а) да;
б) нет.
57. При проведении аудита аудиторская фирма имеет право:
а) самостоятельно определять формы и методы работы исходя из требований российского банковского законодательства;
б) получать по письменному запросу необходимую для проведения аудита информацию от третьих лиц;
в) верно «а» и «б».
58. К контрольным приемам аудита относятся:
а) рассылка писем клиентам банка для подтверждения суммы кредита или остатка счета;
б) наличие компьютерных контрольных систем;
в) сопоставление записей в учете с первичными документами.
59. К аналитическим приемам аудита относятся:
а) физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги);
б) изучение темпов роста или снижения банковских операций;
в) проведение встречных проверок.
60. Детальное изучение в процессе аудита означает:
а) проверку качества контроля со стороны банка;
б) фактическую проверку банковских операций;
в) верно «а» и «б».
61. Итоговым документом аудиторской проверки является:
а) аудиторская справка о проверке;
б) аудиторское заключение;
в) аудиторский акт.
62. Если отчетность банка составлена достоверно, то аудитор вправе дать:
а) положительное заключение;
б) положительное заключение с оговорками.
63. Если отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов банка, то аудитор вправе дать:
а) отрицательное заключение;
б) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности;
в) верно «а» и «б».
64. Аудиторское заключение состоит из:
а) одной части;
б) двух частей;
в) трех частей.
65. Во вводной части аудиторского заключения отражается:
а) тип аудиторской проверки;
б) информация об аудиторской фирме;
в) верно «а» и «б».
66. В аналитической части аудиторского заключения может быть отражено:
а) количество филиалов банка;
б) состояние системы внутреннего контроля банка;
в) верно «а» и «б».
67. Аудиторское заключение должно быть представлено банком:
а) Банку России;
б) заинтересованным пользователям;
в) верно «а» и «б».
Глава 2
2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
2. Глава «Б». Счета доверительного управления.
3. Глава «В». Внебалансовые счета.
4. Глава «Г». Срочные операции.
5. Глава «Д». Счета депо.
2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках
б) нет.
57. При проведении аудита аудиторская фирма имеет право:
а) самостоятельно определять формы и методы работы исходя из требований российского банковского законодательства;
б) получать по письменному запросу необходимую для проведения аудита информацию от третьих лиц;
в) верно «а» и «б».
58. К контрольным приемам аудита относятся:
а) рассылка писем клиентам банка для подтверждения суммы кредита или остатка счета;
б) наличие компьютерных контрольных систем;
в) сопоставление записей в учете с первичными документами.
59. К аналитическим приемам аудита относятся:
а) физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги);
б) изучение темпов роста или снижения банковских операций;
в) проведение встречных проверок.
60. Детальное изучение в процессе аудита означает:
а) проверку качества контроля со стороны банка;
б) фактическую проверку банковских операций;
в) верно «а» и «б».
61. Итоговым документом аудиторской проверки является:
а) аудиторская справка о проверке;
б) аудиторское заключение;
в) аудиторский акт.
62. Если отчетность банка составлена достоверно, то аудитор вправе дать:
а) положительное заключение;
б) положительное заключение с оговорками.
63. Если отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов банка, то аудитор вправе дать:
а) отрицательное заключение;
б) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности;
в) верно «а» и «б».
64. Аудиторское заключение состоит из:
а) одной части;
б) двух частей;
в) трех частей.
65. Во вводной части аудиторского заключения отражается:
а) тип аудиторской проверки;
б) информация об аудиторской фирме;
в) верно «а» и «б».
66. В аналитической части аудиторского заключения может быть отражено:
а) количество филиалов банка;
б) состояние системы внутреннего контроля банка;
в) верно «а» и «б».
67. Аудиторское заключение должно быть представлено банком:
а) Банку России;
б) заинтересованным пользователям;
в) верно «а» и «б».
Глава 2
Организация аналитического и синтетического учета в банке. Внутрибанковский контроль
2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выполнения поставленных банками задач, отражать банковские операции и составлять отчетность. Система счетов должна соответствовать особенностям осуществляемых банками операций по составу их хозяйственных средств. Единообразие учетных данных достигается путем применения плана счетов, который представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для всех кредитных организаций на территории России.
План как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации банковского учета.
В целях обеспечения работы каждому счету присваивается номер, который указывается в документах, что упрощает учет и создает возможность его автоматизации.
Планами счетов бухгалтерского учета в зависимости от характера деятельности кредитных организаций определяется содержание и построение их балансов. При этом номенклатура счетов баланса является единой для всех кредитных организаций и утверждается Банком России. Номенклатура счетов баланса конкретного банка может изменяться в зависимости от выполняемых им функций и организации системы учета.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации очень обширен, поскольку в них ведутся расчетные, текущие, депозитные, ссудные и другие счета предприятий и организаций различных форм собственности. Кроме того, кредитные организации являются активными участниками рынка ценных бумаг, принимают средства клиентов в доверительное управление, заключают срочные сделки, осуществляют учет и хранение ценных бумаг клиентов, что также находит отражение в плане счетов.
План счетов бухгалтерского учета в банках (далее – План счетов) утвержден Банком России и является составной частью «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Кроме того, каждый банк в составе учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета, с которым этот банк работает.
Счета Плана счетов разделены на следующие пять глав (приведены счета первого порядка).
1. Глава «А». Балансовые счета. Это основные счета банка, формирующие баланс банка по основной деятельности. Они предназначены для учета операций, связанных с реальным движением денежных средств, ресурсов и вложений банка. Данная глава состоит из семи разделов.
Раздел 1. Капитал. В разделе содержатся счета:
№ 102 «Уставный капитал кредитных организаций»;
№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией»;
№ 106 «Добавочный капитал»;
№ 107 «Резервный фонд»;
№ 108 «Нераспределённая прибыль»;
№ 109 «Непокрытый убыток».
В целом назначение счетов этого раздела – отражение собственных средств (капитала), как обеспечение обязательств банка.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. В разделе содержатся счета:
№ 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
№ 203 «Драгоценные металлы»;
№ 204 «Природные драгоценные камни».
Раздел 3. «Межбанковские операции». «Межбанковские расчеты». В разделе содержатся счета:
№ 301 «Корреспондентские счета»;
№ 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям»;
№ 303 «Расчеты с филиалами»;
№ 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг»;
№ 306 «Расчеты по ценным бумагам».
Межбанковские привлечённые и размещённые кредиты и депозиты. Здесь содержатся счета:
1) № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;
2) № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
3) № 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков – нерезидентов»;
4) № 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций»;
5) № 316 «Прочие привлеченные средства банков – нерезидентов»;
6) № 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
7) № 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
8) № 319 «Депозиты в Банке России»;
9) № 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;
10) № 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам – нерезидентам»;
11) № 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»;
12) № 323 «Прочие размещенные средства в банках – нерезидентах»;
13) № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
14) № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
15) № 329 «Прочие средства, полученные от Банка России и размещённые в Банке России».
Раздел 4. Операции с клиентами. Средства на счетах. В разделе содержатся счета:
№ 401 «Средства федерального бюджета»;
№ 402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;
№ 403 «Прочие средства бюджетов»;
№ 404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов»;
№ 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 407 «Счета негосударственных организаций»;
№ 408 «Прочие средства»;
№ 409 «Средства в расчетах».
Депозиты. Здесь располагаются счета:
№ 410 «Депозиты Минфина России»;
№ 411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№ 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной форме»;
№ 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;
№ 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»;
№ 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
№ 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
№ 425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов»;
№ 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов».
Прочие привлеченные средства. Здесь расположены счета:
№ 427 «Привлеченные средства Минфина России»;
№ 428 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 429 «Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№ 430 «Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 431 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 432 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 433 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 434 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 435 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 436 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций»;
№ 438 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;
№ 439 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций»;
№ 440 «Привлеченные средства юридических лиц-нерезидентов».
