– обслуживание клиентов (работа с клиентами, прием платежных документов, заключение контрактов, сделок, консультирование, предоставление выписок, кассовые операции, подготовка и отправка первых рейсов межбанковских платежей);
   – сверка и закрытие дня (проведение внутренних операций, последующий контроль операций, проверка документов, поиск и исправление ошибок, отправка межбанковских платежей, подготовка отчетности, формирование документов дня);
   – окончательное утверждение отчетности (получение выписки из Банка России и банков-корреспондентов с подтверждением прохождения платежей, окончательное визирование отчетности и баланса руководителем банка и главным бухгалтером).
   В основе организации учетно-операционной работы в банках лежат следующие требования:
   – все операции с документами, принятыми от клиентов в течение определенного времени, а также поступившими от органов связи и одногородних учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день;
   – платежные поручения, принятые на инкассо за 2 часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день;
   – документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;
   – платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени;

1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках

   В широком смысле термин «организация» представляет собой внутреннюю упорядоченность, согласованность, взаимодействие более или менее автономных частей целого, обусловленных его строением. Она обеспечивает взаимодействие материально– вещественной и личностной составляющих механизма банковского учета на одной технологической основе.
   Таким образом, можно отметить, что организация банковского учета – это совокупность мероприятий, проводимых должностными лицами банка в соответствии с его учетной политикой, обеспечивающих полное и всестороннее отражение в учете всех банковских операций, всесторонний контроль за их проведением и соблюдение действующего законодательства. При этом ответственность за организацию учета в банках, соблюдение законодательства при осуществлении различных операций несут руководители банков.
   Структура российского коммерческого банка в основном совпадает с основными видами операций, совершаемых конкретным банком, т. е. создаются отделы кассовых, валютных, кредитных, внутрихозяйственных и других операций. В качестве примера можно привести следующую функциональную структуру управления одним из российских банков (рис. 1).
 
   Рис. 1. Схема аппарата управления банком
 
   Учет в банках осуществляется учетно-операционным аппаратом, организация работы которого строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения; образования специализированных отделов; объединения в отделах работников в операционные бригады; предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.
   Учетно-операционный персонал возглавляется главным бухгалтером банка, который утверждается руководителем банка и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными руководителем банка должностными обязанностями. В качестве примера можно привести следующие должностные обязанности главного бухгалтера одного из российских банков:
   1) главный бухгалтер подчиняется непосредственно председателю правления банка;
   2) главный бухгалтер:
   – обеспечивает рациональную организацию учетно-операционной работы;
   – формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику банка, исходя из необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;
   – организует правильное и своевременное проведение банковских операций, рациональное построение документооборота;
   – обеспечивает соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов;
   – организует внутрибанковский контроль за законностью открытия счетов предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам и иным общественным организациям и за правомерностью проводимых по этим счетам операций;
   – осуществляет контроль за строгим соблюдением правил совершения кассовых операций;
   – осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности банка;
   – возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;
   – обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в структурных подразделениях банка на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;
   – обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности банка, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
   – обеспечивает своевременную сверку аналитического учета с синтетическим, составление ежедневного баланса;
   – разрабатывает графики документооборота и обслуживания клиентов и осуществляет контроль за их соблюдением;
   – проверяет операции, подлежащие дополнительному контролю;
   – проверяет периодичную и годовую бухгалтерскую отчетность;
   – организует последующий контроль всех участков учетно-операционной работы, рассмотрение результатов этих проверок и осуществляет меры по устранению установленных проверками недостатков;
   – организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;
   – принимает участие в инвентаризациях операционной кассы, ценностей кладовой;
   – обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников банка;
   – участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности банка по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних резервов и устранения потерь;
   – принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового законодательства;
   – участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;
   – ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
   – обеспечивает эффективное использование персональной вычислительной техники, имеющейся в банке, правильное использование работников, равномерное распределение работы между ними, соблюдение установленного режима работы между ними, соблюдение установленного режима работы;
   – оказывает методическую помощь работникам банка по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа, создает условия для повышения профессионального роста работников подчиненных ему служб и структурных подразделений;
   – контролирует соблюдение коммерческой тайны и обязательств сторон по заключенным договорам.
   3) должен знать: положения, инструкции по организации бухгалтерского учета в банке, правила его ведения; инструкции, приказы, распоряжения и другие руководящие материалы по организационной работе, внутрибанковскому контролю; порядок отчетности учреждений банка по долгосрочному кредитованию, эмиссионно-кассовой работе; порядок инкассации денежной выручки и перевозки ценностей в учреждениях банка; формы и порядок финансовых расчетов; порядок приемки, оприходования, хранения денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчетов с дебиторами и кредиторами, порядок списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; правила кредитования и финансирования предприятий, организаций, учреждений, кооперативов и иных общественных организаций; правила безналичных расчетов и кредитования по операциям, связанным с расчетами; порядок денежного обращения, выполнения операций с валютой, организацию производства, труда и управления; гражданское, трудовое, финансовое законодательства; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
   Структура учетно-операционного аппарата зависит от видов выполняемых банком услуг и от количества обслуживаемых клиентов. В его состав могут входить, например, следующие отделы:
   1) отдел кассовых операций, который занимается оформлением кассовых документов и контролем за ними;
   2) операционный, который выполняет функции учета расчетных операций;
   3) учета операций с иностранной валютой, который ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции;
   4) учета ценных бумаг и вложений, который осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций;
   5) учета внутрихозяйственных операций, который выполняет функции оформления документов по учету основных средств, нематериальных активов, материалов и контроля за ними, а также расчеты по заработной плате;
   6) отчетности и анализа, который подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций;
   7) межфилиального учета, отражающий операции головного банка с филиалами.
   Следует учитывать, что система учета, при которой все учетные работники находятся в едином структурном подразделении банка, называется централизованной.
   Необходимо отметить, что в некоторых банках весь учет в части отражения операции по счетам и получения специализированной отчетности децентрализован. Это значит, что в каждом линейном подразделении, где это необходимо, существует своя бухгалтерия, которая в соответствии с установленными ей полномочиями выполняет весь комплекс учетной работы. В центральной бухгалтерии банка формируется консолидированная отчетность, ведется учет внутрихозяйственной деятельности банка, обеспечивается единая методология учета и осуществляются контрольные функции. Такая организация учета называется распределенной, и она чаще применяется в крупных банках.
   В небольших и средних банках в основном используется централизованная организация учета, но при этом нередко учетные работники, отвечающие за оформление и учет отдельных банковских операций (кредитных, валютных, с ценными бумагами и др.), располагаются в подразделениях (отделах), ответственных за эти операции.
   Основным звеном учетно-операционного аппарата являются ответственные исполнители (операционисты), которые осуществляют расчетное (кассовое) обслуживание клиентов, имеют право оформлять и подписывать расчетные документы, в течение дня производят перечисление денег в установленной очередности.
   В банке могут создаваться группы операционистов, выполняющих определенный вид работ (расчетные или кассовые операции и др.). Работой такой группы руководит контролер, который:
   – подписывает документы и выписки из лицевых счетов контрольной подписью;
   – проверяет правильность подписей на документах по расходованию денег;
   – ведет кассовые журналы по расходу;
   – удостоверяется в правильности сверки данных аналитического и синтетического учета;
   – проверяет отчетность по выполняемым бригадой операциям и т. д.
   Операционная группа организуется на тех участках, где совершаемые операции требуют дополнительного контроля, и в случае, если по уровню квалификации работников нецелесообразно организовывать совершение операций по системе ответственных исполнителей.
   При этом в банках составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц. В этот перечень могут войти:
   – все операции с фондами банка, драгоценными металлами и природными камнями;
   – расходные кассовые операции с денежной наличностью;
   – клиринговые расчеты;
   – расчеты с филиалами;
   – расчеты по внесению и возврату обязательных резервов;
   – операции по закрытию счетов клиентов;
   – все операции по счетам нерезидентов, за исключением счетов юридических лиц – нерезидентов в иностранной валюте;
   – расчеты чеками;
   – транзитные счета;
   – расчеты с клиентами по покупке, продаже им иностранной валюты;
   – суммы, поступившие или списанные с корреспондентских счетов до выяснения;
   – все операции по счетам доходов, расходов, финансовых результатов, включая доходы и расходы будущих периодов;
   – расчеты с дебиторами и кредиторами банка;
   – операции, связанные с имуществом банка и его участием в деятельности других юридических лиц и т. д.
   При этом перечень операций, подлежащих дополнительному контролю, может быть расширен по решению главного бухгалтера банка, который организует учетно-операционную работу и обеспечивает:
   – контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета всех операций, осуществляемых банком;
   – оформление открытия расчетных, текущих и прочих счетов клиента;
   – контроль исправлений в лицевых счетах, начисления процентов по счетам;
   – контроль за использованием бланков строгого учета;
   – представление руководству банка оперативной информации;
   – составление бухгалтерской отчетности;
   – осуществление экономического анализа финансовой деятельности банка и др.
   Главный бухгалтер ежедневно проверяет:
   1) заключение кассовых операций;
   2) полноту оприходования денег;
   3) сводку оборотов и баланс за день;
   4) правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов.
   Следует иметь в виду, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.
   В зависимости от структуры организации банковского учета главный бухгалтер может иметь несколько заместителей, которые, как правило, возглавляют определенные отделы. Это могут быть заместители по:
   – учету валютных операций;
   – учету ценных бумаг;
   – внутрихозяйственному учету;
   – операционному учету;
   – учету доходов, расходов, финансовых результатов и составлению отчетности и др.
   Главный бухгалтер определяет конкретные должностные обязанности учетных работников, которые утверждаются руководителем банка. В качестве примера можно привести следующие должностные обязанности одного из заместителей.
   1) заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и в его отсутствие выполняет его должностные обязанности;
   2) заместитель главного бухгалтера осуществляет руководство подчиненным структурным подразделением – отделом бухгалтерского учета и отчетности;
   3) заместитель главного бухгалтера:
   – обеспечивает рациональную организацию учетно-операционной работы;
   – организует правильное и своевременное проведение банковских операций, рациональное построение документооборота;
   – организует внутрибанковский контроль за законностью открытия счетов предприятиям, организациям и за правомерностью проводимых по этим счетам операций;
   – организует открытие счетов по внутрибанковским операциям;
   – обеспечивает своевременное составление ежедневного баланса;
   – проверяет операции, подлежащие дополнительному контролю;
   – обеспечивает соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов;
   – организует последующий контроль всех участков учетно-операционной работы, осуществляет меры по устранению недостатков;
   – составляет и проверяет ежедневную, периодичную и годовую бухгалтерскую отчетность;
   – составляет ежемесячно финансовую отчетность по форме № 17;
   – составляет ежемесячно отчетность по неоплаченным в срок расчетным документам по форме К-2;
   – отвечает за подготовку и отправку отчетности в РЦИ г. Саратова по форме № 102, форме № 350 «у»;
   – осуществляет ведение корсчета, производит разработку выписок, зачисление денежных сумм на счета клиентов, распечатку документов;
   4) должен знать: законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации, составлению отчетности, формы и методы бухгалтерского учета; план и корреспонденции счетов; организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета, порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; правила эксплуатации вычислительной техники; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;
   5) квалификационные требования: высшее образование и стаж работы в банковской системе не менее 3-х лет;
   6) несет ответственность за: несоблюдение сроков и качества выполнения работ, приказов и распоряжений руководства банка, нарушение трудовой и производственной дисциплины.
   Должностные обязанности заместителя старшего бухгалтера по учету валютных операций:
   1) старший бухгалтер по валютным операциям подчиняется непосредственно заместителю главного бухгалтера;
   2) старший бухгалтер по валютным операциям:
   – осуществляет прием и контроль первичной документации от клиентов по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке бухгалтерией банка;
   – отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением валютно-денежных средств;
   – принимает к исполнению денежно-расчетные и платежные документы по валютным счетам клиентов: платежные поручения, платежные требования, мемориальные ордера и осуществляет их проводку;
   – производит перечисление безналичных валютных денежных средств клиентов и собственных средств банка;
   – производит перечисление платежей в бюджет, налогов и других выплат и платежей в иностранной валюте;
   – осуществляет прием, обработку, формирование электронных валютных платежей;
   – осуществляет операции по валютным текущим, транзитным, специальным транзитным, корсчетам клиентов, а также по внутрибанковским счетам в иностранной валюте;
   – ведет бухгалтерский учет обязательств по срочным сделкам в иностранной валюте;
   – начисляет в установленные сроки проценты по валютным вкладам клиентов;
   – осуществляет проводки по конверсионным сделкам в иностранной валюте;
   – ведет кассу банка в иностранной валюте, а также кассу пунктов обмены валюты;
   – осуществляет ежедневно прием и обработку документации из пунктов обмена иностранной валюты банка (осуществляет проводки по покупке и продаже иностранной валюты, оформляет расходные кассовые ордера для выдачи аванса в пункты обмена валюты и приходные ордера на сумму остатка аванса, составляет препроводительную ведомость и сводную справку о кассовых оборотах в пунктах обмена иностранной валюты);
   – подготавливает данные для бухгалтерии банка по символам для составления отчета по кассе;
   – производит ежедневно пересчет курсовой разницы остатков валютных средств на счетах по курсу ЦБ РФ;
   – осуществляет работу с СПВБ, получает документы и осуществляет их проводку в баланс, осуществляет перевод валютных средств с биржи по открытым корсчетам;
   – осуществляет работу в системе «Клиент-Сбербанка», получает выписки, составляет и отправляет заявки на покупку и продажу валюты, а также заявления на перевод валютных средств от имени клиента;
   – подготавливает данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;
   – выполняет работу по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации;
   – ведет внебалансовый учет (картотеку № 2) неоплаченных в срок платежных документов из-за отсутствия средств на текущем валютном счете клиента, списывает в установленные сроки и с соблюдением действующей очередности платежей суммы со счетов клиентов в оплату имеющихся претензий;
   – несет ответственность за соблюдение очередности оплаты претензий и полное использование средств на погашение претензий с текущих валютных счетов, за соблюдение порядка осуществления платежей при наличии длительной просроченной задолженности;
   – формирует выписки по лицевым счетам в иностранной валюте, осуществляет их оформление с приложением и выдачу клиентам;
   – отвечает на запросы и письма, готовит справки для налоговой инспекции, учреждений Банка России, а также клиентов банка;
   – повышает свой профессиональный уровень путем самоподготовки;
   – обязан хранить в тайне информацию, содержащую служебную, коммерческую, банковские тайны в соответствии с условиями Положения по обеспечению сохранности сведений ограниченного распространения в банке;
   3) должен знать постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности; формы и методы бухгалтерского учета в банке; планы и корреспонденцию счетов; организацию документооборота по участкам учета; порядок документального оформления и отражения в системе бухгалтерского учета денежных средств и их движения; правила эксплуатации вычислительной техники; правила внутреннего трудового распорядка; основы трудового законодательства; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;
   4) квалификационные требования: высшее экономическое образование без предъявления требований к стажу работы или среднее специальное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3-х лет;
   5) настоящие должностные инструкции не освобождают работников отдела от выполнения других задач, возложенных руководством банка на отдел бухгалтерского учета и отчетности;
   6) в отсутствие того или иного работника отдела его должностные обязанности выполняются в соответствии с данными должностными инструкциями по устному (письменному) распоряжению начальника отдела;
   7) за неисполнение своих должностных обязанностей, закрепленных в данном документе, работник несет персональную ответственность, при этом выполнение своих прямых обязанностей не освобождает бухгалтера от знания всего объема задач отдела бухгалтерского учета и отчетности;
   8) порядок пересмотра инструкции: изменения в должностную инструкцию могут быть внесены главным бухгалтером, зам. главного бухгалтера.
   Закрепление обязанностей за структурными подразделениями учетно-операционного аппарата и отдельными учетными работниками, а также последующее их перераспределение следует оформить записями в специальной книге учета распределения и перераспределения обязанностей между учетно-операционными работниками банка.
   Важное значение при организации банковского учета имеет создание условий для более эффективной работы персонала и внедрение более передовой технологии учета. Это относится к:
   – оборудованию рабочих мест и удобному их расположению для улучшения взаимодействия работников;