Владимир Фофанов. Банковский учет и аудит

   – проведение встречных проверок.
   В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям (кассовым, валютным, депозитным, процентным, комиссионным, гарантийным), по которым возможны злоупотребления. Сплошную проверку также целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и поэтому ими не контролируются (внутрибанковские операции по доходам и расходам банка, по формированию фондов банка и т. п.). В остальных случаях более целесообразен выборочный метод проверки документов.
   Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличать отдельные экземпляры документов, находящихся в банке и у клиентов.
   Для проверки документов используется и логический анализ, с помощью которого можно выявить внутренние противоречия в документе.
   С целью установления реальности совершения операций проводится фактический контроль, который может осуществляться с помощью опроса или по справкам юридических или физических лиц, а также путем осмотра объекта в натуре путем проведения инвентаризации.
   Следует иметь в виду, что перед проведением аудита нового клиента аудиторская фирма должна провести экспресс-аудит или предварительный аудит. Его особенностью является ограниченность времени и недостаточное количество информации о клиенте. Поэтому такую работу проводят наиболее опытные аудиторы, которые собирают информацию о клиенте по следующим вопросам:
   – учредители банка;
   – круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;
   – сведения о руководителях банка;
   – возможность выдачи положительного аудиторского заключения, т. е. отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.
   Чаще всего эту информацию можно получить только из печати, рекламных проспектов и официальных отчетов банка. Наиболее информативными и содержательными источниками являются балансы банков.
   Итоговым документом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность банка. Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть выражено в форме:
   1) безоговорочно положительного заключения, когда отчетность банка составлена достоверно, отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности банка, соответствует законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, а также в ходе проверки не установлены существенные нарушения, т. е. не имеется замечаний и оговорок;
   2) положительного заключения с оговорками, когда за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми внесены изменения в текущем году в бухгалтерский учет, отчетность соответствует предъявляемым требованиям;
   3) отрицательного заключения, когда отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов банка на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности исходя из предъявляемых требований;
   4) отказа от выражения мнения о достоверности отчетности, когда в письменном виде выражается мнение аудитора о том, что организация учета и иные обстоятельства ограничивают объем аудита, и это является основанием для того, что аудитор не в состоянии дать заключение.
   Аудиторское заключение состоит из 3-х частей – вводной, аналитической и итоговой.
   Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе), а также сведения о проверяемом банке. Во вводной части содержится следующая информация:
   – об аудиторской фирме:
   – название фирмы, юридический адрес и телефон;
   – номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;
   – номер свидетельства о государственной регистрации;
   – номер расчетного счета;
   – фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;
   – продолжительность аудиторской проверки (с указанием конкретных дат ее проведения).
   – о проверяемом клиенте:
   – наименование кредитной организации;
   – ее организационно-правовая форма;
   – номер и дата выдачи Банком России лицензии на право проведения банковских операций;
   – количество филиалов.
   Аналитическая часть может включать следующую информацию о работе, выполненной в ходе аудита:
   – тип аудиторской проверки (выборочная, сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям банка), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие – сплошной;
   – соблюдение действующего законодательства по совершаемым банком операциям;
   – состояние бухгалтерского учета и отчетности;
   – соответствие синтетического учета аналитическому;
   – правильность оформления бухгалтерской отчетности;
   – правомерность формирования уставного и резервного капиталов и фондов банка;
   – законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);
   – своевременное создание резервов на возможные потери и под обесценение ценных бумаг;
   – выполнение предписаний, направленных Банком России;
   – обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных запасов;
   – правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);
   – состояние системы внутреннего контроля;
   – выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки и др.
   Конкретный перечень информации аналитической части устанавливается в ходе проверки.
   Итоговая часть аудиторского заключения называется «Аудиторское заключение» независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ____ года.
   В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности банка, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности банка и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
   Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение банку в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре на проведение аудиторской проверки. При этом банк несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения Банку России и другим заинтересованным пользователям.
