Страница:
3) амортизация;
4) убытки от обесценения.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость– сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
1) покупную цену;
2) затраты, прямо относимые на доставку актива и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование;
3) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.
Финансовая отчетность, представляемая в соответствии с МСФО, должна содержать следующую информацию:
1) оценку валовой балансовой стоимости;
2) методы начисления амортизации;
3) нормы амортизации;
4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию;
5) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, которая отражает поступление, выбытие, переоценку, обесценение основных средств, курсовые разницы при пересчете показателей.
Финансовая отчетность согласно МСФО № 16 «Основные средства» должна раскрывать:
1) стоимость основных средств, переданных в залог; 2) сумму расходов, признанных в балансовой стоимости основных средств в ходе его сооружения; 3) величину компенсации, которую предоставляют третьи лица, в связи с обесцениванием, утратой или передачей основных средств; 4) сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств; 5) величину амортизации; 6) величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДАТОРОВ
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»
ЦЕЛИ МСФО № 19 «ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ»
4) убытки от обесценения.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость– сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
1) покупную цену;
2) затраты, прямо относимые на доставку актива и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование;
3) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.
Финансовая отчетность, представляемая в соответствии с МСФО, должна содержать следующую информацию:
1) оценку валовой балансовой стоимости;
2) методы начисления амортизации;
3) нормы амортизации;
4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию;
5) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, которая отражает поступление, выбытие, переоценку, обесценение основных средств, курсовые разницы при пересчете показателей.
Финансовая отчетность согласно МСФО № 16 «Основные средства» должна раскрывать:
1) стоимость основных средств, переданных в залог; 2) сумму расходов, признанных в балансовой стоимости основных средств в ходе его сооружения; 3) величину компенсации, которую предоставляют третьи лица, в связи с обесцениванием, утратой или передачей основных средств; 4) сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств; 5) величину амортизации; 6) величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства»все объекты основных средств, признанные в качестве актива, должны оцениваться по первоначальной стоимости.
Элементы первоначальной стоимости:
1) цена приобретения; 2) затраты по доставке, прямо относимые на стоимость основных средств; 3) затраты на демонтаж.
Затраты, включаемые в стоимость основных средств:
1) затраты на доставку, разгрузку, установку и сборку;
2) затраты на выплату вознаграждения работникам, участвующим непосредственно в приобретении и монтаже покупаемых основных средств (в соответствии с МСФО № 19 «Вознаграждения работникам»);
3) затраты на подготовку площадки;
4) затраты на проверку работы основного средства.
Затраты, не включаемые в стоимость
основных средств:
1) затраты на ведение хозяйственной деятельности;
2) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
3) затраты на внедрение нового продукта или услуги;
4) административные и накладные затраты.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена на дату признания. Организация должна отразить в учетной политике модель учета основных средств и применять ее ко всем объектам основных средств.
Модели учета основных средств:
1) по первоначальной стоимости; 2) по переоценке.
Согласно модели учета по первоначальной стоимостиобъект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств должна проводиться регулярно. Частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости. При отличии справедливой стоимости от балансовой необходимо провести дополнительную переоценку.
Справедливая стоимость– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке должны подвергаться все основные средства из этого класса.
Класс основных средств– группа активов, одинаковая по содержанию и характеру использования.
В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства»переоценка основных средств внутри одного класса производится одновременно, что бы избежать избирательной переоценки и включить в финансовую отчетность суммы, которые представляют смешение затрат и стоимостей на разные даты. Если в результате переоценки балансовая сумма актива повышается, то это увеличение необходимо отразить в капитале в строке «прирост от переоценки». Если в результате переоценки балансовая сумма актива уменьшается, то необходимо показать ее в прибыли или убытке.
Элементы первоначальной стоимости:
1) цена приобретения; 2) затраты по доставке, прямо относимые на стоимость основных средств; 3) затраты на демонтаж.
Затраты, включаемые в стоимость основных средств:
1) затраты на доставку, разгрузку, установку и сборку;
2) затраты на выплату вознаграждения работникам, участвующим непосредственно в приобретении и монтаже покупаемых основных средств (в соответствии с МСФО № 19 «Вознаграждения работникам»);
3) затраты на подготовку площадки;
4) затраты на проверку работы основного средства.