Кредиты предоставленные. Здесь расположены следующие счета:
№ 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»;
№ 442 «Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 443 «Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№ 444 «Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 445 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 446 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 447 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 448 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 449 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 450 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№ 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
№ 453 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
№ 454 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;
№ 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»;
№ 456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам»;
№ 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам»;
№ 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
№ 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Прочие размещенные средства. Здесь расположены следующие счета:
№ 460 «Средства, предоставленные Минфину России»;
№ 461 «Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 462 «Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№ 463 «Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 464 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 465 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 466 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 467 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 468 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 469 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№ 471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
№ 472 «Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
№ 473 «Средства, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам».
Прочие активы и пассивы. Здесь расположены следующие средства:
№ 474 «Расчеты по отдельным операциям»;
убрать
№ 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»;
№ 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»;
№ 478 «Вложения в приобретенные права требования»;
№ 479 «Активы, переданные в доверительное управление».
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Вложения в долговые обязательства. Здесь расположены следующие счета:
№ 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№ 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
№ 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
№ 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения»;
№ 505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
Вложения в долевые ценные бумаги. Здесь расположены следующие счета:
№ 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№ 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
убрать
№ 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами».
Учтенные векселя. Здесь расположены следующие счета:
№ 512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»;
№ 513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»;
№ 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»;
№ 515 «Прочие векселя»;
№ 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»;
№ 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»;
№ 518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»;
№ 519 «Прочие векселя нерезидентов».
Выпущенные ценные бумаги. Здесь расположены следующие средства:
№ 520 «Выпущенные облигации»;
№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акценты»;
№ 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»;
№ 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».
Раздел 6. Средства и имущество. Участие. Здесь расположены следующие счета:
№ 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах»;
№ 602 «Прочее участие».
Расчеты с дебиторами и кредиторами. Здесь расположен один счет:
№ 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Имущество. Здесь расположены следующие счета:
№ 604 «Основные средства»;
№ 606 «Амортизация основных средств»;
№ 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
№ 608 «Финансовая аренда (лизинг)»;
№ 609 «Нематериальные активы»;
№ 610 «Материальные запасы»;
№ 612 «Выбытие и реализация».
Доходы и расходы будущих периодов. Здесь расположены следующие счета:
№ 613 «Доходы будущих периодов»;
№ 614 «Расходы будущих периодов».
Раздел 7. Результаты деятельности. Здесь расположены следующие счета:
– убрать
– убрать
– убрать
– убрать;
№ 705 «Использование прибыли»;
№ 706 «Финансовый результат текущего года»;
№ 707 «Финансовый результат прошлого года»;
№ 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».
План как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации банковского учета.
В целях обеспечения работы каждому счету присваивается номер, который указывается в документах, что упрощает учет и создает возможность его автоматизации.
Планами счетов бухгалтерского учета в зависимости от характера деятельности кредитных организаций определяется содержание и построение их балансов. При этом номенклатура счетов баланса является единой для всех кредитных организаций и утверждается Банком России. Номенклатура счетов баланса конкретного банка может изменяться в зависимости от выполняемых им функций и организации системы учета.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации очень обширен, поскольку в них ведутся расчетные, текущие, депозитные, ссудные и другие счета предприятий и организаций различных форм собственности. Кроме того, кредитные организации являются активными участниками рынка ценных бумаг, принимают средства клиентов в доверительное управление, заключают срочные сделки, осуществляют учет и хранение ценных бумаг клиентов, что также находит отражение в плане счетов.
План счетов бухгалтерского учета в банках (далее – План счетов) утвержден Банком России и является составной частью «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Кроме того, каждый банк в составе учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета, с которым этот банк работает.
Счета Плана счетов разделены на следующие пять глав (приведены счета первого порядка).
1. Глава «А». Балансовые счета. Это основные счета банка, формирующие баланс банка по основной деятельности. Они предназначены для учета операций, связанных с реальным движением денежных средств, ресурсов и вложений банка. Данная глава состоит из семи разделов.
Раздел 1. Капитал. В разделе содержатся счета:
№ 102 «Уставный капитал кредитных организаций»;
№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией»;
№ 106 «Добавочный капитал»;
№ 107 «Резервный фонд»;
№ 108 «Нераспределённая прибыль»;
№ 109 «Непокрытый убыток».
В целом назначение счетов этого раздела – отражение собственных средств (капитала), как обеспечение обязательств банка.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. В разделе содержатся счета:
№ 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
№ 203 «Драгоценные металлы»;
№ 204 «Природные драгоценные камни».
Раздел 3. «Межбанковские операции». «Межбанковские расчеты». В разделе содержатся счета:
№ 301 «Корреспондентские счета»;
№ 302 «Счета кредитных организаций по другим операциям»;
№ 303 «Расчеты с филиалами»;
№ 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг»;
№ 306 «Расчеты по ценным бумагам».
Межбанковские привлечённые и размещённые кредиты и депозиты. Здесь содержатся счета:
1) № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;
2) № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
3) № 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков – нерезидентов»;
4) № 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций»;
5) № 316 «Прочие привлеченные средства банков – нерезидентов»;
6) № 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
7) № 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
8) № 319 «Депозиты в Банке России»;
9) № 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;
10) № 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам – нерезидентам»;
11) № 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»;
12) № 323 «Прочие размещенные средства в банках – нерезидентах»;
13) № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
14) № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
15) № 329 «Прочие средства, полученные от Банка России и размещённые в Банке России».
Раздел 4. Операции с клиентами. Средства на счетах. В разделе содержатся счета:
№ 401 «Средства федерального бюджета»;
№ 402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;
№ 403 «Прочие средства бюджетов»;
№ 404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов»;
№ 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 407 «Счета негосударственных организаций»;
№ 408 «Прочие средства»;
№ 409 «Средства в расчетах».
Депозиты. Здесь располагаются счета:
№ 410 «Депозиты Минфина России»;
№ 411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№ 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной форме»;
№ 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;
№ 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»;
№ 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
№ 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
№ 425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов»;
№ 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов».
Прочие привлеченные средства. Здесь расположены счета:
№ 427 «Привлеченные средства Минфина России»;
№ 428 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 429 «Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№ 430 «Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 431 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 432 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 433 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 434 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 435 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 436 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций»;
№ 438 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;
№ 439 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций»;
№ 440 «Привлеченные средства юридических лиц-нерезидентов».
Кредиты предоставленные. Здесь расположены следующие счета:
№ 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»;
№ 442 «Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 443 «Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№ 444 «Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 445 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 446 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 447 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 448 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 449 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 450 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№ 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
№ 453 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
№ 454 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;
№ 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»;
№ 456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам»;
№ 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам»;
№ 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
№ 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Прочие размещенные средства. Здесь расположены следующие счета:
№ 460 «Средства, предоставленные Минфину России»;
№ 461 «Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№ 462 «Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№ 463 «Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№ 464 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 465 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 466 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№ 467 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 468 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 469 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№ 471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
№ 472 «Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
№ 473 «Средства, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам».
Прочие активы и пассивы. Здесь расположены следующие средства:
№ 474 «Расчеты по отдельным операциям»;
убрать
№ 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»;
№ 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»;
№ 478 «Вложения в приобретенные права требования»;
№ 479 «Активы, переданные в доверительное управление».
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Вложения в долговые обязательства. Здесь расположены следующие счета:
№ 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№ 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
№ 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
№ 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения»;
№ 505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
Вложения в долевые ценные бумаги. Здесь расположены следующие счета:
№ 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№ 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
убрать
№ 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами».
Учтенные векселя. Здесь расположены следующие счета:
№ 512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»;
№ 513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»;
№ 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»;
№ 515 «Прочие векселя»;
№ 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»;
№ 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»;
№ 518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»;
№ 519 «Прочие векселя нерезидентов».
Выпущенные ценные бумаги. Здесь расположены следующие средства:
№ 520 «Выпущенные облигации»;
№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акценты»;
№ 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»;
№ 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».
Раздел 6. Средства и имущество. Участие. Здесь расположены следующие счета:
№ 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах»;
№ 602 «Прочее участие».
Расчеты с дебиторами и кредиторами. Здесь расположен один счет:
№ 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Имущество. Здесь расположены следующие счета:
№ 604 «Основные средства»;
№ 606 «Амортизация основных средств»;
№ 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;
№ 608 «Финансовая аренда (лизинг)»;
№ 609 «Нематериальные активы»;
№ 610 «Материальные запасы»;
№ 612 «Выбытие и реализация».
Доходы и расходы будущих периодов. Здесь расположены следующие счета:
№ 613 «Доходы будущих периодов»;
№ 614 «Расходы будущих периодов».
Раздел 7. Результаты деятельности. Здесь расположены следующие счета:
– убрать
– убрать
– убрать
– убрать;
№ 705 «Использование прибыли»;
№ 706 «Финансовый результат текущего года»;
№ 707 «Финансовый результат прошлого года»;
№ 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».
2. Глава «Б». Счета доверительного управления.
Эти счета предназначены для отражения в учете трастовых операций, совершаемых с имуществом клиента (деньги, ценные бумаги и т. п.) на основании договоров между клиентом (доверителем) и банком (доверительным управляющим). Все операции, осуществляемые по договору доверительного управления, должны быть отражены отдельно «за балансом» в данной главе, а при их оформлении в первичных документах в примечании должно быть указано «по доверительному управлению». В данной главе содержатся следующие счета:
1) активные счета:
№ 801 «Касса»;
№ 802 «Ценные бумаги в управлении»;
№ 803 «Драгоценные металлы»;
№ 804 «Кредиты предоставленные»;
№ 805 «Средства, использованные на другие цели»;
№ 806 «Расчеты по доверительному управлению»;
№ 807 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;
№ 808 «Текущие счета»;
№ 809 «Расходы по доверительному управлению»;
№ 810 «Убыток по доверительному управлению»;
2) пассивные счета:
№ 851 «Капитал в управлении (учредители)»;
№ 852 «Расчеты по доверительному управлению»;
№ 853 «Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;
№ 854 «Доходы от доверительного управления»;
№ 855 «Прибыль по доверительному управлению».
1) активные счета:
№ 801 «Касса»;
№ 802 «Ценные бумаги в управлении»;
№ 803 «Драгоценные металлы»;
№ 804 «Кредиты предоставленные»;
№ 805 «Средства, использованные на другие цели»;
№ 806 «Расчеты по доверительному управлению»;
№ 807 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;
№ 808 «Текущие счета»;
№ 809 «Расходы по доверительному управлению»;
№ 810 «Убыток по доверительному управлению»;
2) пассивные счета:
№ 851 «Капитал в управлении (учредители)»;
№ 852 «Расчеты по доверительному управлению»;
№ 853 «Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;
№ 854 «Доходы от доверительного управления»;
№ 855 «Прибыль по доверительному управлению».
3. Глава «В». Внебалансовые счета.
Эти счета предназначены для отражения операций, во многом связанных с обязательствами и требованиями, которые могут возникнуть в неопределенном будущем. Например, выданные гарантии и поручительства. На счетах данной главы также учитывают различные ценности и документы. Например, чековые книжки и бланки акций. Глава «В» содержит следующие разделы.
Раздел 1. (в кредитных организациях не заполняется).
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций содержит один счет:
№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».
Раздел 3. Ценные бумаги:
№ 907 «Неразмещенные ценные бумаги»;
№ 908 «Ценные бумаги прочих элементов».
Раздел 4. Расчетные операции и документы. Здесь содержатся следующие счета:
№ 909 «Расчетные операции»;
№ 910 «Расчеты по обязательным резервам»;
№ 911 «Операции с валютными ценностями»;
№ 912 «Разные ценности и документы».
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции. Здесь содержатся следующие счета:
№ 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств»;
№ 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам и условные требования кредитного характера»;
№ 915 «Арендные и лизинговые операции».
Раздел 6. Задолженность, внесенная за баланс. Здесь расположены следующие счета:
№ 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»;
№ 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания»;
№ 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».
Раздел 7. Корреспондирующие счета.
Эти счета необходимы для их использования при корреспонденции счетов. Счет № 99998 – счет для корреспонденции с внебалансовыми пассивными счетами при двойной записи, а № 99999 – счет для корреспонденции с внебалансовыми активными счетами при двойной записи.
Раздел 1. (в кредитных организациях не заполняется).
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций содержит один счет:
№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».
Раздел 3. Ценные бумаги:
№ 907 «Неразмещенные ценные бумаги»;
№ 908 «Ценные бумаги прочих элементов».
Раздел 4. Расчетные операции и документы. Здесь содержатся следующие счета:
№ 909 «Расчетные операции»;
№ 910 «Расчеты по обязательным резервам»;
№ 911 «Операции с валютными ценностями»;
№ 912 «Разные ценности и документы».
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции. Здесь содержатся следующие счета:
№ 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств»;
№ 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам и условные требования кредитного характера»;
№ 915 «Арендные и лизинговые операции».
Раздел 6. Задолженность, внесенная за баланс. Здесь расположены следующие счета:
№ 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»;
№ 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания»;
№ 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».
Раздел 7. Корреспондирующие счета.
Эти счета необходимы для их использования при корреспонденции счетов. Счет № 99998 – счет для корреспонденции с внебалансовыми пассивными счетами при двойной записи, а № 99999 – счет для корреспонденции с внебалансовыми активными счетами при двойной записи.
4. Глава «Г». Срочные операции.
Счета этой главы предназначены для учета требований и обязательств, которые вытекают из сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты, денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. По парным счетам учитывают по активным требования, а по пассивным – обязательства.
1. Активные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 930 «Требования по поставке денежных средств»;
№ 931 «Требования по поставке драгоценных металлов»;
№ 932 «Требования по поставке ценных бумаг».
2. Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 933 «Требования по поставке денежных средств»;
№ 934 «Требования по поставке драгоценных металлов»;
№ 935 «Требования по поставке ценных бумаг»;
– убрать
– убрать
3. Нереализованные курсовые разницы (отрицательные). Здесь содержатся следующие счета:
№ 938 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;
№ 939 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;
№ 940 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
№ 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)».
4. Пассивные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 960 «Обязательства по поставке денежных средств»;
№ 961 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;
№ 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг».
Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 963 «Обязательства по поставке денежных средств»;
№ 964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;
№ 965 «Обязательства по поставке ценных бумаг».
– убрать
– убрать
Нереализованные курсовые разницы (положительные). Здесь содержатся следующие счета:
№ 968 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;
№ 969 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;
№ 970 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
№ 971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».
1. Активные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 930 «Требования по поставке денежных средств»;
№ 931 «Требования по поставке драгоценных металлов»;
№ 932 «Требования по поставке ценных бумаг».
2. Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 933 «Требования по поставке денежных средств»;
№ 934 «Требования по поставке драгоценных металлов»;
№ 935 «Требования по поставке ценных бумаг»;
– убрать
– убрать
3. Нереализованные курсовые разницы (отрицательные). Здесь содержатся следующие счета:
№ 938 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;
№ 939 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;
№ 940 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
№ 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)».
4. Пассивные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 960 «Обязательства по поставке денежных средств»;
№ 961 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;
№ 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг».
Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:
№ 963 «Обязательства по поставке денежных средств»;
№ 964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;
№ 965 «Обязательства по поставке ценных бумаг».
– убрать
– убрать
Нереализованные курсовые разницы (положительные). Здесь содержатся следующие счета:
№ 968 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;
№ 969 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;
№ 970 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
№ 971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».
5. Глава «Д». Счета депо.
Эти счета предназначены для отражения операций в депозитариях. На них отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), переданными кредитной организации клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления брокерских и иных операций или в доверительное управление, а также ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности. Местом нахождения ценных бумаг может быть как сам банк, так и депозитарии других банков или депозитарии более высокого уровня.