   Отчетность, составленная для целей публикации, сопровождается записью о подтверждении достоверности отчетности, соответствующей записи в итоговой части аудиторского заключения.
   Первая страница каждой части аудиторского заключения распечатывается на официальном бланке аудиторской фирмы.
   Аудиторское заключение должно быть пронумеровано на каждой странице, за исключением титульного листа и последующей страницы.
   Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать указание на дату подписания аудиторского заключения.
   Законодательством РФ установлены меры воздействия к аудиторским организациям, в соответствии с которым Банк России может аннулировать лицензии в случае:
   – неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок;
   – обнаружения после выдачи лицензии факта предоставления аудитором недостоверных сведений;
   – осуществления аудиторской фирмой (аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
   – предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения участников или руководителя банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
   – вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;
   – умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность аудиторской проверки банка.
   В целях установления единых правил проведения банковского аудита при проведении проверок аудиторам необходимо учитывать требования стандартов аудиторской деятельности, которые подразделяются на:
   – федеральные, являющиеся обязательными для аудиторов и банков;
   – внутренние, действующие в профессиональных аудиторских фирмах, которые не могут противоречить федеральным, а их требования не должны быть ниже требований федеральных правил.
   Аудиторы при выборе правил и методов своей работы руководствуются в обязательном порядке требованиями федеральных стандартов и по своему усмотрению требованиями внутренних стандартов.

Контрольные вопросы

   1. Какими отличительными признаками обладают организации?
   2. Виды кредитных операций по российскому законодательству.
   3. Какие виды банковских операций могут осуществлять банки?
   4. Какие виды сделок вправе осуществлять банки?
   5. Какая организация по российскому законодательству устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в банках?
   6. На каких принципах базируется банковский учет?
   7. Основные задачи банковского учета.
   8. На какие виды разделяется бухгалтерский учет в банках?
   9. Какие операции обязательны для банков?
   10. Какие группы операций являются объектом банковского учета?
   11. Что относится к операционной работе банка?
   12. На какие части можно условно разделить банковский день?
   13. Какие требования лежат в основе организации учетно-операционной работы в банках?
   14. Что понимается под организацией банковского учета?
   15. Права и обязанности главного бухгалтера банка.
   16. Структура учетно-операционного аппарата банка.
   17. Виды организации банковского учета.
   18. Какие операции банка подлежат дополнительному контролю со стороны должностных лиц?
   19. Права и обязанности заместителя главного бухгалтера.
   20. Структура Положения № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
   21. Какие причины вызывают необходимость организации управленческого учета в банке?
   22. В чем суть управленческого учета?
   23. Функции управленческого учета.
   24. Сущность и задачи бюджетирования как составной части управленческого учета.
   25. Какие преимущества дает использование бюджетов?
   26. Из каких блоков состоит бюджетный процесс?
   27. Основные модели организации бюджетирования в банках.
   28. Особенности работы бухгалтера-менеджера.
   29. Функции бухгалтера-менеджера при планировании работы банка.
   30. Функции бухгалтера-менеджера при измерении и оценке работы банка.
   31. Основные требования к бухгалтеру-менеджеру.
   32. Сущность понятия «учетная политика».
   33. Какие допущения необходимо учитывать при составлении учетной политики?
   34. Примерная структура учетной политики банка.
   35. Что необходимо обязательно отражать в учетной политике?
   36. В каких случаях возможно измерение учетной продукции?
   37. Что отражается в учетной политике в целях налогообложения в части организации налогового учета в банке?
   38. Что не отражается в методологической части учетной политики в целях налогообложения?
   39. Сущность банковского аудита, его цель и виды.
   40. Каким требованиям должны отвечать аудиторские организации?
   41. Какие услуги могут оказывать банкам аудиторские фирмы?
   42. Особенности выбора банком аудиторской фирмы для проведения аудита.
