Банк Нацiональний. Iнструкцiя про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України

    Призначення рахунку: облiк нарахованих доходiв за коштами, наданими установам банку. Доходи враховуються у тому перiодi, до якого вони належать, незалежно вiд дати їх отримання, та вiдображаються за вiдповiдними рахунками класу 6 як доходи за операцiями з фiлiями (групи 608, 618, 638, 648).
    За дебетом рахункупроводяться суми нарахованих доходiв до часу їх сплати.
    За кредитом рахункупроводяться суми нарахованих доходiв при їх отриманнi.
    3905 П Нарахованi витрати за коштами, що отриманi вiд установ банку
    Призначення рахунку: облiк нарахованих витрат за коштами, отриманими вiд установ банку. Витрати мають враховуватися у тому перiодi, до якого вони належать, та вiдображаються за вiдповiдними рахунками класу 7 як витрати за операцiями з фiлiями (групи 708, 718, 738, 748).
    За кредитом рахункупроводяться суми нарахованих витрат за коштами, отриманими вiд установ банку до часу їх сплати.
    За дебетом рахункупроводяться суми нарахованих доходiв при їх сплатi.
    3906 А Дебiторська заборгованiсть за операцiями з готiвкою мiж установами банку
    Призначення рахунку: облiк дебiторської заборгованостi за операцiями з пiдкрiплення готiвкою банку або його фiлiй.
    За дебетом рахункупроводяться суми дебiторської заборгованостi за операцiями з пiдкрiплення готiвкою банку та його фiлiй.
    За кредитом рахункупроводяться суми готiвки, що надiйшла до каси, або повернення безготiвкових коштiв.
    3907 П Кредиторська заборгованiсть за операцiями з готiвкою мiж установами банку
    Призначення рахунку: облiк кредиторської заборгованостi за операцiями з пiдкрiплення готiвкою банку або його фiлiй.
    За кредитом рахункупроводяться суми кредиторської заборгованостi, що виникла за операцiями з пiдкрiплення готiвкою банку або його фiлiй.
    За дебетом рахункупроводиться сума вiдiсланої готiвки або безготiвкових коштiв.

391 Розрахунки з небанкiвськими структурними пiдроздiлами, що знаходяться на кошторисному фiнансуваннi банкiв

    3910 А Поточний рахунок у банку, що здiйснює кошторисне фiнансування
    Призначення рахунку: облiк небанкiвськими структурними пiдроздiлами коштiв, якi знаходяться на поточних рахунках у банку.
    За дебетом рахункупроводяться суми, якi надiйшли на поточнi рахунки згiдно з режимом роботи цих рахункiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми використаних коштiв, а також повернення коштiв банку в кореспонденцiї з рахунком N 3913.
    3911 АП Поточнi рахунки небанкiвських структурних пiдроздiлiв, що знаходяться на кошторисному фiнансуваннi банку
    Призначення рахунку: облiк коштiв небанкiвських структурних пiдроздiлiв для проведення розрахункiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми, що надходять на поточнi рахунки пiдроздiлiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми перерахувань, виплат за розпорядженням власникiв рахункiв, а також повернення коштiв банку в кореспонденцiї з рахунком N 3912.
    3912 А Розрахунки з небанкiвськими структурними пiдроздiлами, що знаходяться на кошторисному фiнансуваннi банкiв, за перерахованими їм коштами
    Призначення рахунку: облiк розрахункiв з небанкiвськими структурними пiдроздiлами, що знаходяться на кошторисному фiнансуваннi банкiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми коштiв, перерахованих небанкiвським структурним пiдроздiлам у межах їх кошторисiв, у кореспонденцiї з рахунком N 3911.
    За кредитом рахункупроводяться суми використаних коштiв на пiдставi звiтiв пiдроздiлiв у кореспонденцiї з рахунками витрат, а також суми повернених коштiв у кореспонденцiї з рахунком N 3911.
    3913 П Розрахунки з банком, що здiйснює кошторисне фiнансування, за отриманими коштами
    Призначення рахунку: облiк розрахункiв з банком, що здiйснює кошторисне фiнансування, за отриманими коштами.
    За кредитом рахункупроводяться суми, якi отриманi пiдроздiлами в межах кошторису, в кореспонденцiї з рахунком N 3910.
    За дебетом рахункупроводяться суми використаних коштiв, а також повернення коштiв банку в кореспонденцiї з рахунком N 3910.

392 Транзитнi рахунки за розрахунками мiж фiлiями та iншими пiдвiдомчими установами

    3928 А Транзитнi рахунки для дебетових сум, що не були пiдтвердженi установами банкiв, розташованими в Українi
    Призначення рахунку: вiдкриваються на балансi регiональних розрахункових палат банку для облiку дебетових сум, що не були пiдтвердженi протягом робочого дня. Вiдкриваються для кожної банкiвської установи, якiй вiдкрито рахунок у головному вiддiленнi банку. Залишкiв за рахунком за станом на 1 сiчня не повинно бути.
    За дебетом рахункувраховуються дебетовi суми, за якими не надiйшло електронне пiдтвердження вiд банку-одержувача платежу.
    За кредитом рахункуздiйснюється перерахування сум, за якими надiйшло електронне пiдтвердження банку-одержувача платежу, та зарахування на рахунок банку-одержувача платежу.
    3929 П Транзитнi рахунки для кредитових сум, що не були пiдтвердженi установами банкiв, розташованими в Українi
    Призначення рахунку: вiдкриваються на балансi регiональних розрахункових палат банку для облiку кредитових сум, що не були пiдтвердженi протягом робочого дня. Вiдкриваються для кожної банкiвської установи, якiй вiдкрито рахунок у головному вiддiленнi банку. Залишкiв за рахунком за станом на 1 сiчня не повинно бути.
    За кредитом рахункувраховуються суми, за якими не надiйшло електронне пiдтвердження вiд банку-одержувача коштiв.
    За дебетом рахункуздiйснюється перерахування сум на рахунок банку-одержувача пiсля отримання пiдтвердження. ( Клас 3 iз змiнами, внесеними згiдно з Постановами Нацбанку N 520 ( v0607500-99 ) вiд 16.12.98, N 319 ( v0319500-99 ) вiд 30.06.99, N 244 ( z0398-00 ) вiд 14.06.2000, N 472 ( z0942-00 ) вiд 07.12.2000, N 370 ( z0801-01 ) вiд 29.08.2001, N 338 ( z0780-02 ) вiд 10.09.2002, N 120 ( z0261-03 ) вiд 19.03.2003, N 356 ( z0796-03 ) вiд 20.08.2003 )

4 Фiнансовi та капiтальнi iнвестицiї

41 Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї

410 Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї

    4102 А Iнвестицiї в асоцiйованi банки
    4103 А Iнвестицiї в асоцiйованi небанкiвськi фiнансовi установи
    4109 А Iнвестицiї в iншi асоцiйованi компанiї
    Призначення рахунку: облiк iнвестицiй банку в асоцiйованi компанiї.
    За дебетом рахункупроводяться суми iнвестицiй в асоцiйованi компанiї та суми дооцiнки в разi збiльшення їх балансової вартостi.
    За кредитом рахункупроводяться суми повернення iнвестицiй чи переведення їх до iншого портфеля банку та суми уцiнки в разi зменшення їх балансової вартостi.

42 Iнвестицiї в дочiрнi компанiї

420 Iнвестицiї в дочiрнi компанiї

    4202 А Iнвестицiї в дочiрнi банки
    4203 А Iнвестицiї в дочiрнi небанкiвськi фiнансовi установи
    4209 А Iнвестицiї в iншi дочiрнi компанiї
    Призначення рахунку: облiк iнвестицiй банку в дочiрнi компанiї.
    За дебетом рахункупроводяться суми iнвестицiй в дочiрнi компанiї та суми дооцiнки в разi збiльшення їх балансової вартостi.
    За кредитом рахункупроводяться суми повернення iнвестицiй чи переведення до iншого портфеля банку, а також суми уцiнки в разi зменшення їх балансової вартостi.

43 Нематерiальнi активи Нематерiальнi активи – це вартiсть придбаних банком прав користування землею, об'єктами промислової та iнтелектуальної власностi, а також iнших майнових прав, що визнаються об'єктом права власностi банку i приносять дохiд. Нематерiальнi активи облiковуються в бухгалтерському облiку за первiсною (переоцiненою) вартiстю.

430 Нематерiальнi активи

    4300 А Нематерiальнi активи
    Призначення рахунку: облiк вартостi засобiв, якi не мають матерiально-речової форми, однак дають прибуток чи створюють умови для нормальної дiяльностi банку i отримання прибутку.
    За дебетом рахункупроводиться вартiсть придбаних нематерiальних активiв.
    За кредитом рахункупроводиться вартiсть нематерiальних активiв, що вибули з балансу.
    4309 КА Накопичена амортизацiя нематерiальних активiв
    Призначення рахунку: облiк накопиченої амортизацiї нематерiальних активiв, що належать банку.
    За кредитом рахункупроводиться сума нарахованої амортизацiї.
    За дебетом рахункупроводиться сума накопиченої амортизацiї нематерiальних активiв, що вибули з балансу.

431 Капiтальнi iнвестицiї в нематерiальнi активи

    4310 А Капiтальнi iнвестицiї за невведеними в експлуатацiю нематерiальними активами
    Призначення рахунку: облiк капiтальних iнвестицiй у нематерiальнi активи, що створенi чи придбанi банком. Цей рахунок використовується до часу введення в дiю нематерiальних активiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми придбаних нематерiальних активiв або витрати на їх створення до часу введення їх у дiю.
    За кредитом рахункупроводяться суми введених у дiю нематерiальних активiв.

432 Гудвiл, що виник у результатi придбання

    4320 П Негативний гудвiл
    Призначення рахунку: облiк негативного гудвiлу.
    За кредитом рахункупроводяться суми вартостi негативного гудвiлу, що виникає в покупця в результатi придбання як наслiдок об'єднання компанiй.
    За дебетом рахункупроводяться суми зменшення вартостi негативного гудвiлу, що визнанi як дохiд.
    4321 А Гудвiл
    Призначення рахунку: облiк гудвiлу, що виникає в результатi придбання iншої компанiї як наслiдок об'єднання.
    За дебетом рахункупроводяться суми вартостi гудвiлу, що виникає в результатi придбання як наслiдок об'єднання компанiй.
    За кредитом рахункупроводяться суми нарахованої амортизацiї гудвiлу i суми будь-яких втрат вiд зменшення його корисностi

44 Основнi засоби Рахунки роздiлу "Основнi засоби" призначено для облiку та узагальнення iнформацiї про наявнiсть i рух власних або отриманих на умовах фiнансового лiзингу оренди) об'єктiв, якi вiднесенi до складу основних засобiв.

440 Основнi засоби

    4400 А Основнi засоби
    Призначення рахунку: облiк власних та отриманих у фiнансовий лiзинг (оренду) основних засобiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми придбаних основних засобiв та їх дооцiнки.
    За кредитом рахункупроводяться суми вартостi основних засобiв, що вибули, та суми їх уцiнки.
    4409 КА Знос основних засобiв
    Призначення рахунку: облiк зносу основних засобiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми нарахованого зносу.
    За дебетом рахункупроводяться суми зносу основних засобiв, що вибули з балансу.

443 Капiтальнi iнвестицiї за основними засобами

    4430 А Капiтальнi iнвестицiї за незавершеним будiвництвом i за невведеними в експлуатацiю основними засобами
    Призначення рахунку: облiк капiтальних iнвестицiй за незавершеним будiвництвом, придбаними основними засобами, засобами, що отриманi у фiнансовий лiзинг (оренду) та не введенi в експлуатацiю.
    За дебетом рахункупроводяться суми витрат на будiвництво i за придбаними основними засобами.
    За кредитом рахункупроводяться суми витрат у разi введення в експлуатацiю основних засобiв.
    4431 А Обладнання, що потребує монтажу
    Призначення рахунку: облiк обладнання, що потребує монтажу.
    За дебетом рахункупроводяться суми вартостi придбаного обладнання, що потребує монтажу.
    За кредитом рахункупроводяться суми вартостi обладнання, переданого для монтажу.

45 Iншi необоротнi матерiальнi активи Рахунки роздiлу "Iншi необоротнi матерiальнi активи" призначено для облiку та узагальнення iнформацiї про наявнiсть i рух iнших необоротних матерiальних активiв, якi не вiдображенi в складi об'єктiв облiку на рахунках роздiлу 44 "Основнi засоби"

450 Iншi необоротнi матерiальнi активи

    4500 А Iншi необоротнi матерiальнi активи
    Призначення рахунку: облiк iнших необоротних матерiальних активiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми вартостi придбаних iнших необоротних матерiальних активiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми вартостi iнших необоротних матерiальних активiв, що вибули.
    4509 КА Знос iнших необоротних матерiальних активiв
    Призначення рахунку: облiк зносу iнших необоротних матерiальних активiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми нарахованого зносу iнших необоротних матерiальних активiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми зносу iнших необоротних матерiальних активiв у разi їх вибуття.

453 Капiтальнi iнвестицiї за основними засобами, що прийнятi в оперативний лiзинг (оренду)

    4530 А Капiтальнi iнвестицiї за основними засобами, що прийнятi в оперативний лiзинг (оренду)
    Призначення рахунку: облiк капiтальних iнвестицiй за основними засобами, що прийнятi в оперативний лiзинг (оренду).
    За дебетом рахункупроводяться суми витрат на полiпшення об'єкта оперативного лiзингу (оренди) до часу його завершення.
    За кредитом рахункупроводяться суми завершених капiтальних iнвестицiй у створення (будiвництво) iнших необоротних матерiальних активiв. ( Клас 4 iз змiнами, внесеними згiдно з Постановами Нацбанку N 520 ( v0607500-99 ) вiд 16.12.98, N 244 ( z0398-00 ) вiд 14.06.2000, N 472 ( z0942-00 ) вiд 07.12.2000, N 370 ( z0801-01 ) вiд 29.08.2001, N 120 ( z0261-03 ) вiд 19.03.2003, N 356 ( z0796-03 ) вiд 20.08.2003 )

5 Капiтал банку

   Капiтал банку – залишкова вартiсть активiв банку пiсля вирахування всiх його зобов'язань. Цей клас складається з двох роздiлiв: Роздiл 50 – "Статутний капiтал та iншi фонди банку". Роздiл 51 – "Результати переоцiнки". Загальнi резерви та прибуток минулих рокiв – це кошти, що мають забезпечувати зобов'язання банку та покривати збитки. Прибуток чи збиток минулих рокiв – це залишковий результат дiяльностi банку за минулi роки. Результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку, що визначається як рiзниця мiж доходами (рахунки шостого класу) та видатками (рахунки сьомого класу), що визнаються за правилами фiнансового облiку. На рахунках прибутку вiдображається економiчний, а не касовий прибуток. Економiчний прибуток є показником ефективностi дiяльностi банку за вiдповiдний перiод. Рахунки цього класу можуть кореспондувати з дебiторами, кредиторами та рахунками готiвкових коштiв лише у разi сплати дивiдендiв та внескiв вiд акцiонерiв, збiльшення капiталу банку шляхом переоцiнки активiв. У будь-якому iншому разi рахунки п'ятого класу кореспондують тiльки мiж собою.

50 Статутний капiтал та iншi фонди банку

500 Статутний капiтал банку

    5000 П Зареєстрований статутний капiтал банку
    Призначення рахунку: облiк зареєстрованого розмiру статутного капiталу банку. Облiк акцiй ведеться за номiнальною вартiстю.
    За кредитом рахункупроводяться суми збiльшення зареєстрованого статутного капiталу.
    За дебетом рахункупроводяться суми зменшення зареєстрованого статутного капiталу або суми несплаченого у встановлений строк зареєстрованого капiталу.
    5001 КП Несплачений зареєстрований статутний капiтал банку
    Призначення рахунку: облiк сум зареєстрованого, але несплаченого статутного капiталу.
    За дебетом рахункупроводяться суми зареєстрованого, але несплаченого статутного капiталу в кореспонденцiї з рахунком N 5000 "Зареєстрований статутний капiтал банку.
    За кредитом рахункупроводяться суми сплаченого статутного капiталу або суми несплаченого у встановлений строк зареєстрованого капiталу.
    5002 КП Власнi акцiї, якi викупленi в акцiонерiв
    Призначення рахунку: облiк викуплених банком акцiй. На рахунку вiдображаються суми акцiй, викуплених у їх власникiв. Акцiї облiковуються за номiнальною вартiстю. Рiзниця мiж номiнальною вартiстю та вартiстю викупу списується в межах кредитових залишкiв спочатку з рахунку 5010 "Емiсiйнi рiзницi", а потiм – з рахунку
   5022 "Iншi фонди банку". За дебетом рахунку проводяться суми викуплених акцiй. За кредитом рахунку проводяться суми реалiзованих та анульованих акцiй.
    5003 П Дивiденди, якi направленi на збiльшення статутного капiталу
    Призначення рахунку: облiк дивiдендiв, направлених на збiльшення статутного капiталу до часу його реєстрацiї.
    За кредитом рахункупроводяться суми дивiдендiв, направлених на збiльшення статутного капiталу.
    За дебетом рахункуперераховуються суми дивiдендiв: у разi збiльшення статутного капiталу на рахунки 5000 "Зареєстрований статутний капiтал банку" та 5010 "Емiсiйнi рiзницi"; у разi вiдмови в реєстрацiї сплачуються за рiшенням загальних зборiв банку акцiонерам або зараховуються на рахунок 5022 "Iншi фонди банку".

501 Емiсiйнi рiзницi

    5010 П Емiсiйнi рiзницi
    Призначення рахунку: облiк рiзницi мiж номiнальною вартiстю акцiї та цiною її розмiщення. При подальшому викупi власних акцiй рiзниця мiж номiнальною вартiстю та цiною викупу акцiй списується з цього ж рахунку в межах залишку.
    За кредитом рахункупроводяться суми позитивної рiзницi при первинному та подальшому розмiщеннi акцiй.
    За дебетом рахункупроводяться суми списання рiзницi мiж цiною викупу та номiнальною вартiстю акцiй у разi викупу власних акцiй у межах залишку.

502 Загальнi резерви та фонди банку

    5020 П Загальнi резерви
    Призначення рахунку: облiк загальних резервiв пiд певнi ризики банку (наприклад, кредитнi ризики). Цей рахунок кореспондує тiльки з рахунками п'ятого класу.
    За кредитом рахункупроводяться суми прибутку, направленi на формування резервiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми зменшення резервiв.
    5021 П Резервнi фонди
    Призначення рахунку: облiк резервних фондiв банку. Фонди створюються згiдно iз законодавством. Резервнi фонди банку утворюються за рахунок прибутку. Кошти резервних фондiв призначенi для покриття можливих збиткiв та iнших витрат. Вiдрахування в резервнi фонди здiйснюється в розмiрах, передбачених законодавством.
    За кредитом рахункупроводяться суми надходжень у резервнi фонди.
    За дебетом рахункупроводяться суми на покриття збиткiв та iнших витрат, передбачених законодавством.
    5022 П Iншi фонди банку
    Призначення рахунку: облiк iнших фондiв банку, сформованих за рахунок прибутку.
    За кредитом рахункувiдображаються суми надходжень в iншi фонди банку.
    За дебетом рахункувiдображаються суми: спрямованi на покриття сум збиткiв звiтного та/або минулих рокiв; вiдрахувань до загальних та резервних фондiв; списань емiсiйних рiзниць у разi недостатностi коштiв на рахунку 5010 "Емiсiйнi рiзницi"; сплати дивiдендiв за привiлейованими акцiями та iншi суми вiдповiдно до законодавства України.

503 Результати минулих рокiв

    5030 П Нерозподiленi прибутки минулих рокiв
    Призначення рахунку: облiк прибуткiв минулих рокiв до їх розподiлу.
    За кредитом рахункувiдображаються суми пiдтверджених прибуткiв минулих рокiв; перевищення сум попереднiх дооцiнок над сумою попереднiх уцiнок вартостi активiв, що ранiше були переоцiненi, у разi їх вибуття.
    За дебетом рахункувiдображаються суми розподiленого прибутку згiдно з рiшенням загальних зборiв акцiонерiв вiдповiдно до законодавства України.
    5031 А Непокритi збитки минулих рокiв
    Призначення рахунку: облiк пiдтверджених збиткiв минулих рокiв до їх покриття.
    За дебетом рахункувiдображається облiк пiдтверджених сум непокритих збиткiв минулих рокiв.
    За кредитом рахункувiдображаються суми покриття збиткiв минулих рокiв.
    5041 А Збиток звiтного року, що очiкує затвердження
    Призначення рахунку: облiк збитку звiтного року до його затвердження загальними зборами акцiонерiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми в порядку закриття рахункiв витрат звiтного року.
    За кредитом рахункупроводяться суми в порядку закриття рахункiв облiку доходiв звiтного року; суми покриття збитку; суми пiдтверджених загальними зборами акцiонерiв, збиткiв на рахунок 5031 "Непокритi збитки минулих рокiв" до їх покриття.

504 Результати звiтного року, що очiкують затвердження

    5040 П Прибуток звiтного року, що очiкує затвердження
    Призначення рахунку: облiк прибутку звiтного року до його затвердження загальними зборами акцiонерiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми в порядку закриття рахункiв облiку доходiв звiтного року.
    За дебетом рахункупроводяться суми в порядку закриття рахункiв витрат звiтного року; суми розподiлу прибутку за рiшенням загальних зборiв акцiонерiв згiдно iз законодавством України; суми пiдтвердженого нерозподiленого прибутку на рахунок 5030 "Нерозподiленi прибутки минулих рокiв" до його розподiлу загальними зборами акцiонерiв.

51 Результати переоцiнки

510 Результати переоцiнки

    5100 П Результати переоцiнки основних засобiв
    Призначення рахунку: облiк результатiв переоцiнки основних засобiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми дооцiнки основних засобiв та вiдновлення їх корисностi та суми визнаних вiдстрочених податкiв за результатами уцiнки основних засобiв.
    За дебетом рахункупроводяться суми уцiнки основних засобiв та втрат вiд зменшення їх корисностi; суми перевищення попереднiх дооцiнок залишкової вартостi об'єктiв основних засобiв та вiдновлення їх корисностi над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi та втрат вiд зменшення їх корисностi за кожним об'єктом, що ранiше був переоцiнений, у разi його вибуття; суми визнаних вiдстрочених податкiв за результатами дооцiнки основних засобiв.
    5101 П Результати переоцiнки нематерiальних активiв
    Призначення рахунку: облiк результатiв переоцiнки нематерiальних активiв.
    За кредитом рахункупроводяться суми дооцiнки нематерiальних активiв та вiдновлення їх корисностi.
    За дебетом рахункупроводяться суми уцiнки нематерiальних активiв i втрат вiд зменшення їх корисностi; суми перевищення попереднiх дооцiнок залишкової вартостi об'єктiв нематерiальних активiв та вiдновлення їх корисностi над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi та втрат вiд зменшення їх корисностi за кожним об'єктом, що ранiше був переоцiнений, у разi його вибуття.
    5103 П Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї
    Призначення рахунку: облiк результатiв переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї до часу реалiзацiї iнвестицiй.
    За кредитом рахункупроводяться суми збiльшення вартостi iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї на частку iнвестора в сумi змiни величини власного капiталу об'єкта iнвестування.
    За дебетом рахункупроводяться суми зменшення вартостi iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї на частку iнвестора в сумi змiни величини власного капiталу об'єкта iнвестування; суми дооцiнки в разi реалiзацiї iнвестицiй.

59 Результат поточного року

 

6 Доходи

   Усi доходи банку вiдображаються в бухгалтерському облiку за рахунками класу 6 "Доходи" незалежно вiд порядку їх оподаткування. Банки самостiйно визначають порядок формування аналiтичних рахункiв та їх детальну характеристику за балансовими рахунками класу 6 внутрiшнього плану рахункiв вiдповiдно до затвердженої облiкової полiтики банку. За кредитом рахункiв проводяться суми доходiв, якi належать до звiтного перiоду. За дебетом рахункiв проводяться суми зменшення доходiв або суми збиткiв, що виникають за торговельними операцiями (група рахункiв 620), пiд час зарахування результатiв роботи за звiтний рiк, що облiковуються на рахунках 5040 "Прибуток звiтного року, що очiкує затвердження" або 5041 "Збиток звiтного року, що очiкує затвердження. Доходи i витрати Усi доходи i витрати банку включаються до класу 6 i 7 незалежно вiд порядку оподаткування. Доходи – це збiльшення економiчних вигод протягом звiтного перiоду у формi припливу або зростання активiв, або зменшення зобов'язань, що спричиняють збiльшення капiталу i не є внесками акцiонерiв. Витрати – це зменшення економiчної вигоди у звiтному перiодi у формi вiдпливу або використання активiв, або виникнення заборгованостi, що ведуть до зменшення власного капiталу i не є розподiленням мiж акцiонерами. Усi операцiйнi доходи i витрати дiляться на банкiвськi та небанкiвськi. До банкiвських належать доходи i витрати, безпосередньо пов'язанi з банкiвською дiяльнiстю, визначеною Законом України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть" ( 872-12 ). Небанкiвськi доходи i витрати можуть включати iншi доходи i витрати, якi не вiдносяться до основної дiяльностi банку, але забезпечують здiйснення банкiвської дiяльностi. Обороти i залишки за рахунками доходiв i витрат накопичуються з початку звiтного року i в кiнцi року закриваються на рахунок N 040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очiкує затвердження. Сума доходiв i витрат банку за операцiями мiж фiлiями та установами одного банку у консолiдованому балансi банку – юридичної особи на звiтну дату повинна дорiвнювати нулю. Детальну характеристику аналiтичних рахункiв класiв 6 i 7 внутрiшнього плану рахункiв банки розробляють самостiйно вiдповiдно до затвердженої облiкової полiтики банку. ( Преамбулу доповнено абзацом згiдно з Постановою Нацiонального банку N 370 ( z0801-01 ) вiд 29.08.2001 ) ( Роздiл I виключено на пiдставi Постанови Нацiонального банку N 120 ( z0261-03 ) вiд 19.03.2003 ) II. Небанкiвськi операцiйнi доходи i витрати Небанкiвськi операцiйнi доходи (витрати) дiляться на такi групи: – адмiнiстративнi витрати; – iншi небанкiвськi операцiйнi доходи (витрати). Адмiнiстративнi витрати – це витрати, пов'язанi iз забезпеченням дiяльностi банкiвської установи. До них належать: витрати на утримання персоналу (заробiтна плата, премiї); сплата податкiв та iнших обов'язкових платежiв, крiм податку на прибуток; витрати на утримання та експлуатацiю основних засобiв та нематерiальних активiв; iншi експлуатацiйнi витрати (роботи i послуги, що використовуються банком у процесi його комерцiйної дiяльностi, SWIFT, винагорода посередникам, охорона тощо). Iншi небанкiвськi операцiйнi доходи (витрати) виникають у процесi здiйснення небанкiвських операцiй, якi є складовою дiяльностi банку. До них належать: доходи (витрати) вiд продажу основних засобiв, нематерiальних активiв i фiнансових iнвестицiй (вкладень у цiннi папери на iнвестицiї, в асоцiйованi i дочiрнi компанiї); вiд орендних операцiй; доходи вiд продажу окремих небанкiвських послуг (аудиторськi послуги, пiдтримка програмного забезпечення, консультацiї нефiнансового характеру тощо) та iнших операцiй. III. Створення резервiв Створення резервiв – це визнання витрат для вiдображення реального результату дiяльностi банку iз урахуванням погiршення якостi його активiв або пiдвищення ризиковостi його операцiй. Резерви формуються пiд знецiнення заборгованостi за кредитами, втрат вiд знецiнення цiнних паперiв та пiд iншу сумнiвну дебiторську заборгованiсть, яка визначається у цей звiтний перiод. IV. Непередбаченi доходи i витрати Доходи (витрати) вважаються непередбаченими, якщо вони вiдповiдають таким ознакам: – виникають у разi надзвичайних подiй i мають одноразовий характер – прибуток (збиток) буде визначений тiльки за фактом подiй; – не повторюються по сутi (наприклад, виникли через змiни у правилах бухгалтерського облiку активiв i пасивiв). Непередбаченi доходи i витрати не можуть бути прийнятi до уваги для фiнансової оцiнки банку. Визнання доходiв i витрат Доходи та витрати мають визнаватися такими, що належать до того звiтного перiоду, до якого вони вiдносяться, незважаючи на те, коли отримується або виплачується готiвка чи її еквiвалент. Установи, що звiтують, вiдносять до вiдповiдної статтi звiту нарахованi суми доходiв i витрат за кожним фiнансовим iнструментом на кожну звiтну дату в межах принципу обережностi. Винагороди, комiсiйнi та iншi прибутки реєструються в мiру виконання операцiй. Дивiденди, якi отримуються, визнаються в тому перiодi, в якому банк отримує iнформацiю про їх оголошення. Обороти i залишки за рахунками доходiв i витрат накопичуються з початку звiтного року i в кiнцi року закриваються на рахунок N 5900 "Результат поточного року". ( Клас 5 iз змiнами, внесеними згiдно з Постановами Нацбанку N 520 ( v0607500-99 ) вiд 16.12.98, N 244 ( z0398-00 ) вiд 14.06.2000, N 472 ( z0942-00 ) вiд 07.12.2000, N 370 ( z0801-01 ) вiд 29.08.2001, N 338 ( z0780-02 ) вiд 10.09.2002, N 510 ( z0003-03 ) вiд 16.12.2002, N 120 ( z0261-03 ) вiд 19.03.2003, N 356 ( z0796-03 ) вiд 20.08.2003 )