Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» – 1 360 000 рублей (40 000 евро х 34 рублей) – Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации.
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
– таможенные пошлины и сборы;
– расходы на страхование и хранение товара;
– расходы на информационные услуги;
– расходы на услуги таможенного брокера;
– оплата банку как агенту валютного контроля:
– другие расходы.
Расходы, в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов полученных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Датой осуществления внереализационных расходов, согласно подпунктам 6, 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца – по расходам в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), для расходов от продажи иностранной валюты – дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
Экспорт товаров – таможенные платежи
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
– таможенные пошлины и сборы;
– расходы на страхование и хранение товара;
– расходы на информационные услуги;
– расходы на услуги таможенного брокера;
– оплата банку как агенту валютного контроля:
– другие расходы.
Расходы, в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов полученных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Датой осуществления внереализационных расходов, согласно подпунктам 6, 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца – по расходам в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), для расходов от продажи иностранной валюты – дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
Экспорт товаров – таможенные платежи
В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации возникает обязанность по уплате таможенных платежей. В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных сборов.
В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК тс). Согласно пункту 1 статьи 212 ТК тс экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
К таможенным платежам при экспорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК тс) относятся:
1) вывозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК тс, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).
Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 500 (далее – Правила № 500).
Пунктом 2 Правил № 500 установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), с учетом особенностей, установленных данными Правилами.
Кроме того, пунктом 7 Правил № 500 сказано, что основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом № 5003-1 для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Правилами № 500.
Таким образом, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, можно с использованием методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Исходя из пункта 1 статьи 12 Закона № 5003-1, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, вы можете одним из пяти методов:
– «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»;
– «по стоимости сделки с идентичными товарами»;
– «по стоимости сделки с однородными товарами»;
– методом сложения;
– резервным методом.
Основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами. В том случае если определить таможенную стоимость основным методом невозможно, последовательно применяются иные способы определения таможенной стоимости товаров.
В соответствии с основным методом таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК тс).
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК тс под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК тс и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 ТК тс). Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 года № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».
Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
– адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
– специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
– комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100 %, где
ТС – таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ, где
Х – характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.
К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном письме чиновники указывают, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Для целей бухгалтерского учета начисление и оплата таможенных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н начисление и оплата таможенных пошлин отражаются бухгалтерскими записями с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом в целях контроля движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчет, например 76-4 «Расчеты с таможенными органами».
В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК тс). Согласно пункту 1 статьи 212 ТК тс экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
К таможенным платежам при экспорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК тс) относятся:
1) вывозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК тс, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).
Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 500 (далее – Правила № 500).
Пунктом 2 Правил № 500 установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), с учетом особенностей, установленных данными Правилами.
Кроме того, пунктом 7 Правил № 500 сказано, что основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом № 5003-1 для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Правилами № 500.
Таким образом, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, можно с использованием методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Исходя из пункта 1 статьи 12 Закона № 5003-1, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, вы можете одним из пяти методов:
– «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»;
– «по стоимости сделки с идентичными товарами»;
– «по стоимости сделки с однородными товарами»;
– методом сложения;
– резервным методом.
Основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами. В том случае если определить таможенную стоимость основным методом невозможно, последовательно применяются иные способы определения таможенной стоимости товаров.
В соответствии с основным методом таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК тс).
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК тс под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК тс и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 ТК тс). Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 года № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».
Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
– адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
– специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
– комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100 %, где
ТС – таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример.Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
(цифры условные)
Российская организация-экспортер вывозит минеральные удобрения (ТН ВЭД ТС – 3105 51 000 0). Контрактная стоимость удобрений составила 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 % от таможенной стоимости удобрений.
Рассчитаем таможенную стоимость минеральных удобрений в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 5 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 5 % = 52 200 рублей.
Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ, где
Х – характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример.Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
(цифры условные)
Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС – 4101).
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 500 евро за 1 000 кг.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн х 500 евро = 5 000 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 5 000 евро х 36,50 рубля = 182 500 рублей.
Пример.Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
(цифры условные)
Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы в количестве 1 000 м3 (ТН ВЭД ТС – 4403 20). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 6,5 %, но не менее 4 евро за 1 м3.
Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро х 6,5 % = 3 250 евро.
2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1 000 м3 х 4 евро за 1 м3 = 4 000 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, – 4 000 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4 000 евро х 35,10 рубля = 140 400 рублей.
К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном письме чиновники указывают, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Для целей бухгалтерского учета начисление и оплата таможенных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н начисление и оплата таможенных пошлин отражаются бухгалтерскими записями с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом в целях контроля движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчет, например 76-4 «Расчеты с таможенными органами».
Пример.
Российская торговая организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR – морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
Контрактная стоимость товара – 50 000 евро; таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, – 52 000 евро. Таможенная пошлина взимается в размере 5 %.
Себестоимость реализованных экспортных товаров – 400 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, – 72 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 15 000 рублей без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации – морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, – 50 000 рублей.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 35 рублей за евро.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар.
В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В примере условия поставки CFR термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Здесь мы не рассматриваем вопросы обложения экспортных товаров НДС.
В бухгалтерском учете российской торговой организации должны быть сделаны следующие записи:
– на дату приобретения товара, предназначенного на экспорт:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 рублей – Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 рублей – Отражен НДС, предъявленный поставщиком.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 15 000 рублей – Оплачены расходы по доставке товаров на склад.
– на дату оформления таможенной декларации:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 91 000 рублей (52 000 евро x 5 % x 35 рублей за евро) – Начислена вывозная таможенная пошлина.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 91 000 рублей – Уплачена вывозная таможенная пошлина.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 000 рублей – Включены в состав расходов на продажу расходы по доставке товаров на склад.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 рублей – Оплачены услуги морского перевозчика.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 750 000 рублей (50 000 евро x 35 рублей за евро) – Отражена выручка от продажи экспортных товаров.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 400 000 рублей – Списана покупная стоимость товара.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 000 рублей – Отражена стоимость услуг морского перевозчика.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 156 000 рублей (91 000 рублей + 15 000 рублей + 50 000 рублей) – Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.
– на конец отчетного периода:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1 194 000 рублей (1 750 000 рублей– 400 000 рублей– 156 000 рублей) – Отражен финансовый результат.
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 750 000 рублей – Отражено поступление денежных средств от покупателей.
Пример.
Российская организация вывезла партию оборудования таможенной стоимостью 3 000 евро. Курс евро на день принятия таможенной декларации составил 36 рублей за евро. За таможенное оформление был уплачен сбор в размере 500 рублей.
Так как таможенная стоимость товара 108 000 рублей (3 000 евро x 36 рублей за евро) не превышает 200 000 рублей, то сбор за таможенное оформление оборудования составит 500 рублей.
В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 500 рублей – Уплачен сбор за таможенное оформление.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 500 рублей – Сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на продажу.
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров
При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации декларант обязан подать декларацию и оплатить таможенные пошлины и сборы. На таможенные органы возлагается обязанность контролировать таможенное оформление и правильность определения таможенной стоимости вывозимых товаров, в данной статье об этом и поговорим.
Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТКтс), в частности статьей 66, предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.
При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при вывозе через таможенную территорию Российской Федерации может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:
– по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, вывозимыми при сопоставимых условиях;
– о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
– полученная от предприятий и организаций занимающихся идентичными товарами.
Таможенные органы, в соответствии с Приказом ГТК РФ от 28 ноября 2003 года № 1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» обязаны осуществлять таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, определять перечень, последовательность и сроки при таможенном оформлении товаров с момента подачи таможенной декларации до момента выпуска.
Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Рассмотрим несколько контрольных операций предусмотренных этим порядком:
– контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости вывозимых товаров;
– проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров;
– контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров и всех ее компонентов;
– проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием системы управления рисками.
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров.
По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров, в соответствии со статьей 67 ТКтс, должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
– принятие заявленной таможенной стоимости товаров;
– корректировка заявленной таможенной стоимости.
Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров у таможенного органа возникают подозрения в достоверности сведений, представленных декларантом, либо они должным образом не подтверждены, то таможенный орган назначает дополнительную проверку. Такое решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, как например:
1) более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные товары при аналогичных условиях их вывоза;
2) взаимосвязь между продавцом и покупателем, дающая основания предполагать о влиянии ее на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
3) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом;
4) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости, например не учтены транспортные расходы, расходы на страхование;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов, из которых изготовлены вывозимые товары и тому подобное.
Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТКтс), в частности статьей 66, предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.
При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при вывозе через таможенную территорию Российской Федерации может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:
– по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, вывозимыми при сопоставимых условиях;
– о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
– полученная от предприятий и организаций занимающихся идентичными товарами.
Таможенные органы, в соответствии с Приказом ГТК РФ от 28 ноября 2003 года № 1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» обязаны осуществлять таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, определять перечень, последовательность и сроки при таможенном оформлении товаров с момента подачи таможенной декларации до момента выпуска.
Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Рассмотрим несколько контрольных операций предусмотренных этим порядком:
– контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости вывозимых товаров;
– проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров;
– контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров и всех ее компонентов;
– проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием системы управления рисками.
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров.
Контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска.
Под выпуском товара понимается действие таможенных органов, которое разрешает заинтересованным лицам использовать товары согласно условиям таможенной процедуры, либо в соответствии с условиями для отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры (пункт 1 статьи 4 ТКтс).По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров, в соответствии со статьей 67 ТКтс, должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
– принятие заявленной таможенной стоимости товаров;
– корректировка заявленной таможенной стоимости.
Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров у таможенного органа возникают подозрения в достоверности сведений, представленных декларантом, либо они должным образом не подтверждены, то таможенный орган назначает дополнительную проверку. Такое решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, как например:
1) более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные товары при аналогичных условиях их вывоза;
2) взаимосвязь между продавцом и покупателем, дающая основания предполагать о влиянии ее на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
3) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом;
4) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости, например не учтены транспортные расходы, расходы на страхование;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов, из которых изготовлены вывозимые товары и тому подобное.