Затраты, не включаемые в стоимость
основных средств:
1) затраты на ведение хозяйственной деятельности;
2) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
3) затраты на внедрение нового продукта или услуги;
4) административные и накладные затраты.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена на дату признания. Организация должна отразить в учетной политике модель учета основных средств и применять ее ко всем объектам основных средств.
Модели учета основных средств:
1) по первоначальной стоимости; 2) по переоценке.
Согласно модели учета по первоначальной стоимостиобъект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств должна проводиться регулярно. Частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости. При отличии справедливой стоимости от балансовой необходимо провести дополнительную переоценку.
Справедливая стоимость– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке должны подвергаться все основные средства из этого класса.
Класс основных средств– группа активов, одинаковая по содержанию и характеру использования.
В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства»переоценка основных средств внутри одного класса производится одновременно, что бы избежать избирательной переоценки и включить в финансовую отчетность суммы, которые представляют смешение затрат и стоимостей на разные даты. Если в результате переоценки балансовая сумма актива повышается, то это увеличение необходимо отразить в капитале в строке «прирост от переоценки». Если в результате переоценки балансовая сумма актива уменьшается, то необходимо показать ее в прибыли или убытке.
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Амортизация– систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования. Амортизация признается в учете как расход. Периодическое списание стоимости актива позволяет обеспечить соответствие доходов и расходов. В течение срока службы актива его полезность может снижаться изза физического или морального износа. Начисление амортизации не приводит к накоплению денежных средств в объеме, позволяющем осуществить замену актива.
При расчете амортизации используются следующие показатели:
1) первоначальная стоимость;
2) срок полезного использования;
3) ликвидационная стоимость.
Методы начисления амортизации:
1) линейный метод.Годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. Метод прост в применении и обеспечивает соответствие доходов и расходов, когда эксплуатация актива более или менее равномерна в течение всего срока полезного использования;
2) метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (метод суммы чисел).Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизациирассчитывается делением числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта на сумму чисел лет полезного использования;
3) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени.
Сложность применения метода связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие доходов и расходов;
4) метод уменьшаемого остатка. Сумма годовых амортизационных отчислений уменьшается в течение всего срока полезного использования актива. В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость с каждым годом становится меньше. Метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемый в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый способ для активов, которые характеризуются быстрым моральным износом в связи с научнотехническим прогрессом.
Согласно МСФО № 16допускается применение любого из этих методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство должно учитывать условия хозяйственной деятельности организации. Выбранный метод амортизации должен применяться из года в год.
При расчете амортизации используются следующие показатели:
1) первоначальная стоимость;
2) срок полезного использования;
3) ликвидационная стоимость.
Методы начисления амортизации:
1) линейный метод.Годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. Метод прост в применении и обеспечивает соответствие доходов и расходов, когда эксплуатация актива более или менее равномерна в течение всего срока полезного использования;
2) метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (метод суммы чисел).Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизациирассчитывается делением числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта на сумму чисел лет полезного использования;
3) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени.
Сложность применения метода связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие доходов и расходов;
4) метод уменьшаемого остатка. Сумма годовых амортизационных отчислений уменьшается в течение всего срока полезного использования актива. В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость с каждым годом становится меньше. Метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемый в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый способ для активов, которые характеризуются быстрым моральным износом в связи с научнотехническим прогрессом.
Согласно МСФО № 16допускается применение любого из этих методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство должно учитывать условия хозяйственной деятельности организации. Выбранный метод амортизации должен применяться из года в год.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства»объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года) и приносить организации экономические выгоды. Согласно МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Классы основных средств:
1) земельные участки;
2) машины и оборудование;
3) земельные участки и здания;
4) водные суда;
5) воздушные суда;
6) автотранспортные средства;
7) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования.
Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности:
1) отчет о прибылях и убытках: амортизационные отчисления по каждому классу активов; влияние существенных изменений в оценке основных средств;
2) бухгалтерский баланс и примечания: валовая балансовая стоимость активов за минусом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода; подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение всего периода; сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения; основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств; капитальные обязательства по приобретению основных средств; учетная политика; способы стоимостной оценки по каждому классу активов; методы и нормы амортизации по каждому классу активов.
Если происходит переоценка основных средств, то по этим суммам необходимо предоставить дополнительную информацию.
Пути выбытия основных средств:списание; продажа; обмен.
Правила определения прибыли или убытка при обмене основных средств завис я т от характера обмениваемых средств. Если в результате обмена основных средств не были признаны прибыль или убыток, то стоимость полученных средств корректируется на их стоимость. В результате обмена аналогичных активов прибыль или убыток не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива свидетельствует об обесценении переданного актива.
При выбытии объекта основных средствопределяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, то необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.
При продаже основных средств остаточнаястоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи основных средств превышает остаточную стоимость, то в учете необходимо отразить прибыль от выбытия
Классы основных средств:
1) земельные участки;
2) машины и оборудование;
3) земельные участки и здания;
4) водные суда;
5) воздушные суда;
6) автотранспортные средства;
7) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования.
Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности:
1) отчет о прибылях и убытках: амортизационные отчисления по каждому классу активов; влияние существенных изменений в оценке основных средств;
2) бухгалтерский баланс и примечания: валовая балансовая стоимость активов за минусом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода; подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение всего периода; сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения; основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств; капитальные обязательства по приобретению основных средств; учетная политика; способы стоимостной оценки по каждому классу активов; методы и нормы амортизации по каждому классу активов.
Если происходит переоценка основных средств, то по этим суммам необходимо предоставить дополнительную информацию.
Пути выбытия основных средств:списание; продажа; обмен.
Правила определения прибыли или убытка при обмене основных средств завис я т от характера обмениваемых средств. Если в результате обмена основных средств не были признаны прибыль или убыток, то стоимость полученных средств корректируется на их стоимость. В результате обмена аналогичных активов прибыль или убыток не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива свидетельствует об обесценении переданного актива.
При выбытии объекта основных средствопределяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, то необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.
При продаже основных средств остаточнаястоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи основных средств превышает остаточную стоимость, то в учете необходимо отразить прибыль от выбытия
МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Для отражения операций по аренде используют
МСФО № 17 «Учет аренды».Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода. Данный стандарт должен применяться предприятиями для составления отчетности за периоды начиная с 01.01.2005 г.
МСФО № 17 «Аренда» применяютдля всех видов аренды,
кроме:
1) договоров аренды на разведку и использование природных ресурсов;
2) лицензионных соглашений на определенные объекты (патенты, авторские права и др.).
Определения:
1) аренда– письменное соглашение сторон, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение определенного периода времени. По договору арендатор обязан уплачивать арендодателю арендную плату;
2) неаннулируемая аренда– аренда, которая не может быть аннулирована. Исключения: наступление маловероятного события; указание арендодателя; повторное заключение договора об аренде того же актива с тем же арендодателем;
3) дата принятия аренды– дата договора аренды или дата принятия сторонами обязательств, указанных в договоре аренды;
4) срок аренды– период, на который арендатор арендует актив;
5) условная арендная плата– часть арендных платежей, не фиксируемых в виде определенной суммы, основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени.
Показатели, используемые для стоимостной оценки аренды:
1) валовые инвестиции в аренду– совокупность арендных платежей, которые получает арендодатель, и негарантированной ликвидационной стоимости, которая будет причитаться арендодателю;
2) чистые инвестиции в аренду– валовые инвестиции в аренду, которые дисконтированы по ставке процента согласно договору аренды;
3) полученный финансовый доход;
4) минимальные арендные платежи– регулярные платежи, взимаемые с арендатора (за исключением сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов, услуг и компенсируемых арендатором) на протяжении срока аренды;
5) гарантированная остаточная стоимость;
6) негарантированная ликвидационная стоимость– часть ликвидационной стоимости, получение которой не гарантировано арендодателем;
7) справедливая стоимость активов на начало аренды– стоимость, на которую возможно обменять актив (урегулировать обязательство) при совершении сделки между независимыми сторонами, которые должны быть хорошо осведомлены в совершении сделки.
1) договоров аренды на разведку и использование природных ресурсов;
2) лицензионных соглашений на определенные объекты (патенты, авторские права и др.).
Определения:
1) аренда– письменное соглашение сторон, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение определенного периода времени. По договору арендатор обязан уплачивать арендодателю арендную плату;
2) неаннулируемая аренда– аренда, которая не может быть аннулирована. Исключения: наступление маловероятного события; указание арендодателя; повторное заключение договора об аренде того же актива с тем же арендодателем;
3) дата принятия аренды– дата договора аренды или дата принятия сторонами обязательств, указанных в договоре аренды;
4) срок аренды– период, на который арендатор арендует актив;
5) условная арендная плата– часть арендных платежей, не фиксируемых в виде определенной суммы, основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени.
Показатели, используемые для стоимостной оценки аренды:
1) валовые инвестиции в аренду– совокупность арендных платежей, которые получает арендодатель, и негарантированной ликвидационной стоимости, которая будет причитаться арендодателю;
2) чистые инвестиции в аренду– валовые инвестиции в аренду, которые дисконтированы по ставке процента согласно договору аренды;
3) полученный финансовый доход;
4) минимальные арендные платежи– регулярные платежи, взимаемые с арендатора (за исключением сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов, услуг и компенсируемых арендатором) на протяжении срока аренды;
5) гарантированная остаточная стоимость;
6) негарантированная ликвидационная стоимость– часть ликвидационной стоимости, получение которой не гарантировано арендодателем;
7) справедливая стоимость активов на начало аренды– стоимость, на которую возможно обменять актив (урегулировать обязательство) при совершении сделки между независимыми сторонами, которые должны быть хорошо осведомлены в совершении сделки.
КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ
Классификация аренды происходит в начале ее срока. Классификация основывается на том, в какой степени риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вы званных изменениями экономических условий.
Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива.
Виды арендыпо МСФО № 17 «Аренда»:
1) финансовая аренда. При такой аренде происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не передаваться;
2) операционная аренда. Включает все другие виды аренды. Аренда может быть классифицирована как операционная, если она не влечет существенного переноса рисков и выгод.
Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:
– к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
– арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности;
– срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;
– арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;
– возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.
Критерии отнесения аренды к финансовой носят только качественный характер, что часто приводит к возникновению трудностей при определении вида аренды. Если в течение действия договора происходит изменение каких-либо условий, приводящих к изменению классификации арендных отношений, то необходимо произвести реклассификацию.
Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:
1) в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
2) первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
3) арендные платежи включаютзатраты на финансирование. Затраты на финансирование– постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.
Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.
Аренда земельных участков и зданий классифицируется как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов.
Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива.
Виды арендыпо МСФО № 17 «Аренда»:
1) финансовая аренда. При такой аренде происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не передаваться;
2) операционная аренда. Включает все другие виды аренды. Аренда может быть классифицирована как операционная, если она не влечет существенного переноса рисков и выгод.
Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:
– к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
– арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности;
– срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;
– арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;
– возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.
Критерии отнесения аренды к финансовой носят только качественный характер, что часто приводит к возникновению трудностей при определении вида аренды. Если в течение действия договора происходит изменение каких-либо условий, приводящих к изменению классификации арендных отношений, то необходимо произвести реклассификацию.
Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:
1) в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
2) первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
3) арендные платежи включаютзатраты на финансирование. Затраты на финансирование– постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.
Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.
Аренда земельных участков и зданий классифицируется как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов.
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДАТОРОВ
Финансовая арендаСогласно МСФО № 17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.
Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.
Процентные платежи распределяются одним из следующих методовв течение срока действия договора аренды:
1) кумулятивный метод;
2) актуарный метод.
МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде:
1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;
2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;
3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;
4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;
5) описание существенных договоров аренды.
Операционная арендаАрендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде:
1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;
3) общее описание существенных договоров аренды;
4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).
Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.
Процентные платежи распределяются одним из следующих методовв течение срока действия договора аренды:
1) кумулятивный метод;
2) актуарный метод.
МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде:
1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;
2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;
3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;
4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;
5) описание существенных договоров аренды.
Операционная арендаАрендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде:
1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;
3) общее описание существенных договоров аренды;
4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Финансовая арендаАрендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.
Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.
Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информациюпо финансовой аренде:
1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) неполученный финансовый доход;
3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;
4) общее описание существенных договоров аренды;
5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;
6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.
Операционная аренда
Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.
МСФО № 17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:
1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;
3) описание существенных договоров аренды.
Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.
Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информациюпо финансовой аренде:
1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) неполученный финансовый доход;
3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;
4) общее описание существенных договоров аренды;
5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;
6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.
Операционная аренда
Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.
МСФО № 17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:
1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;
3) описание существенных договоров аренды.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»
Цель МСФО № 18 «Выручка»заключается в определении порядка учета выручки, которая возникает от определенных видов операций.
Выручка– валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма выручки, которая возникла от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. При этом необходимо учитывать следующие критерии: 1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены скидки; 2) при обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и стоимости товары и услуги выручка не признается; 3) при обмене товаров и услуг на отличные по характеру и стоимости товары и услуги выручка признается по справедливой стоимости; 4) отсрочка поступления денежных средств – это финансовая операция, в таких случаях необходимо определять процентную ставку.
Согласно МСФО № 18 «Выручка»организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:
1) учетную политику, принятую для признания выручки;
2) сумму выручки от обмена товаров и услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки;
3) сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, которая возникла от: продажи товаров; предоставления услуг; дивидендов; процентов; лицензионных платежей.
Данный стандарт не применяется в отношении выручки, которая возникла от:договоров аренды (согласно МСФО № 17 «Аренда») и дивидендов от инвестиций, которые учитываются в соответствии с методом учета по долевому участию (согласно МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»).
Условия, при которых выручка признается в финансовой отчетности:
1) риски и выгода, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
2) компания не контролирует проданные товары;
3) сумму выручки можно оценить;
4) затраты, связанные с операцией, можно измерить;
5) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
Выручка, которая возникла от использования активов компании другими лицами,приносящих проценты и дивиденды, должна учитываться следующим образом: дивиденды устанав ливаются тогда, когда определено право акционеров на получение выплат; проценты базируются на повременно пропорциональной основе. В отчете о прибылях и убытках, который составлен в соответствии с МСФО, необходимо раскрывать суммы выручки по каждому виду реализации.
Выручка– валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма выручки, которая возникла от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. При этом необходимо учитывать следующие критерии: 1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены скидки; 2) при обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и стоимости товары и услуги выручка не признается; 3) при обмене товаров и услуг на отличные по характеру и стоимости товары и услуги выручка признается по справедливой стоимости; 4) отсрочка поступления денежных средств – это финансовая операция, в таких случаях необходимо определять процентную ставку.
Согласно МСФО № 18 «Выручка»организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:
1) учетную политику, принятую для признания выручки;
2) сумму выручки от обмена товаров и услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки;
3) сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, которая возникла от: продажи товаров; предоставления услуг; дивидендов; процентов; лицензионных платежей.
Данный стандарт не применяется в отношении выручки, которая возникла от:договоров аренды (согласно МСФО № 17 «Аренда») и дивидендов от инвестиций, которые учитываются в соответствии с методом учета по долевому участию (согласно МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»).
Условия, при которых выручка признается в финансовой отчетности:
1) риски и выгода, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
2) компания не контролирует проданные товары;
3) сумму выручки можно оценить;
4) затраты, связанные с операцией, можно измерить;
5) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
Выручка, которая возникла от использования активов компании другими лицами,приносящих проценты и дивиденды, должна учитываться следующим образом: дивиденды устанав ливаются тогда, когда определено право акционеров на получение выплат; проценты базируются на повременно пропорциональной основе. В отчете о прибылях и убытках, который составлен в соответствии с МСФО, необходимо раскрывать суммы выручки по каждому виду реализации.
ЦЕЛИ МСФО № 19 «ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ»
Цель МСФО № 19 «Вознаграждения работникам»– установление порядка учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Организация должна признавать обязательство, если работник оказывает услуги в обмен на возна граждение, которое будет выплачено ему в будущем, или расход, если организация получает экономическую выгоду в результате оказания работником услуг в обмен на вознаграждение.
Вознаграждения работникам– все формы вознаграждений и выплат, осуществляемых организацией работникам за оказанные ими услуги, выполненные работы.
Виды вознаграждений работникам:
1) краткосрочные вознаграждения работникам– вознаграждения работникам, которые выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги или выполнили работы. К ним относят заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, вознаграждения вне денежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и др.);
2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К ним относят пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности– соглашения, на основании которых организация выплачивает работнику вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
3) долгосрочные вознаграждения работникам. К ним относят выплаты в срок более чем 12 месяцев после окончания периода, например оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, и др.;
Вознаграждения работникам– все формы вознаграждений и выплат, осуществляемых организацией работникам за оказанные ими услуги, выполненные работы.
Виды вознаграждений работникам:
1) краткосрочные вознаграждения работникам– вознаграждения работникам, которые выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги или выполнили работы. К ним относят заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, вознаграждения вне денежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и др.);
2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К ним относят пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности– соглашения, на основании которых организация выплачивает работнику вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
3) долгосрочные вознаграждения работникам. К ним относят выплаты в срок более чем 12 месяцев после окончания периода, например оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, и др.;