Счета депо принадлежат одному счету первого порядка № 980 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» и подразделяются на активные счета (счета 98000 – 98035) и пассивные (счета № 98040 – 98090) для учета их владельцев. По активу отражается место нахождения данной ценной бумаги (со всеми деталями самой бумаги: выпуск, серия, номер, номинал, эмитент и т. п.), по пассивам – детальная информация о владельце.
Всего в плане счетов около 1500 синтетических счетов. Однако реальные бухгалтерские проводки делаются только между аналитическими счетами. Проводки между синтетическими счетами используются только в целях сокращения записей в учебных, инструктивных и научных целях.
По счетам группы «А» «Балансовые счета» составляется баланс банка по основной деятельности, а счета других глав имеют отдельные балансы (глава «Б» – по управлению чужим имуществом, глава «В» – по вспомогательным операциям, глава «Г» – по будущим операциям, глава «Д» – по депозитарной деятельности).
Банк на основе Плана счетов формирует с учетом своих особенностей рабочий план счетов, который является внутренним банковским документом, определяющим номенклатуру синтетических счетов, используемых в процессе бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также принципы формирования, структуру и порядок открытия счетов аналитического учета.
Рабочий план счетов содержит:
«Введение», где содержится определение и назначение рабочего плана счетов;
– раздел 1 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов первого порядка», где содержатся номера счетов первого порядка, их наименование и характеристика;
– раздел 2 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов второго порядка», где содержатся номера счетов второго порядка, их наименование и характеристика;
– раздел 3 «Структура лицевого счета аналитического учета», где содержится описание принципов формирования лицевой части аналитического счета;
– раздел 4 «Порядок внесения изменений в рабочий план счетов», где отражается порядок внесения изменений в рабочий план счетов и ответственный за поддержание актуальности рабочего плана счетов банка;
– раздел 5 «Порядок открытия внутренних и клиентских счетов», где содержится порядок, регламентирующий процесс открытия внутренних и клиентских счетов.
Счета депо принадлежат одному счету первого порядка № 980 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» и подразделяются на активные счета (счета 98000 – 98035) и пассивные (счета № 98040 – 98090) для учета их владельцев. По активу отражается место нахождения данной ценной бумаги (со всеми деталями самой бумаги: выпуск, серия, номер, номинал, эмитент и т. п.), по пассивам – детальная информация о владельце.
Всего в плане счетов около 1500 синтетических счетов. Однако реальные бухгалтерские проводки делаются только между аналитическими счетами. Проводки между синтетическими счетами используются только в целях сокращения записей в учебных, инструктивных и научных целях.
По счетам группы «А» «Балансовые счета» составляется баланс банка по основной деятельности, а счета других глав имеют отдельные балансы (глава «Б» – по управлению чужим имуществом, глава «В» – по вспомогательным операциям, глава «Г» – по будущим операциям, глава «Д» – по депозитарной деятельности).
Банк на основе Плана счетов формирует с учетом своих особенностей рабочий план счетов, который является внутренним банковским документом, определяющим номенклатуру синтетических счетов, используемых в процессе бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также принципы формирования, структуру и порядок открытия счетов аналитического учета.
Рабочий план счетов содержит:
«Введение», где содержится определение и назначение рабочего плана счетов;
– раздел 1 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов первого порядка», где содержатся номера счетов первого порядка, их наименование и характеристика;
– раздел 2 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов второго порядка», где содержатся номера счетов второго порядка, их наименование и характеристика;
– раздел 3 «Структура лицевого счета аналитического учета», где содержится описание принципов формирования лицевой части аналитического счета;
– раздел 4 «Порядок внесения изменений в рабочий план счетов», где отражается порядок внесения изменений в рабочий план счетов и ответственный за поддержание актуальности рабочего плана счетов банка;
– раздел 5 «Порядок открытия внутренних и клиентских счетов», где содержится порядок, регламентирующий процесс открытия внутренних и клиентских счетов.
2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках
План счетов бухгалтерского учета для кредитных операций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), которая содержится в Приложении № 1 к Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков:
1) знаки 1 – 2-й означают счет первого порядка;
2) знаки с 3-го по 5-й означают номер балансового счета второго порядка;
3) знаки с 6-го по 8-й обозначают код валюты (в соответствии с Общероссийским классификатором иностранных валют и указанием Банка России);
4) девятый знак – защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков наличие защитного ключа в коде лицевых счетов является обязательным, так как программы вычислительного центра Банка России не принимают счета, не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ;
5) для бюджетных счетов с 15 и 16 знаками используются в качестве определителя символа отчетности;
6) остальные знаки используются для нумерации конкретного лицевого счета клиента банка. Эти счета открываются по возрастанию порядковых номеров.
Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается банком самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов, в разрядах 1 – 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы «Д» Плана счетов.
В Правилах № 302-П даны следующие примеры нумерации лицевых счетов.
Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:
– балансовый счет второго порядка – 40502 (разряды 1 – 5);
– код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6– 8);
– защитный ключ – К (разряд 9);
– номер филиала – 21 (разряды 10—13);
– порядковый номер лицевого счета – 128 (разряды 14—20).
Таким образом, номер лицевого счета коммерческой организации будет: 40502840К00210000128
Пример 2. Открытие лицевого счета по учету доходов – процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:
– балансовый счет второго порядка – 70101 (разряды 1 – 5);
– рублевый код – 810 (разряды 6 – 8);
– защитный ключ – К (разряд 9);
– номер филиала – 1 (разряды 10—13);
– символ отчета о прибылях и убытках – 11106 (разряды 14—18);
– порядковый номер лицевого счета – (разряды 19—20).
Таким образом, номер лицевого счета будет: 70101810К00011110601
В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены только как активные или только как пассивные. Однако в учете нередко необходимо учитывать по отдельным сделкам (клиентам) и активные, и пассивные операции. Для этого в аналитическом учете в банках Планом счетов предусмотрены парные счета, которые перечислены в «Списке парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное» (Приложение № 1 к Правилам № 302-П).
В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), которая содержится в Приложении № 1 к Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков:
1) знаки 1 – 2-й означают счет первого порядка;
2) знаки с 3-го по 5-й означают номер балансового счета второго порядка;
3) знаки с 6-го по 8-й обозначают код валюты (в соответствии с Общероссийским классификатором иностранных валют и указанием Банка России);
4) девятый знак – защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков наличие защитного ключа в коде лицевых счетов является обязательным, так как программы вычислительного центра Банка России не принимают счета, не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ;
5) для бюджетных счетов с 15 и 16 знаками используются в качестве определителя символа отчетности;
6) остальные знаки используются для нумерации конкретного лицевого счета клиента банка. Эти счета открываются по возрастанию порядковых номеров.
Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается банком самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов, в разрядах 1 – 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы «Д» Плана счетов.
В Правилах № 302-П даны следующие примеры нумерации лицевых счетов.
Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:
– балансовый счет второго порядка – 40502 (разряды 1 – 5);
– код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6– 8);
– защитный ключ – К (разряд 9);
– номер филиала – 21 (разряды 10—13);
– порядковый номер лицевого счета – 128 (разряды 14—20).
Таким образом, номер лицевого счета коммерческой организации будет: 40502840К00210000128
Пример 2. Открытие лицевого счета по учету доходов – процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:
– балансовый счет второго порядка – 70101 (разряды 1 – 5);
– рублевый код – 810 (разряды 6 – 8);
– защитный ключ – К (разряд 9);
– номер филиала – 1 (разряды 10—13);
– символ отчета о прибылях и убытках – 11106 (разряды 14—18);
– порядковый номер лицевого счета – (разряды 19—20).
Таким образом, номер лицевого счета будет: 70101810К00011110601
В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены только как активные или только как пассивные. Однако в учете нередко необходимо учитывать по отдельным сделкам (клиентам) и активные, и пассивные операции. Для этого в аналитическом учете в банках Планом счетов предусмотрены парные счета, которые перечислены в «Списке парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное» (Приложение № 1 к Правилам № 302-П).
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента