Страница:
6) стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации;
7) приобретение имущественного комплекса;
8) прекращение части основной деятельности компании, если это не предвиделось по состоянию на отчетную дату;
9) реконструкция.
В соответствии с МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» все события после отчетной даты за отчетный период необходимо отражать в финансовой отчетности независимо от того, являются их последствия благоприятными для организации или нет. Последствия событий после отчетной даты необходимо оценивать в денежном выражении. Если такую оценку провести невозможно, данный факт необходимо отразить в пояснительной записке.
Организация обязана корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты.
Основания, по которым отбирают события после отчетной даты:
1) соблюдение интересов пользователей в соответствии с законодательством;
2) отражение в отчетности событий после отчетной даты, но которые фактически произошли в отчетном году;
3) отражение в отчетности событий после отчетной даты, которые произошли после отчетной даты, но до сдачи отчетности за отчетный период;
4) отражение в отчетности событий после отчетной даты за отчетный год независимо от результата для организации;
5) оценка существенности.
Информация, которая отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна содержать описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если такие события после отчетной даты оценить в денежном выражении не имеется возможности, то это должно быть признано в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 11 «ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА»
ВЫРУЧКА И ЗАТРАТЫ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ
МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ
7) приобретение имущественного комплекса;
8) прекращение части основной деятельности компании, если это не предвиделось по состоянию на отчетную дату;
9) реконструкция.
В соответствии с МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» все события после отчетной даты за отчетный период необходимо отражать в финансовой отчетности независимо от того, являются их последствия благоприятными для организации или нет. Последствия событий после отчетной даты необходимо оценивать в денежном выражении. Если такую оценку провести невозможно, данный факт необходимо отразить в пояснительной записке.
Организация обязана корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты.
Основания, по которым отбирают события после отчетной даты:
1) соблюдение интересов пользователей в соответствии с законодательством;
2) отражение в отчетности событий после отчетной даты, но которые фактически произошли в отчетном году;
3) отражение в отчетности событий после отчетной даты, которые произошли после отчетной даты, но до сдачи отчетности за отчетный период;
4) отражение в отчетности событий после отчетной даты за отчетный год независимо от результата для организации;
5) оценка существенности.
Информация, которая отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна содержать описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если такие события после отчетной даты оценить в денежном выражении не имеется возможности, то это должно быть признано в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытиюв финансовой отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Последствия события после отчетной даты раскрываются в финансовой отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.
Событие после отчетной даты является существенным, если без знания о нем пользователям финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно.
При составлении финансовой отчетности организация проводит оценку последствий события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты необходимо сделать расчет, а также его подтвердить.
Под раскрытием информации понимается отражение информации в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности, т. е. в максимально произвольном, текстовом виде. Данные об активах, капитале, доходах и расходах необходимо раскрыть в финансовой отчетности с учетом события после отчетной даты. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Порядок расчета и отражения в финансовой отчетности последствий событий после отчетной даты устанавливается МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты». Событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникновении после отчетной даты хозяйственных операций, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В таком же порядке отражаются в финансовой отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период.
При наступлении события после отчетной даты в периоде, следующем за отчетным периодом, производится запись, которая отражает это событие.
Информация, которая раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включает краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Событие после отчетной даты является существенным, если без знания о нем пользователям финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно.
При составлении финансовой отчетности организация проводит оценку последствий события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты необходимо сделать расчет, а также его подтвердить.
Под раскрытием информации понимается отражение информации в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности, т. е. в максимально произвольном, текстовом виде. Данные об активах, капитале, доходах и расходах необходимо раскрыть в финансовой отчетности с учетом события после отчетной даты. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Порядок расчета и отражения в финансовой отчетности последствий событий после отчетной даты устанавливается МСФО № 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты». Событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникновении после отчетной даты хозяйственных операций, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В таком же порядке отражаются в финансовой отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период.
При наступлении события после отчетной даты в периоде, следующем за отчетным периодом, производится запись, которая отражает это событие.
Информация, которая раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включает краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 11 «ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА»
Цель МСФО № 11– определение порядка признания доходов и затрат по договорам на строительство. Особенность учета договоров на строительство – необходимость распределения выручки и затрат по учетным периодам, в которых производилось строительство.
Договор на строительство– договор, предусматривающий строительство объекта или группы объектов. Объекты должны быть взаимо связаны или взаимозависимы по конструкции, технологии строительства, конечному назначению. Принципы МСФО № 11 «Договор подряда» применяют к каждому договору отдельно. Группу договоров можно рассматривать как единый договор на строительство, если данная группа обсуждается как единый пакет. При этом договоры должны выполняться одновременно или последовательно без какого либо перерыва. Как отдельный договор элементы рассматривают, когда:
1) договор включает несколько объектов и по каждому из них представлено отдельное предложение;
2) договор предусматривает строительство дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора. Цена объекта не зависит от цены первоначального договора.
МСФО № 11 раскрываетпорядок учета выручки и затрат по договорам на строительство в следующих отношениях:
1) предоставление услуг, связанных с сооружением объекта;
2) разрушение или восстановление объектов.
Типы договоров:
1) договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксированную договорную цену или ставку, которая может изменяться в связи с ростом затрат;
2) договоры «Затраты плюс». При заключении договора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от затрат либо фиксированное вознаграждение.
Когда результат договора может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Критерии определения стадии завершенности работ:
1) доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;
2) результат наблюдения за выполненной работой;
3) факт завершения.
Организация обязана раскрывать методы признания выручки по договорам, признаваемой в течение периода, и методы определения стадии выполнения договоров. В бухгалтерском балансе и примечаниях отражают:
1) сумму полученной предоплаты;
2) сумму удержанных средств;
3) незавершенные затраты;
4) сумму задолженности заказчика;
5) обязательства перед заказчиком;
6) условные прибыли и убытки.
В отношении договоров, находящихся в процессе выполнения, организации раскрывают общую сумму затрат и прибылей на текущую дату, сумму полученных авансов и сумму удержаний.
Договор на строительство– договор, предусматривающий строительство объекта или группы объектов. Объекты должны быть взаимо связаны или взаимозависимы по конструкции, технологии строительства, конечному назначению. Принципы МСФО № 11 «Договор подряда» применяют к каждому договору отдельно. Группу договоров можно рассматривать как единый договор на строительство, если данная группа обсуждается как единый пакет. При этом договоры должны выполняться одновременно или последовательно без какого либо перерыва. Как отдельный договор элементы рассматривают, когда:
1) договор включает несколько объектов и по каждому из них представлено отдельное предложение;
2) договор предусматривает строительство дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора. Цена объекта не зависит от цены первоначального договора.
МСФО № 11 раскрываетпорядок учета выручки и затрат по договорам на строительство в следующих отношениях:
1) предоставление услуг, связанных с сооружением объекта;
2) разрушение или восстановление объектов.
Типы договоров:
1) договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксированную договорную цену или ставку, которая может изменяться в связи с ростом затрат;
2) договоры «Затраты плюс». При заключении договора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от затрат либо фиксированное вознаграждение.
Когда результат договора может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Критерии определения стадии завершенности работ:
1) доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;
2) результат наблюдения за выполненной работой;
3) факт завершения.
Организация обязана раскрывать методы признания выручки по договорам, признаваемой в течение периода, и методы определения стадии выполнения договоров. В бухгалтерском балансе и примечаниях отражают:
1) сумму полученной предоплаты;
2) сумму удержанных средств;
3) незавершенные затраты;
4) сумму задолженности заказчика;
5) обязательства перед заказчиком;
6) условные прибыли и убытки.
В отношении договоров, находящихся в процессе выполнения, организации раскрывают общую сумму затрат и прибылей на текущую дату, сумму полученных авансов и сумму удержаний.
ВЫРУЧКА И ЗАТРАТЫ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
Согласно МСФО № 11 «Договор подряда» выручка по договору на строительство включает:
1) первоначальную согласованную сумму по договору;
2) отклонения от условий договора, претензии, поощрения в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и надежно оценены.
Оценка выручки по договору на строительствоможет быть подвержена воздействию различных факторов, зависящих от будущих событий. Это приводит к тому, что оценка выручки часто пересматривается и может увеличиться (измениться) в одном периоде по сравнению с другим.
Факторы, влияющие на оценку выручки:
1) отклонения от условий договора на строительство. Они возникают по указанию заказчика на изменение диапазона работ по договору (изменение характеристик, конструкции, назначения объекта в течение действия договора);
2) претензии, представляющие собой суммы, которые строительная организация планирует получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (задержки в работе по вине заказчика, ошибочные технические характеристики и др.);
3) поощрения– суммы, выплачиваемые строительной организации в момент действия договора. Возникают в том случае, если установленные договором стандарты выполнения работ выполнены или превышены (досрочное завершение работ и др.).
Затраты по договору подряда включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором. Они включают заработную плату рабочих; стоимость израсходованных материалов; амортизацию основных средств; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые непосредственно связаны с договором; затраты на перемещение машин и механизмов; затраты на аренду машин и оборудования и др.;
2) затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора. Включают часть общих административных расходов и затрат на разработку;
3) затраты, которые относятся к договору в целом (защита окружающей среды, страхование, затраты на техническую поддержку, не связанные с конкретным договором, и пр.).
Организация не может включать в затраты на строительство следующие затраты:
1) общие административные расходы;
2) затраты на реализацию;
3) амортизация простаивающих машин, механизмов и оборудования, не используемых по данному договору;
4) затраты на разработку, не возмещаемые по условиям договора.
Затраты относятся к договору на строительство с момента подписания договора и до его полного завершения. Если затраты были осуществлены для обеспечения завершения договора на строительство, то они также могут быть включены как часть затрат. Условие – они должны быть определены отдельно, надежно измерены.
1) первоначальную согласованную сумму по договору;
2) отклонения от условий договора, претензии, поощрения в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и надежно оценены.
Оценка выручки по договору на строительствоможет быть подвержена воздействию различных факторов, зависящих от будущих событий. Это приводит к тому, что оценка выручки часто пересматривается и может увеличиться (измениться) в одном периоде по сравнению с другим.
Факторы, влияющие на оценку выручки:
1) отклонения от условий договора на строительство. Они возникают по указанию заказчика на изменение диапазона работ по договору (изменение характеристик, конструкции, назначения объекта в течение действия договора);
2) претензии, представляющие собой суммы, которые строительная организация планирует получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (задержки в работе по вине заказчика, ошибочные технические характеристики и др.);
3) поощрения– суммы, выплачиваемые строительной организации в момент действия договора. Возникают в том случае, если установленные договором стандарты выполнения работ выполнены или превышены (досрочное завершение работ и др.).
Затраты по договору подряда включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором. Они включают заработную плату рабочих; стоимость израсходованных материалов; амортизацию основных средств; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые непосредственно связаны с договором; затраты на перемещение машин и механизмов; затраты на аренду машин и оборудования и др.;
2) затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора. Включают часть общих административных расходов и затрат на разработку;
3) затраты, которые относятся к договору в целом (защита окружающей среды, страхование, затраты на техническую поддержку, не связанные с конкретным договором, и пр.).
Организация не может включать в затраты на строительство следующие затраты:
1) общие административные расходы;
2) затраты на реализацию;
3) амортизация простаивающих машин, механизмов и оборудования, не используемых по данному договору;
4) затраты на разработку, не возмещаемые по условиям договора.
Затраты относятся к договору на строительство с момента подписания договора и до его полного завершения. Если затраты были осуществлены для обеспечения завершения договора на строительство, то они также могут быть включены как часть затрат. Условие – они должны быть определены отдельно, надежно измерены.
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
Согласно МСФО № 11необходимо признавать доходы и расходы по договорам на строительство. Выручку и затраты по договору на строительство признают в качестве выручки и расходов в случае, если результат договора можно надежно оценить. Обязательно необходимо учитывать стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Оценка результата по договору на строительство с фиксированной ценой возможна при следующих условиях: 1) надежная и достоверная оценка совокупной выручки по договору; 2) вероятность, что предприятие может получить экономические выгоды по данному договору; 3) возможность точного определения на отчетную дату затрат по договору на строительство, которые необходимо осуществить для его завершения; 4) возможность точного определения стадии завершенности работ по договору; 5) возможность сопоставления затрат по договору на строительство с ранее сделанными оценками.
Результаты по договору «затраты плюс» можно надежно оценить при выполнении двух условий:
1) предприятие должно получить экономические выгоды по договору на строительство;
2) произведенные затраты должны быть надежно оценены.
Если по договору на строительство предприятие получает убыток, то он признается как расход. В том случае, если результат договора на строительство нельзя надежно оценить, предприятие может признать выручку только в той степени, в какой понесенные затраты будут возмещены с большей вероятностью. Затраты по договору на строительство признают как расход только в период их возникновения.
Способы определения стадии завершенности работ:
1) определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально сумме общих затрат на строительство;
2) фактический подсчет доли выполненных работ по договору;
3) наблюдение за работой.
Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.
Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:
1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;
2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.
Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.
Результаты по договору «затраты плюс» можно надежно оценить при выполнении двух условий:
1) предприятие должно получить экономические выгоды по договору на строительство;
2) произведенные затраты должны быть надежно оценены.
Если по договору на строительство предприятие получает убыток, то он признается как расход. В том случае, если результат договора на строительство нельзя надежно оценить, предприятие может признать выручку только в той степени, в какой понесенные затраты будут возмещены с большей вероятностью. Затраты по договору на строительство признают как расход только в период их возникновения.
Способы определения стадии завершенности работ:
1) определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально сумме общих затрат на строительство;
2) фактический подсчет доли выполненных работ по договору;
3) наблюдение за работой.
Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.
Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:
1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;
2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.
Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль»– определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций. МСФО № 12 рассматривает все налоги на прибыль.
Основные определения:
1) бухгалтерская прибыль– чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;
2) текущий налог– сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;
3) отложенный налог– сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;
4) временные разницы– сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Видывременных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);
5) налоговая базаактива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.
В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают:
1) расходы или доходы по текущему налогу;
2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;
3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;
4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;
5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Основные определения:
1) бухгалтерская прибыль– чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;
2) текущий налог– сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;
3) отложенный налог– сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;
4) временные разницы– сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Видывременных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);
5) налоговая базаактива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.
В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают:
1) расходы или доходы по текущему налогу;
2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;
3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;
4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;
5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.
ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Текущие налоговые обязательства и активы оценивают в соответствии с действующим законодательством в сумме, которую предприятие предполагает выплатить или возместить.
Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.
Текущие и отложенные налогиотражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения:
1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;
2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.
Оценка краткосрочных и отложенных налоговых требований осуществляется с помощью действующих налоговых ставок и согласно требованиям налогового законодательства. Иногда возможно применение объявленной ставки налога (согласно указанию правительства и требованиям налогового законодательства).
Предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это возможно при соблюдении следующих условий:
1) предприятие имеет юридически установленное право производить зачет признанных сумм;
2) предприятие будет производить расчет с помощью зачета встречных требований;
3) предприятие намеревается реализовать актив и исполнить обязательства в один и тот же момент времени.
Текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, при соблюдении данных условий в бухгалтерском балансе они взаимозачитываются.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает, что предприятие может представлять в отчетности текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы свернуто. Обязательные условия:
1) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы относятся к одному бюджету;
2) предприятие будет выплачивать или возмещать разницу между активом и обязательством:
3) предприятие намеревается зачесть обязательство на сумму актива.
Налоговые требования и налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Текущие налоговые требования и обязательства раскрываются отдельно от отложенных налоговых требований и обязательств.
Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.
Текущие и отложенные налогиотражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения:
1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;
2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.
Оценка краткосрочных и отложенных налоговых требований осуществляется с помощью действующих налоговых ставок и согласно требованиям налогового законодательства. Иногда возможно применение объявленной ставки налога (согласно указанию правительства и требованиям налогового законодательства).
Предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это возможно при соблюдении следующих условий:
1) предприятие имеет юридически установленное право производить зачет признанных сумм;
2) предприятие будет производить расчет с помощью зачета встречных требований;
3) предприятие намеревается реализовать актив и исполнить обязательства в один и тот же момент времени.
Текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, при соблюдении данных условий в бухгалтерском балансе они взаимозачитываются.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает, что предприятие может представлять в отчетности текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы свернуто. Обязательные условия:
1) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы относятся к одному бюджету;
2) предприятие будет выплачивать или возмещать разницу между активом и обязательством:
3) предприятие намеревается зачесть обязательство на сумму актива.
Налоговые требования и налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Текущие налоговые требования и обязательства раскрываются отдельно от отложенных налоговых требований и обязательств.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность»заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование– вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности– структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения сегментов деятельности:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) тип покупателя продукции, работ, услуг;
3) характер производственного процесса;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент– часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения географических сегментов:
1) сходство хозяйственных операций;
2) подобие экономических и политических усло
вий;
3) взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;
4) риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент– сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.
Доходы по сегменту– отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.
Расходы по сегменту– расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование– вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности– структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения сегментов деятельности:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) тип покупателя продукции, работ, услуг;
3) характер производственного процесса;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент– часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения географических сегментов:
1) сходство хозяйственных операций;
2) подобие экономических и политических усло
вий;
3) взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;
4) риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент– сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.
Доходы по сегменту– отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.
Расходы по сегменту– расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ
При выделении информации по сегментам принимаютсяво внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
При определении операционных сегментовнесколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:
1) назначение товаров, работ, услуг;
2) методы продажи товаров и распространения работ, услуг;
3) система управления деятельностью организации;
4) процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
5) потребители или покупатели товаров, работ, услуг.
При задании критериев выборки по операционным сегментам необходимо использовать классификаторы:
Общероссийский классификатор продукции ОК 00593, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 00493, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17.
При определении географических сегментов необходимо руководствоваться следующей информацией:
1) валютный риск;
2) правила валютного контроля;
3) сходство деятельности;
4) риски, которые присущи деятельности организации в данном географическом регионе;
5) наличие связей в разных географических регионах;
6) общие условия экономических и политических систем государства, в которых осуществляется деятельность организации.
В соответствии с организационной структурой организации информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.
Условия, при которых операционный или географический сегмент считается отчетным:
1) активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;
2) прибыль или убыток от деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
3) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.
Если на отчетные сегменты приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.
При подготовке финансовой отчетности согласно МСФО № 14 «Сегментная отчетность» должна быть обеспечена последовательность ввыделении отчетных сегментов.
При определении операционных сегментовнесколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:
1) назначение товаров, работ, услуг;
2) методы продажи товаров и распространения работ, услуг;
3) система управления деятельностью организации;
4) процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
5) потребители или покупатели товаров, работ, услуг.
При задании критериев выборки по операционным сегментам необходимо использовать классификаторы:
Общероссийский классификатор продукции ОК 00593, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 00493, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17.
При определении географических сегментов необходимо руководствоваться следующей информацией:
1) валютный риск;
2) правила валютного контроля;
3) сходство деятельности;
4) риски, которые присущи деятельности организации в данном географическом регионе;
5) наличие связей в разных географических регионах;
6) общие условия экономических и политических систем государства, в которых осуществляется деятельность организации.
В соответствии с организационной структурой организации информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.
Условия, при которых операционный или географический сегмент считается отчетным:
1) активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;
2) прибыль или убыток от деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
3) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.
Если на отчетные сегменты приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.
При подготовке финансовой отчетности согласно МСФО № 14 «Сегментная отчетность» должна быть обеспечена последовательность ввыделении отчетных сегментов.
МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ
Цель МСФО № 16 «Основные средства»заключается в определении порядка учета основных средств. Это необходимо пользователям финансовой отчетности для получения информации об инвестициях организации в основные средства и об изменении этих инвестиций.
Основные средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
МСФО не применяется в отношении:
1) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;
2) прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Данный стандарт может применяться в отношении основных средств, которые используются для развития и обеспечения биологических активов и прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Главные вопросы в учете основных средств:
1) признание активов;
2) определение балансовой стоимости активов;
Основные средства– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
МСФО не применяется в отношении:
1) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;
2) прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Данный стандарт может применяться в отношении основных средств, которые используются для развития и обеспечения биологических активов и прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Главные вопросы в учете основных средств:
1) признание активов;
2) определение балансовой стоимости активов;