Производный инструмент – это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению изза колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.
Требования к финансовым активам:
1) классификация по предназначению – для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);
2) финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.
Встроенный производный инструмент– это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки. Производный финансовый инструмент, прикрепленный кфинансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора: 1) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора; 2) отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента
ПРИЗНАНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ В ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ
ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
МСФО № 40 «ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ»
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
МСФО № 41 «СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО»
Требования к финансовым активам:
1) классификация по предназначению – для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);
2) финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.
Встроенный производный инструмент– это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки. Производный финансовый инструмент, прикрепленный кфинансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора: 1) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора; 2) отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента
ПРИЗНАНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ В ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ
Организация может признать в балансе финансовый актив или финансовое обязательство, если она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента.
Случаи прекращения признания финансового актива:
1) по финансовому активу закончился срок договорных прав требования на потоки денежных средств;
2) произошла передача актива.
Случаи, когда финансовый актив считается переданным:переданы договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу; договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу сохранены, но организация приняла договорное обязательство н а выплату этих денежных средств получателям согласно соглашению.
Если в результате передачи произошло прекращение признания финансового актива, в результате чего у организации появился новый финансовый актив, то организация признает его по справедливой стоимости.
После прекращения признания финансового активав полном объеме разница между балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения за часть, признание которой прекращено, должна признаваться в прибыли или убытке.
Признание и прекращение признания продажи финансовых активовнеобходимо отражать с помощью метода учета на дату сделки или на дату расчетов.
Списание с баланса финансового обязательствавозможно, если оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Обмен долговыми инструментамиучитывается как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства, погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением надо учитывать на счете прибылей и убытков.
При предоставлении передающей стороной неденежного залога необходимо проверить:
1) имеет ли право приобретающая сторона продать или перезаложить предмет залога;
2) существуют ли нарушения у передающей стороны по своим обязательствам.
Переданный в залог актив необходимо учитывать следующим образом:если у приобретающей стороны есть право на продажу предмета залога, то передавшая актив сторона должна провести переклассификацию этого актива; если организацияполучатель продала предоставленное ей залоговое обеспечение, то она должна признать поступление от его продажи по справедливой стоимости; при невыполнении передавшей актив стороной условий договора она утрачивает право на выкуп залога, эта сторона должна прекратить признание данного залога, а получившая актив сторона должна признать залог в качестве своего актива по справедливой стоимости.
Случаи прекращения признания финансового актива:
1) по финансовому активу закончился срок договорных прав требования на потоки денежных средств;
2) произошла передача актива.
Случаи, когда финансовый актив считается переданным:переданы договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу; договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу сохранены, но организация приняла договорное обязательство н а выплату этих денежных средств получателям согласно соглашению.
Если в результате передачи произошло прекращение признания финансового актива, в результате чего у организации появился новый финансовый актив, то организация признает его по справедливой стоимости.
После прекращения признания финансового активав полном объеме разница между балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения за часть, признание которой прекращено, должна признаваться в прибыли или убытке.
Признание и прекращение признания продажи финансовых активовнеобходимо отражать с помощью метода учета на дату сделки или на дату расчетов.
Списание с баланса финансового обязательствавозможно, если оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Обмен долговыми инструментамиучитывается как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства, погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением надо учитывать на счете прибылей и убытков.
При предоставлении передающей стороной неденежного залога необходимо проверить:
1) имеет ли право приобретающая сторона продать или перезаложить предмет залога;
2) существуют ли нарушения у передающей стороны по своим обязательствам.
Переданный в залог актив необходимо учитывать следующим образом:если у приобретающей стороны есть право на продажу предмета залога, то передавшая актив сторона должна провести переклассификацию этого актива; если организацияполучатель продала предоставленное ей залоговое обеспечение, то она должна признать поступление от его продажи по справедливой стоимости; при невыполнении передавшей актив стороной условий договора она утрачивает право на выкуп залога, эта сторона должна прекратить признание данного залога, а получившая актив сторона должна признать залог в качестве своего актива по справедливой стоимости.
ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организации необходимо провести его оценку по справедливой стоимости.
Классификация финансовых активов после оценки по первоначальной стоимости:
1) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) инвестиции, удерживаемые до погашения;
3) ссуды и дебиторская задолженность;
4) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
После признания организация оценивает финансовые активы по их справедливой стоимости без учета затрат по сделке, которые она может понести при продаже и выбытии активов. Исключение составляют: ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до погашения инвестиции; инвестиции в долевые инструменты.
Все финансовые активы, кроме тех, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны тестироваться на предмет обесценения.
После первоначального признания организации необходимо провести оценку финансовых обязательств по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной ставки процента. Исключение составляют:
1) финансовые обязательства, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) финансовые обязательства, которые возникли при передаче финансовых активов.
Справедливая стоимость финансового обязательства с правом востребования не может быть меньше суммы, которую необходимо выплатить по требованию при предъявлении требования на эту сумму.
Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива необходимо отражаться следующим образом:
1) прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству необходимо учитывать на счете прибылей и убытков;
2) прибыль или убыток по финансовому активу для продажи необходимо отражать в капитале через отчет об изменениях в акционерном капитале.
По состоянию на отчетную дату необходимо проводить оценку на наличие признаков обесценения финансового актива. Финансовый актив обесценивается, а убытки от обесценения возникают при существовании признаков обесценения в результате событий, которые произошли после признания актива.
Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию.
Признаки обесценения финансовых активов:
1) финансовые трудности, которые испытывает эмитент или должник;
2) нарушение договора;
3) предоставление кредитором льготных условий;
4) вероятность банкротства или финансовой реорганизации заемщика;
5) исчезновение активного рынка для данного финансового актива;
6) уменьшение предполагаемых потоков денежных средств по группе финансовых активов.
Классификация финансовых активов после оценки по первоначальной стоимости:
1) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) инвестиции, удерживаемые до погашения;
3) ссуды и дебиторская задолженность;
4) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
После признания организация оценивает финансовые активы по их справедливой стоимости без учета затрат по сделке, которые она может понести при продаже и выбытии активов. Исключение составляют: ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до погашения инвестиции; инвестиции в долевые инструменты.
Все финансовые активы, кроме тех, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны тестироваться на предмет обесценения.
После первоначального признания организации необходимо провести оценку финансовых обязательств по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной ставки процента. Исключение составляют:
1) финансовые обязательства, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) финансовые обязательства, которые возникли при передаче финансовых активов.
Справедливая стоимость финансового обязательства с правом востребования не может быть меньше суммы, которую необходимо выплатить по требованию при предъявлении требования на эту сумму.
Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива необходимо отражаться следующим образом:
1) прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству необходимо учитывать на счете прибылей и убытков;
2) прибыль или убыток по финансовому активу для продажи необходимо отражать в капитале через отчет об изменениях в акционерном капитале.
По состоянию на отчетную дату необходимо проводить оценку на наличие признаков обесценения финансового актива. Финансовый актив обесценивается, а убытки от обесценения возникают при существовании признаков обесценения в результате событий, которые произошли после признания актива.
Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию.
Признаки обесценения финансовых активов:
1) финансовые трудности, которые испытывает эмитент или должник;
2) нарушение договора;
3) предоставление кредитором льготных условий;
4) вероятность банкротства или финансовой реорганизации заемщика;
5) исчезновение активного рынка для данного финансового актива;
6) уменьшение предполагаемых потоков денежных средств по группе финансовых активов.
МСФО № 40 «ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ»
Цель МСФО № 40 «Инвестиционная недвижимость»– установление порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.
Инвестиционная собственность– собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
1) производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;
2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем,– собственность, находящаяся в распоряжении, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.
Справедливая стоимость– сумма денежных средств, на которую можно обменять активпри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Балансовая стоимость– сумма, в которой актив признается в балансе.
Себестоимость (первоначальная стоимость)– сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Объекты инвестиционной собственности:
1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;
2) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
3) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду.
Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке. В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке. Последующие затраты следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности.
Модели учета:
1) по первоначальной стоимости приобретения – инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения);
2) по справедливой стоимости – инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.
Инвестиционная собственность– собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
1) производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;
2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем,– собственность, находящаяся в распоряжении, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.
Справедливая стоимость– сумма денежных средств, на которую можно обменять активпри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Балансовая стоимость– сумма, в которой актив признается в балансе.
Себестоимость (первоначальная стоимость)– сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Объекты инвестиционной собственности:
1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;
2) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
3) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду.
Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке. В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке. Последующие затраты следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности.
Модели учета:
1) по первоначальной стоимости приобретения – инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения);
2) по справедливой стоимости – инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
Инвестиционная недвижимость согласно МСФО № 40 признается в качестве актива, если существует вероятность появления будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной деятельностью, и если стоимость инвестиционной недвижимости можно достоверно оценить.
При использовании модели учета по справедливой стоимости организация оценивает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости. Прибыль или убыток, возникающие от изменения стоимости, относят на прибыль или убыток за период, в котором они произошли. Стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на отчетную дату. Если организация отражает объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, то она должна отражать его до момента выбытия.
При использовании модели учета по себе стоимости объекты инвестиционной недвижимости оценивают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
В отчетности организация должна раскрывать следующую информацию:
1) модель учета инвестиционной недвижимости;
2) критерии разграничения объектов инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, недвижимости, предназначенной для продажи (критерии указываются в случае невозможности классификации модели учета);
3) признанные как прибыль или убыток рентный доход от инвестиционной недвижимости, прямые операционные расходы, возникшие от операций с инвестиционной недвижимостью, от которых был получен и не был получен рентный доход;
4) обязательства по договору на приобретение, развитие инвестиционной недвижимости, проведение ремонта.
Если организация применяет модель учета по справедливой стоимости, дополнительно раскрывают следующую информацию:
1) данные сверки между значениями балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода;
2) прирост стоимости инвестиционной недвижимости, полученный при объединении предприятий;
3) чистую прибыль (убыток), полученну ю в результате корректировки справедливой стоимости;
4) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости.
Если организация применяет модель учета по себестоимости, она раскрывает в отчетности следующую информацию:
1) методы начисления амортизации, сроки полезной службы, нормы амортизации;
2) сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
3) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости.
При использовании модели учета по справедливой стоимости организация оценивает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости. Прибыль или убыток, возникающие от изменения стоимости, относят на прибыль или убыток за период, в котором они произошли. Стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на отчетную дату. Если организация отражает объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, то она должна отражать его до момента выбытия.
При использовании модели учета по себе стоимости объекты инвестиционной недвижимости оценивают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
В отчетности организация должна раскрывать следующую информацию:
1) модель учета инвестиционной недвижимости;
2) критерии разграничения объектов инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, недвижимости, предназначенной для продажи (критерии указываются в случае невозможности классификации модели учета);
3) признанные как прибыль или убыток рентный доход от инвестиционной недвижимости, прямые операционные расходы, возникшие от операций с инвестиционной недвижимостью, от которых был получен и не был получен рентный доход;
4) обязательства по договору на приобретение, развитие инвестиционной недвижимости, проведение ремонта.
Если организация применяет модель учета по справедливой стоимости, дополнительно раскрывают следующую информацию:
1) данные сверки между значениями балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода;
2) прирост стоимости инвестиционной недвижимости, полученный при объединении предприятий;
3) чистую прибыль (убыток), полученну ю в результате корректировки справедливой стоимости;
4) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости.
Если организация применяет модель учета по себестоимости, она раскрывает в отчетности следующую информацию:
1) методы начисления амортизации, сроки полезной службы, нормы амортизации;
2) сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
3) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости.
МСФО № 41 «СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО»
Цель
МСФО № 41заключается в установлении порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.
Сельскохозяйственная деятельность– это управление биотрансформацией биологических активов в целях получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.
Объекты сельскохозяйственной деятельности:
1) биологические активы;
2) государственные субсидии;
3) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора.
Сельскохозяйственная продукция– продукция, собранная с биологических активов компании.
Биологический актив– животное или растение.
Процессы биотрансформации:роста; дегенерации; производства продукции; воспроизводства.
Группа биологических активов– объединение сходных животных или растений.
Сбор сельскохозяйственной продукции– отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Виды сельскохозяйственной деятельности:
1) животноводство;
2) выращивание садов и насаждений;
3) цветоводство;
4) лесное хозяйство;
5) сбор урожая раз в год или в течение всего года;
6) культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство).
Характеристики сельскохозяйственной деятельности:
1) способность к изменению;
2) управление изменениями;
3) оценка изменений.
Балансовая стоимость– сумма, по которой в бухгалтерском балансе признается актив.
Справедливая стоимость– сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными и не зависимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения и состояния на данный момент времени. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату необходимо оценивать по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на сбыт.
Сельскохозяйственную продукцию, которую собрали с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, которая устанавливается на момент сбора урожая, за исключением предполагаемых сбытовых расходов.
Справедливую стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции определяют путем группировки биологических активов по основным характеристикам.
Себестоимость и справедливая стоимость равны, если с момента осуществления первоначальных затрат не произошло значительной биотрансформации или если не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену.
Сельскохозяйственная деятельность– это управление биотрансформацией биологических активов в целях получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.
Объекты сельскохозяйственной деятельности:
1) биологические активы;
2) государственные субсидии;
3) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора.
Сельскохозяйственная продукция– продукция, собранная с биологических активов компании.
Биологический актив– животное или растение.
Процессы биотрансформации:роста; дегенерации; производства продукции; воспроизводства.
Группа биологических активов– объединение сходных животных или растений.
Сбор сельскохозяйственной продукции– отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Виды сельскохозяйственной деятельности:
1) животноводство;
2) выращивание садов и насаждений;
3) цветоводство;
4) лесное хозяйство;
5) сбор урожая раз в год или в течение всего года;
6) культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство).
Характеристики сельскохозяйственной деятельности:
1) способность к изменению;
2) управление изменениями;
3) оценка изменений.
Балансовая стоимость– сумма, по которой в бухгалтерском балансе признается актив.
Справедливая стоимость– сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными и не зависимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения и состояния на данный момент времени. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату необходимо оценивать по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на сбыт.
Сельскохозяйственную продукцию, которую собрали с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, которая устанавливается на момент сбора урожая, за исключением предполагаемых сбытовых расходов.
Справедливую стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции определяют путем группировки биологических активов по основным характеристикам.
Себестоимость и справедливая стоимость равны, если с момента осуществления первоначальных затрат не произошло значительной биотрансформации или если не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену.