 года работнику была начислена премия за IV квартал 2006 года в сумме 5000 руб., в марте 2007 года – по итогам работы за полтора года в сумме 30 000 руб. Первая премия должна была войти в расчет полностью, а вторая – в размере 20 000 руб. [30 000 руб. x (1/18 мес. x 12 мес.)].
Исключение из этого правила составляют годовые премии, выплачиваемые за предшествующий календарный год. Эти премии должны быть учтены при расчете среднего заработка независимо от того, когда они начислены.
В ранее действовавшем Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы было сказано, что в расчет надо брать премии, фактически начисленные за расчетный период. И было не совсем понятно, как следовало учитывать премии, которые были начислены за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, а сам месяц начисления оказался за его пределами. Но специалисты контролирующих ведомств в своих разъяснениях советовали поступать именно так, как в настоящее время прописано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
На практике возможна ситуация, при которой в расчетный период попадают сразу две годовые премии.
В данном случае учитывать или нет годовую премию при расчете отпускных, зависит от того, за какой год она начислена.
В настоящее время действует правило, согласно которому учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. Иными словами, в 2008 году можно учесть только премию, выплаченную за 2007 год независимо от времени ее начисления (в расчетном периоде или за его пределами).
При предоставлении отпуска начиная с 6 января 2008 года учитывается вознаграждение по итогам работы за 2007 год. Вознаграждение по итогам работы за 2006 год в расчет не включается независимо от времени его начисления.
Пример.
Работнику был предоставлен отпуск в июне 2008 года. Премия по итогам 2007 года была ему начислена в апреле 2008 года, а премия за 2006 год – в июне 2008 года. Расчетный период для выплаты отпускных – с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года. При исчислении среднего заработка в данном случае необходимо было учесть только премию за 2007 год. Премию за 2006 год включать в расчет не следовало.
Из письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17 следует, что в средний заработок для оплаты отпуска включается вся сумма годовой премии, в том числе за те месяцы года, которые выпали из расчетного периода. Для включения годовой премии в средний заработок важно, чтобы она была начислена именно за прошлый год и за фактически отработанное время в расчетном периоде. Полного совпадения месяцев этого года с месяцами расчетного периода не требуется, так как изначально считается, что период, за который начислен денежный бонус, не превышает расчетный.
Но на практике все-таки встречается случай, когда премия по итогам работы за год учитывается в среднем заработке не в полной сумме: сотрудник организации отработал расчетный период не полностью (например, из-за болезни, отпуска и т.д.), и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, а премия была начислена без учета фактически отработанного времени. В такой ситуации организация должна учесть в среднем заработке сумму премии пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (независимо от времени ее начисления).
Пример.
Менеджер Амундсен Р.П. уходил в отпуск 20 марта 2008 года. Расчетный период (с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года) отработан им не полностью: вместо 250 рабочих дней Амундсен Р.П. из-за болезни и отпуска трудился 230 рабочих дней.
В феврале 2008 года Амундсену Р.П. была начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере его месячного оклада – 22 000 руб.
При этом организация начислила премию без учета фактически отработанного времени. Поэтому в средний заработок для расчета отпускных должна была войти только часть премии, рассчитанная пропорционально дням, отработанным Амундсеном Р.П. в расчетном периоде, и ее сумма должна была составить 20 240 руб.(22 000 руб.:: 250 дн. x230 дн.).
Согласно письму Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1 независимо от времени начисления премия, выплаченная за предшествующий календарный год, должна быть учтена при расчете отпускных в текущем году. Иными словами, если работник ушел в отпуск в январе 2008 года, а в феврале ему была начислена премия по итогам работы в 2007 году, то сумма отпускных этого работника должна была быть пересчитана с учетом годовой премии. Необходимость такого пересчета обусловлена п. 15 действующего в настоящее время Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, где, в частности, указано, что вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год учитывается в полной сумме независимо от того, когда оно было начислено.
Пример.
Шишковцу П.С. в феврале 2008 года был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период для него – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года. Это время было отработано Шишковцом П.С. полностью. В марте 2008 года Шишковцу П.С. была начислена годовая премия по итогам работы за 2007 год. В этом случае начисленную ранее сумму отпускных надо было пересчитать.
В какой сумме учесть годовую премию при расчете отпускных, зависит от того, полностью отработан работником расчетный период или нет.
Согласно Положению об особенностях порядка исчисления средний заработной платы если расчетный период совпадает с календарным годом, то годовая премия может быть учтена полностью при условии, что она начислена за фактически отработанное время.
Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным, премия учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме при условии, что расчетный период отработан полностью.
Если же время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени. Исключение составляет ситуация, при которой расчетный период совпадает с календарным годом. В этом случае премию можно учесть полностью при условии, что она начислена за фактически отработанное время.
Пример.
Шишковцу П.С. (оклад – 10 000 руб. в месяц) был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 4 февраля 2008 года. Расчетный период для него – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года (всего 249 рабочих дней). С 9 по 22 июля 2007 года Шишковец П.С. был в отпуске. Его зарплата за дни, отработанные в июле 2007 года, составила 5454,55 руб., и на это время приходились 17 календарных дней и 10 рабочих дней.
В январе 2008 года Шишковцу П.С.была начислена годовая премия в сумме 12 000 руб. по итогам работы за 2007 год. Эту годовую премию следовало пересчитать, так как расчетный период не совпадает с тем периодом, за который была выплачена премия.
В расчетном периоде Шишковец П.С. отработал 239 дней (249 дн. – 10 дн.).
Размер годовой премии, принимаемой в расчет, составил 11 518,07 руб. (12 000 руб.: 249 дн. x239 дн.).
Определяем количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время:
29,4 дн. x11 мес. + (29,4 дн.: 31 дн. x17 дн.) = 339,52 дн.
Сумма отпускных с учетом годовой премии должна была составить 5235,68 руб. {[(10 000 руб. x11 мес.) + 5454,55 руб. + 11 518,07 руб.]:: 339,52 дн. x14 дн.}.
Если речь идет о такой годовой выплате, как премия, приуроченная к Новому году, или материальная помощь, то она не должна учитываться при расчете отпускных.
С одной стороны, в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы указывается, что при расчете среднего заработка, который используется для расчета отпускных, учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. С другой стороны, в п. 3 данного Положения говорится о том, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты, не относящиеся к оплате труда, в том числе материальная помощь. Разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть видами выплат, подпадающими под определение «система оплаты труда работников». Сюда же можно отнести и премию, приуроченную к Новому году. Следовательно, учитывать данные премии при расчете отпускных не надо.
Согласно п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы если в расчетном периоде повышалась заработная плата, то не все годовые премии пересчитываются.
Если в организации, филиале либо структурном подразделении была повышена заработная плата, то такое повышение должно быть учтено при расчете отпускных. Согласно новым правилам расчета отпускных корректировать надо только те выплаты, размер которых зависит от величины оклада. Более того, в документах должно быть четко прописано, сколько составляет выплата (например, фиксированный процент от оклада). Если же установлен диапазон значений, то корректировки не нужны.
Применительно к вознаграждениям по итогам за год это означает, что годовая премия привязана к окладу (например, составляет полтора оклада) и в то же время она начислена до повышения заработной платы, то при расчете отпускных вся сумма этой премии должна быть умножена на коэффициент повышения.
В соответствии с п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы годовая премия не должна корректироваться, если она начислена после повышения заработной платы или если размер премии жестко не определен в положении о премировании (например, находится в диапазоне от двух до четырех окладов).
1.3.5. Расчет среднего заработка при установлении работнику неполного рабочего времени
В организации могут числиться сотрудники, работающие неполное рабочее время (неполную рабочую неделю, неполный рабочий день). Так, работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины. Право на неполное рабочее время имеют один из родителей (опекун, попечитель), имеющий ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), лица, осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 93 ТК РФ).В соответствии с п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок этого работника исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.
1.3.6. Расчет среднего заработка работников-совместителей
В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основному месту работы (в том числе авансом), и на практике возможна ситуация, при которой в расчетном периоде не будет отработанных дней.Согласно п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.
Если работник является внутренним совместителем (с ним заключен второй трудовой договор тем же работодателем, предполагающий выполнение другой регулярной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время, – ст. 60.1, 282 ТК РФ), то ему должны быть одновременно предоставлены отпуска и по основной, и по совмещаемой работе.
Поскольку с работником заключено два трудовых договора и фактически предоставляются два разных отпуска (хотя и совпадающие по времени), в данном случае должны быть оформлены два приказа на отпуск и рассчитаны два разных средних заработка.
1.3.7. Расчет отпускных при повышении заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся работнику за время отпуска, рассчитывается организацией исходя из размера средней заработной платы работника.Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы требует корректировать средний заработок при повышении окладов в целом по организации, филиалу либо структурному подразделению.
При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или денежного вознаграждения средний заработок работников также повышается. Порядок расчета такого повышения зависит от периода, в котором оно произошло.
Если тарифные ставки, должностные оклады или должностные вознаграждения повысились в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, должны быть увеличены на соответствующие коэффициенты. Так, средний заработок работника исчисляется в случае увеличения в организации должностного оклада в повышенном размере исходя из коэффициента, который рассчитывается путем деления «возросшего» должностного оклада в месяце повышения к окладу каждого из месяцев расчетного периода. Иными словами, данный коэффициент применяется ко всем выплатам, которые учитываются при определении среднего заработка.
При повышении окладов индексируются не только сами тарифные ставки и оклады, но и выплаты, установленные к окладам в фиксированном размере (проценты, кратность), к которым относятся, например, премия за выполнение либо перевыполнение плана в размере 20 и 50 % от оклада и т.д. Иными словами, корректировке подлежат только те выплаты, которые увеличиваются одновременно с окладом, то есть зависят от него (установлены в процентах к окладу).
Выплаты, которые зависят от других показателей, например от объемов продаж, либо установлены к тарифным ставкам и окладам в диапазоне значений или в абсолютных размерах, индексировать не надо. Вознаграждениями в абсолютных размерах являются выплаты, не зависящие от оклада и установленные в постоянной сумме. К выплатам, установленным в диапазоне значений, можно, например, отнести премии, выплачиваемые в размере от 10 до 100 % от оклада в зависимости от решения организации. Иными словами, если сумма надбавки не изменяется, корректировать ее на коэффициент повышения не надо.
Пример.
Суворов М.И. уходил в феврале 2008 года в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период (с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года) был отработан Суворовым М.И. полностью, за исключением периода с 16 июля по 29 июля 2007 года, когда он находился в очередном оплачиваемом отпуске. С 1 января 2008 года в обществе, где работал Суворов М.И., была повышена заработная плата всем сотрудникам. Должностной оклад Суворова М.И. был повышен с 15 000 руб. до 15 750 руб., то есть повышающий коэффициент пересчета был равен 1,05 (15750 руб.: 15 000 руб.).
Рассчитаем сумму отпускных, причитавшихся Суворову М.И.
Из расчетного периода должны были быть исключены 14 календарных дней июля, когда Суворов М.И. был в отпуске.
Количество календарных дней для расчета отпускных в расчетном периоде составило 339,52 [(29,4 дн. x11 мес.) + (29,4 дн.: 31 дн. x x17 дн.)].
Сумма заработной платы, начисленная Суворову М.И. за расчетный период с учетом коэффициента, составила 181 840,91 руб. {[(15 000 руб. x 1,05) x10 мес.] + [(15 000 руб.: 22 дн. x12 дн.) x1,05] + 15 750 руб.}, где (15 000 руб.: 22 дн. x12 дн.) – заработная плата Суворова М.И. за 12 рабочих дней июля 2007 года.
Средний дневной заработок Суворова М.И. был равен 535,58 руб. (181 840,91 руб.: 339,52 дн.).
Сумма отпускных, причитавшаяся выплате работнику, была равна 7498,12 руб. (535,58 руб. x14 дн.).
Пересчет отпускных производится только в случае, если должностные оклады повышены всем работникам.
Если повышение должностного оклада произошло после расчетного периода до наступления очередного отпуска, то увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период.
Если повышение должностного оклада произошло в период отпуска, то увеличению подлежит часть среднего заработка, приходящаяся на период с даты увеличения оклада до окончания отпуска.
Пример.
Иванову А.А. был предоставлен с 28 апреля 2008 года очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с апреля 2007 года по март 2008 года) был отработан Ивановым А.А. полностью. Должностной оклад Иванова А.А. за каждый месяц расчетного периода составил 8000 руб. С 1 мая 2008 года в организации, где работал Иванов А.А., были повышены должностные оклады всем работникам на 30 %, то есть 2400 руб.
Средний дневной заработок Иванова А.А. должен был рассчитываться следующим образом:
96 000 руб.: 12 мес.: 29,4 дн. = 272,1 руб.
Должностной оклад Иванова А.А. составлял с 1 мая 2008 года 10 400 руб. (8000 руб. + 2400 руб.).
Коэффициент повышения – 1,3 (10 400 руб.: 8000 руб.).
Сумма оплаты отпускных для Иванова А.А. должна была составлять:
с 28 по 30 апреля – 816,3 руб. (272,1 руб. x3 дн.);
с 1 по 26 мая – 9196,98 руб. (272,1 руб. x1,3 x26 дн.).
Всего сумма отпускных для Иванова А.А. должна была составить 10 013,28 руб. (816,3 руб. + 9196,98 руб.).
1.4. Отпуск и компенсация временным работникам
Отпуск предоставляется временным работникам в рабочих днях.Согласно ст. 291 ТК РФ оплачиваемые отпуска или соответствующая денежная компенсация предоставляются временным работникам из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы.
Для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты в таких случаях компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
С 2008 года отменена особенность расчета оплаты за отпуск, предоставляемый в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (если она исчисляется в рабочих днях) при не полностью отработанных месяцах.
Теперь для расчета оплаты за отпуск в рабочих днях фактически начисленная заработная плата делится на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Ранее количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходившихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
1.5. Оплата учебного отпуска
В соответствии со ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации, связанные с совмещением работы и обучения, могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем согласно трудовому договору или соглашению об обучении, заключенному между работником и работодателем в письменной форме.Работникам, направленным на обучение работодателем в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ).
Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
До 2008 года при расчете оплаты учебных отпусков применялись общие правила расчета отпускных, согласно которым нерабочие праздничные дни в число оплачиваемых календарных дней отпуска не включались.
В результате учебные отпуска предоставлялись строго на сроки, которые были указаны в справке-вызове учебного заведения, и на количество праздничных дней не продлевались. Иными словами, и отпуск продлить было нельзя, и деньги за праздничные дни нельзя было получить.
С 2008 года при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.
Пример.
Иванов П.С. обучается по направлению организации в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме. Работник представил справку-вызов из образовательного учреждения о предоставлении ему учебного отпуска с 8 февраля 2008 года сроком на 20 календарных дней. Должностной оклад Иванова П.С. – 22 000 руб. Расчетный период Ивановым П.С. отработан полностью. Надо рассчитать сумму отпускных, причитавшуюся Иванову П.С. на дни учебного отпуска.
На период учебного отпуска приходился нерабочий праздничный день – 23 февраля (ст. 112 ТК РФ). Поскольку этот день приходился на субботу, то 25 февраля (понедельник) являлся нерабочим днем. Учебный отпуск не продлевался на этот нерабочий праздничный день, то есть отпуск сроком на 20 календарных дней приходился на период с 8 февраля 2008 года по 27 февраля 2008 года включительно.
Средний дневной заработок Иванова П.С. должен был составить 748,30 руб. (22 000 руб. x12 мес.: 12 мес.: 29,4 дн.).
Сумма отпускных за 20 календарных дней учебного отпуска должна была составить 14 966 руб. (748,30 руб. x20 дн.).
1.6. Налогообложение отпускных выплат
Налог на прибыль. На основании п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отпускные уменьшают облагаемую налогом на прибыль сумму.Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 % с дохода в виде отпускных (ст. 224 НК РФ). Организация – налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить этот налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Единый социальный налог. Организация начисляет единый социальный налог с суммы отпускных по ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Организация также начисляет платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организациями-налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, с суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1.7. Бухгалтерский учет расходов на выплату отпускных работникам
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет.Если выплата отпускных осуществляется без создания резерва, начисление отпускных, единого социального налога и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в бухгалтерском учете записями по следующим счетам:
Д-т 20«Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26«Общехозяйственные расходы»,44«Расходы на продажу»К-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»,69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Выплата отпускных работникам отражается записью:
Д-т 70 К-т 50«Касса».
Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях организациям необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в текущем месяце отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» (либо иным способом, принятым в организации и утвержденным приказом по учетной политике). Это касается и суммы единого социального налога, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но обязанность по удержанию и перечислению единого социального налога (так же как и налога на доходы физических лиц) возникает в момент выплаты денежных средств работнику.