   43. Какие права имеет аудиторская фирма при проведении аудита банка?
   44. Из каких этапов состоит аудиторская проверка?
   45. Приемы и методы аудиторской работы.
   46. Каким образом может быть выражено мнение аудитора о достоверности отчетности банка?
   47. Какую информацию необходимо отразить во вводной части аудиторского заключения?
   48. Какие данные можно включать в аналитическую часть аудиторского заключения?
   49. Как называется итоговая часть аудиторского заключения?
   50. Какие предусмотрены меры воздействия на аудиторские фирмы?

Тесты

   Необходимо выбрать только один вариант ответа.
 
   1. Отличительными признаками кредитной организации являются:
   а) статус юридического лица и наличие лицензии;
   б) получение прибыли как основной цели;
   в) наличие лицензии; статус юридического лица и получение прибыли как основной цели.
   2. Кредитные организации это:
   а) банки;
   б) небанковские кредитные организации;
   в) верно «а» и «б».
   3. К банковским операциям относятся:
   а) инкассация денежных средств;
   б) лизинговые операции;
   в) страхование денежных вкладов.
   4. Банковские сделки это:
   а) выдача банковских гарантий;
   б) операции с драгоценными металлами;
   в) покупка и продажа иностранной валюты.
   5. Правила ведения учета банковских операций устанавливает:
   а) Правительство Российской Федерации;
   б) Минфин РФ;
   в) Банк России.
   6. Банковский учет должен удовлетворять в первую очередь требования:
   а) внешних пользователей;
   б) внутренних пользователей;
   в) верно «а» и «б».
   7. Информация финансового учета используется в целом только:
   а) внешними пользователями;
   б) внутренними пользователями;
   в) верно «а» и «б».
   8. Правила ведения управленческого учета устанавливаются:
   а) банком самостоятельно;
   б) Минфином РФ;
   в) Банком России.
   9. Банковский продукт это:
   а) банковские операции;
   б) банковские сделки;
   в) верно «а» и «б».
   10. Наиболее характерны для банка:
   а) расчетные срочные и комиссионные операции;
   б) расчетные, кредитные и депозитные операции;
   в) внутрихозяйственные, расчетные и кредитные операции;
   г) расчетные, кредитные операции и операции с ценными бумагами.
   11. Банковский рабочий день включает:
   а) обслуживание клиентов, сверку и закрытие дня;
   б) обслуживание клиентов и окончательное утверждение отчетности;
   в) сверку документов и закрытие дня, а также окончательное утверждение отчетности;
   г) обслуживание клиентов, сверку и закрытие дня, а также окончательное утверждение отчетности.
   12. Все документы, принятые от клиентов в операционное время, отражаются в учете:
   а) в тот же день;
   б) на следующий день;
   в) верно «а» и «б».
   13. Учетно-операционный персонал банка осуществляет свою деятельность:
   а) в соответствии с банковским законодательством РФ;
   б) должностными инструкциями, утвержденными руководителем банка;
   в) верно «а» и «б».
   14. Структура учетно-операционного аппарата банка в основном зависит от:
   а) видов выполняемых услуг и количества клиентов;
   б) видов выполняемых услуг, количества клиентов, размера уставного капитала;
   в) видов выполняемых услуг, количества клиентов, технической оснащенности банка.
   15. При централизованной организации банковского учета:
   а) все учетные работники находятся в едином структурном подразделении банка;
   б) учетные работники находятся в каждом линейном подразделении.
   16. Децентрализованная организация учета используется:
   а) в кредитных банках;
   б) в небольших и средних банках;
   в) верно «а» и «б».
   17. Дополнительному контролю со стороны должностных лиц подлежат:
   а) лизинговые операции;
   б) расчеты с филиалами;
   в) открытие банковских счетов клиентов.
   18. Главный бухгалтер ежедневно контролирует:
   а) заключение кассовых операций, полноту оприходования денег, правильность формирования и хранения денежных средств;
   б) заключение кассовых операций, полноту оприходования денег;
   в) заключение кассовых операций.
   19. Главный бухгалтер банка:
   а) определяет обязанности учетных работников;
   б) утверждает должностные обязанности учетных работников;
   в) верно «а» и «б».
   20. Главный бухгалтер должен иметь:
   а) одного заместителя;
   б) два заместителя;
   в) более одного заместителя.
   21. Управленческий учет необходим прежде всего:
   а) менеджерам;
   б) внутренним и внешним пользователям;
   в) акционерам и инвесторам.
   22. Управленческий учет содержит:
   а) фактическую информацию;
   б) прогнозную информацию;
   в) верно «а» и «б».
   23. В системе управленческого учета информация для:
   а) принятия управленческих решений и планирования;
   б) принятия управленческих решений, планирования и обеспечения контроля фактических результатов;
   в) принятия управленческих решений, планирования, оценки альтернативного направления действий и обеспечения контроля фактических результатов.
   24. Центральным элементом системы управленческого учета является:
   а) планирование;
   б) организация внутреннего управления;
   в) учет и контроль.
   25. Объектом бюджетирования выступают:
   а) весь бизнес организации;
   б) бюджетные показатели отдельных подразделений;
   в) отдельные сегменты деятельности.
   26. Помогает контролировать хозяйственную ситуацию в текущем режиме:
   а) планирование;
   б) стимулирование;
   в) верно «а» и «б».
   27. Бюджетный процесс включает:
   а) аналитический и учетный блок;
   б) организационный и программно-технический блок;
   в) верно «а» и «б».
   28. В учетный блок бюджетного процесса входят:
   а) бухгалтерский, оперативный и маркетинговый учет;
   б) бухгалтерский и оперативный учет;
   в) бухгалтерский учет.
   29. Центр финансовой ответственности в банке это:
   а) структурные подразделения, отдельные проекты и направления деятельности;
   б) структурные подразделения и отдельные проекты;
   в) структурные подразделения.
   30. Центр затрат банка это:
   а) подразделение, не приносящее доход;
   б) подразделение, приносящее доход;
   в) верно «а» и «б».
   31. Центром прибыли банка могут быть:
   а) подразделения, ответственные за размещение ресурсов;
   б) подразделения, получающие доход, не связанный с получением ресурсов;
   в) верно «а» и «б».
   32. Бухгалтер-менеджер – это специалист, который должен разбираться в:
   а) бухгалтерском учете, планировании, прогнозировании, менеджменте, математике, статистике;
   б) бухгалтерском учете, планировании, прогнозировании, менеджменте, математике;
   в) бухгалтерском учете, планировании, прогнозировании, менеджменте.
   33. В процессе планирования бухгалтер-менеджер осуществляет:
   а) сбор, анализ и предоставление фактических данных по работе банка в прошлые периоды и по текущим результатам и анализ сильных и слабых сторон банка, с выявлением предполагаемых возможностей;
   б) ознакомление менеджеров с методами прогнозирования и планирования прибыли, а также оказание им помощи в постановке задач;
   в) верно «а» и «б».
   34. В ходе выполнения планов бухгалтер-менеджер:
   а) обеспечивает контроль за использованием ресурсов организации и предоставляет менеджерам фактические данные и рекомендации для выработки управленческих решений;
   б) осуществляет точное и своевременное измерение промежуточных результатов по выполнению поставленных задач;
   в) верно «а» и «б».
   35. При выявлении и оценке результатов работы банка бухгалтер-менеджер:
   а) предоставляет информацию менеджерам в форме, удобной для принятия управленческих решений;
   б) участвует в разработке средств обратной связи между подразделениями и администрацией банка с целью получения информации для принятия управленческих решений;
   в) верно «а» и «б».
   36. Учетная политика это:
   а) документ, регламентирующий ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения;
   б) методические указания по ведению бухгалтерского учета;
   в) порядок ведения учета и планирования в организации.
   37. Потребность в учетной политике выражается:
   а) необходимостью однозначного толкования результатов деятельности банка;
   б) требованием единого подхода к ведению учета головным банком и его структурными подразделениями в целях формирования сводной отчетности кредитной организации;
   в) верно «а» и «б».
   38. Имущественная обособленность банка это когда:
   а) имущество банка является его собственностью;
   б) на балансе банка учитывается принадлежащее банку по договору или закону имущество, включая имущество, предоставленное по договору лизинга;
   в) верно «а» и «б».
   39. Последовательность применения учетной политики предполагает:
   а) определенную стабильность при ведении банковского учета;
   б) что не исключена возможность изменения учетной политики в определенных ситуациях деятельности банка;
   в) верно «а» и «б».
   40. В учетной политике банка необходимо обязательно отразить:
   а) порядок расчета со своими филиалами и порядок, а также периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета, с ежедневным распечатыванием баланса;
   б) рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке и его подразделениях;
   в) верно «а» и «б».
   41. Изменение учетной политики банка возможно:
   а) при утверждении способов ведения бухгалтерского учета операций банка по впервые возникшим операциям;
   б) при изменении законодательства Российской Федерации;
   в) верно «а» и «б».
   42. Изменение учетной политики отражается:
   а) в отчетности банка;
   б) в аудиторском заключении;
   в) верно «а» и «б».
   43. Учетная политика в целях налогового учета является для банка:
   а) обязательной;
   б) рекомендательной;
   в) желательной.
   44. Система налогового учета банка организуется им:
   а) по решению Банка России;
   б) самостоятельно;
   в) по решению налогового органа, где банк зарегистрирован в качестве налогоплательщика.
   45. В учетной политике в части организации налогового учета отражают:
   а) лицо, ответственное за организацию налогового учета;
   б) лицо, ответственное за ведение налогового учета;
   в) верно «а» и «б».
   46. Необходимо ли в регистрах налогового учета отражать наименование банка и должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций:
   а) да;
   б) нет.
   47. Являются ли обязательными реквизитами в формах аналитического (налогового) учета наименование регистра, дата его составления, подпись лица, ответственного за составление регистра:
   а) да;
   б) нет.
   48. В методологической части учетной политики в целях налогового учета отражают:
   а) в каких периодах предполагается получение дохода и порядок его отражения в налоговом учете;
   б) условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений;
   в) верно «а» и «б».
   49. Обязательная аудиторская проверка банков осуществляется в соответствии с:
   а) ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
   б) ФЗ «О банках и банковской деятельности»;
   в) верно «а» и «б».
   50. Банковский аудит это:
   а) отдельный вид аудиторской деятельности;
   б) самостоятельный вид деятельности по проведению контроля за банками;
   в) часть внутреннего контроля банка.
   51. Цель банковского аудита:
   а) проверка надежности определенного банка;
   б) установление достоверности финансовой отчетности банка;
   в) контроль за ликвидностью определенного банка.
   52. Внутренний аудит является:
   а) составной частью внешнего аудита;
   б) входит в систему внутреннего контроля;
   в) верно «а» и «б».
   53. Лицензия на проведение банковского аудита выделяется:
   а) Минфином РФ;
   б) Банком России;
   в) верно «а» и «б».
   54. Лицензия на проведение банковского аудита выделяется:
   а) на один год;
   б) на пять лет;
   в) на срок от одного года до пяти лет.
   55. Аудиторские фирмы имеют право:
   а) оказывать услуги по анализу хозяйственной деятельности банков и проводить обучение работников банка;
   б) заниматься предпринимательской деятельностью;
   в) осуществлять налоговые проверки.
   56. Имеют ли право осуществлять аудиторскую проверку банка аудиторские организации, если он является их учредителем или кредитором: