Страница:
4) выходные пособия. Выплачиваются в случае намерения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника уволиться добровольно;
5) компенсационные выплаты долевыми инструментами – выплаты, дающие работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств организации перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации.
Планы компенсационных выплат долевыми инструментами– соглашения, на основании которых организация осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами. Требования МСФО № 19 организация применяет ко всем вознаграждениям работников. Они могут обеспечиваться соглашениями между организацией и работниками; требованиями законодательства; сложившейся практикой деятельности организации.
МСФО № 19 определяет следующие условия работы: 1) полная занятость; 2) частичная занятость; 3) работа на постоянной основе; 4)разовая работа; 5) временная работа.
Вознаграждения могут быть выплачены работникам или иждивенцам.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ
ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
МСФО № 20 «УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЯХ
ПОНЯТИЯ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ», «НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ»
МСФО № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»
5) компенсационные выплаты долевыми инструментами – выплаты, дающие работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств организации перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации.
Планы компенсационных выплат долевыми инструментами– соглашения, на основании которых организация осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами. Требования МСФО № 19 организация применяет ко всем вознаграждениям работников. Они могут обеспечиваться соглашениями между организацией и работниками; требованиями законодательства; сложившейся практикой деятельности организации.
МСФО № 19 определяет следующие условия работы: 1) полная занятость; 2) частичная занятость; 3) работа на постоянной основе; 4)разовая работа; 5) временная работа.
Вознаграждения могут быть выплачены работникам или иждивенцам.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ
Краткосрочные вознаграждения работникам– вознаграждения работникам, которые выплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал услуги, выполнил работы. Выплачиваемые за этот период времени выходные пособия и компенсационные выплаты долевыми инструментами к краткосрочным вознаграждениям не относят.
Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» к краткосрочным вознаграждениям относят:заработную плату; взносы на социальное обеспечение; краткосрочные оплачиваемые отпуска (если отпуск предоставляется в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором были оказаны услуги, выполнены работы); премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором оказаны работником услуги; вознаграждения в неденежной форме.
Виды краткосрочных отпусков:
1) накапливаемые. Эти отпуска могут переноситься на будущие периоды в том случае, если они не были использованы в том периоде, в котором заработаны;
2) ненакапливаемые.
При накапливаемых оплачиваемых отпусках организация признает ожидаемые затраты на выплату вознаграждений на момент оказания работниками услуг, увеличивающих их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков. Эти затраты организация оценивает как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за накопленные на отчетную дату неиспользованные отпуска. Если отпуск ненакапливаемый, то затраты должны быть признаны в момент наступления отпуска. Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска работник не имеет права перенести на будущие периоды.
Виды накапливаемых отпусков:
1) компенсируемые. В этом случае работник имеет право получить компенсацию за неиспользованные отпуска;
2) некомпенсируемые. Работник не имеет права на получение денежных компенсаций за неиспользованные отпуска.
Если сотрудники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то у работодателя перед сотрудником возникает обязательство. Но так как обязательства должны быть выплачены в течение 12 месяцев, то они не дисконтируются.
Организация должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий при наличии следующих условий:
1) организация имеет обязательство производить выплаты (закреплено договором, законодательными актами и др.);
2) обязательство может быть надежно оценено. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают вследствие оказания работниками услуг. Это позволяет признавать данные затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.
Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» к краткосрочным вознаграждениям относят:заработную плату; взносы на социальное обеспечение; краткосрочные оплачиваемые отпуска (если отпуск предоставляется в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором были оказаны услуги, выполнены работы); премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором оказаны работником услуги; вознаграждения в неденежной форме.
Виды краткосрочных отпусков:
1) накапливаемые. Эти отпуска могут переноситься на будущие периоды в том случае, если они не были использованы в том периоде, в котором заработаны;
2) ненакапливаемые.
При накапливаемых оплачиваемых отпусках организация признает ожидаемые затраты на выплату вознаграждений на момент оказания работниками услуг, увеличивающих их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков. Эти затраты организация оценивает как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за накопленные на отчетную дату неиспользованные отпуска. Если отпуск ненакапливаемый, то затраты должны быть признаны в момент наступления отпуска. Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска работник не имеет права перенести на будущие периоды.
Виды накапливаемых отпусков:
1) компенсируемые. В этом случае работник имеет право получить компенсацию за неиспользованные отпуска;
2) некомпенсируемые. Работник не имеет права на получение денежных компенсаций за неиспользованные отпуска.
Если сотрудники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то у работодателя перед сотрудником возникает обязательство. Но так как обязательства должны быть выплачены в течение 12 месяцев, то они не дисконтируются.
Организация должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий при наличии следующих условий:
1) организация имеет обязательство производить выплаты (закреплено договором, законодательными актами и др.);
2) обязательство может быть надежно оценено. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают вследствие оказания работниками услуг. Это позволяет признавать данные затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.
ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ
Выходные пособия– вознаграждения работникам, которые выплачиваются при наступлении следующих событий:
1) увольнение работника до достижения им пенсионного возраста;
2) добровольное увольнение работника.
Обязательное условие возможности получения выходного пособия – прекращение службы работника.
Выходные пособия выплачиваются на основании детального плана по выплате выходных пособий. Он включает следующую информацию:
1) местонахождение работников, подлежащих увольнению;
2) функции работников;
3) число работников, подлежащих увольнению;
4) размер выходного пособия по каждой из должностей;
5) срок реализации плана.
Детальный план должен реализовываться в предельно короткие сроки, что позволит избежать внесения дополнительных изменений. МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» определено, что если выходные пособия должны быть выплачены в период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, то сумма пособий должна быть дисконтирована с применением ставки дисконта.
Если выходное пособие рассчитывается для работников, которым было предложено уволиться, то пособие рассчитывается исходя из количества работников, которые, возможно, согласятся с предложением об увольнении. В отдельную группу выделяют выплаты, которые организация должна выплатить работнику независимо от причины увольнения. Эти пособия должны быть выплачены в обязательном порядке, но неопределенным остается момент их выплаты. Эти выплаты называют гарантиями возмещения убытков. Организации обычно учитывают эти выплаты не как выходные пособия, а как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Организация может установить более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при увольнении по инициативе работника. В этом случае дополнительные выплаты при увольнении работника по инициативе организации считают выходным пособием.
Организация признает выходные пособия в качестве расходов. Если существует неопределенность в отношении числа работников, которые могут уволиться и получить выходное пособие, то может возникнуть условное обязательство.
Организация в отчетности раскрывает следующую информацию:
1) факт возникновения условного обязательства;
2) обособленно величину выходного пособия по управленческому персоналу.
В определенных случаях выходное пособие может включать увеличение пенсии или других выплат по окончании трудовой деятельности (прямо или через пенсионный план), а также выплату заработной платы до окончания оговоренного периода времени.
1) увольнение работника до достижения им пенсионного возраста;
2) добровольное увольнение работника.
Обязательное условие возможности получения выходного пособия – прекращение службы работника.
Выходные пособия выплачиваются на основании детального плана по выплате выходных пособий. Он включает следующую информацию:
1) местонахождение работников, подлежащих увольнению;
2) функции работников;
3) число работников, подлежащих увольнению;
4) размер выходного пособия по каждой из должностей;
5) срок реализации плана.
Детальный план должен реализовываться в предельно короткие сроки, что позволит избежать внесения дополнительных изменений. МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» определено, что если выходные пособия должны быть выплачены в период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, то сумма пособий должна быть дисконтирована с применением ставки дисконта.
Если выходное пособие рассчитывается для работников, которым было предложено уволиться, то пособие рассчитывается исходя из количества работников, которые, возможно, согласятся с предложением об увольнении. В отдельную группу выделяют выплаты, которые организация должна выплатить работнику независимо от причины увольнения. Эти пособия должны быть выплачены в обязательном порядке, но неопределенным остается момент их выплаты. Эти выплаты называют гарантиями возмещения убытков. Организации обычно учитывают эти выплаты не как выходные пособия, а как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Организация может установить более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при увольнении по инициативе работника. В этом случае дополнительные выплаты при увольнении работника по инициативе организации считают выходным пособием.
Организация признает выходные пособия в качестве расходов. Если существует неопределенность в отношении числа работников, которые могут уволиться и получить выходное пособие, то может возникнуть условное обязательство.
Организация в отчетности раскрывает следующую информацию:
1) факт возникновения условного обязательства;
2) обособленно величину выходного пособия по управленческому персоналу.
В определенных случаях выходное пособие может включать увеличение пенсии или других выплат по окончании трудовой деятельности (прямо или через пенсионный план), а также выплату заработной платы до окончания оговоренного периода времени.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
К вознаграждениям работникам, которые выплачиваются по окончании трудовой деятельности,
относят:
1) вознаграждения при выходе на пенсию;
2) прочие вознаграждения (страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании периода занятости).
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – соглашения, по которым обеспечиваются вознаграждения по окончании трудовой деятельности.
Различают следующие виды пенсионных планов:
1) планы с установленными взносами. По окончании трудовой деятельности работник получит сумму, ограниченную суммой взносов, выплаченных организацией пенсионному плану или страховой компании. Актуарный и инвестиционный риски возлагаются на работника. Обязательства организации определяются в размере взносов за отчетный период. Организация не может получить актуарную прибыль (убыток), поэтому для оценки обязательства или расхода актуарные допущения не требуются. Если в отчетном периоде работник оказывает организации услуги, то она должна в обмен на услуги признавать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план. Взносы могут быть признаны в качестве: расхода; обязательства, за вычетом ранее упла ченных взносов.
Если взносы в план не уплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода оказания услуг, то они дисконтируются;
2) планы с установленными выплатами.Различают: нефундируемые планы; полностью фундируемые; частично фундируемые. По окончании трудовой деятельности работник получает оговоренную сумму вознаграждения. Актуарный и инвестиционный риски ложатся на организацию. Организация может получить актуарную прибыль (убыток), поэтому для оценки обязательств и расходов требуются актуарные допущения. Организация учитывает обязательства в соответствии с условиями плана, а также любые вмененные обязательства.
В отчетности организация по пенсионному плану с установленными выплатами раскрывает информацию:
1) учетную политику организации в отношении актуарных прибылей и убытков;
2) описание типа плана;
3) дисконтированную стоимость обязательств по плану;
4) справедливую стоимость активов плана;
5) стоимость прошлых услуг, не признанную в балансе;
6) расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках по статьям: стоимость текущих услуг; затраты на проценты; ожидаемый доход на активы плана; стоимость прошлых услуг; актуарные прибыли (убытки); влияние окончательного расчета по плану;
7) основные актуарные допущения (ставки дисконта; ожидаемые нормы дохода на активы; ожидаемые темпы роста заработной платы и др.).
1) вознаграждения при выходе на пенсию;
2) прочие вознаграждения (страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании периода занятости).
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – соглашения, по которым обеспечиваются вознаграждения по окончании трудовой деятельности.
Различают следующие виды пенсионных планов:
1) планы с установленными взносами. По окончании трудовой деятельности работник получит сумму, ограниченную суммой взносов, выплаченных организацией пенсионному плану или страховой компании. Актуарный и инвестиционный риски возлагаются на работника. Обязательства организации определяются в размере взносов за отчетный период. Организация не может получить актуарную прибыль (убыток), поэтому для оценки обязательства или расхода актуарные допущения не требуются. Если в отчетном периоде работник оказывает организации услуги, то она должна в обмен на услуги признавать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план. Взносы могут быть признаны в качестве: расхода; обязательства, за вычетом ранее упла ченных взносов.
Если взносы в план не уплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода оказания услуг, то они дисконтируются;
2) планы с установленными выплатами.Различают: нефундируемые планы; полностью фундируемые; частично фундируемые. По окончании трудовой деятельности работник получает оговоренную сумму вознаграждения. Актуарный и инвестиционный риски ложатся на организацию. Организация может получить актуарную прибыль (убыток), поэтому для оценки обязательств и расходов требуются актуарные допущения. Организация учитывает обязательства в соответствии с условиями плана, а также любые вмененные обязательства.
В отчетности организация по пенсионному плану с установленными выплатами раскрывает информацию:
1) учетную политику организации в отношении актуарных прибылей и убытков;
2) описание типа плана;
3) дисконтированную стоимость обязательств по плану;
4) справедливую стоимость активов плана;
5) стоимость прошлых услуг, не признанную в балансе;
6) расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках по статьям: стоимость текущих услуг; затраты на проценты; ожидаемый доход на активы плана; стоимость прошлых услуг; актуарные прибыли (убытки); влияние окончательного расчета по плану;
7) основные актуарные допущения (ставки дисконта; ожидаемые нормы дохода на активы; ожидаемые темпы роста заработной платы и др.).
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
Компенсационные выплаты долевыми инструментами– выплаты работникам, при которых:
1) работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией;
2) сумма обязательств организации перед своими работниками находится в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией.
Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» к компенсационным выплатам относят:
1) акции, опционы на акции, которые выпускаются для работников по цене ниже справедливой стоимости (той, по которой они выпускались бы для третьих лиц);
2) денежные выплаты (их размеры зависят от будущей рыночной цены акций организации).
В отчетности организация должна раскрыть следующую информацию, относящуюся к компенсационным выплатам:
1) характер, условия планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
2) величины, признаваемые долевыми инструментами;
3) учетную политику, регламентирующую отражение компенсационных выплат;
4) количество, дату, цену исполнения опционовна акции, которые исполняются в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами в течение отчетного периода;
5) количество опционов на акции, срок действия которых истекает в течение отчетного периода;
6) справедливую стоимость собственных долевых финансовых инструментов организации на начало и конец отчетного периода;
7) факт того, что справедливую стоимость финансовых инструментов нельзя определить;
8) количество и условия собственных долевых финансовых инструментов, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами на начало и конец периода. МСФО № 19 устанавливает требования только к раскрытию информации о компенсационных выплатах долевыми инструментами, но не определяет порядок их признания и оценки. Компенсационные выплаты оказывают существенное влияние на финансовое положение организации. Влияние на финансовое положение проявляется в необходимости осуществить выпуск финансовых инструментов. Планы компенсационных выплат могут влиять на финансовые показатели и движение денежных средств организации за счет уменьшения суммы денежных средств и других вознаграждений, предоставляемых работникам в обмен на услуги. Если организация обладает несколькими планами компенсационных выплат долевыми инструментами, то информация может раскрываться несколькими способами:
1) в целом по совокупности планов;
2) отдельно по каждому плану;
3) по группе планов. Группа может быть сформирована по принципу наибольшей полезности планов для организации в течение отчетного периода времени.
1) работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией;
2) сумма обязательств организации перед своими работниками находится в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией.
Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» к компенсационным выплатам относят:
1) акции, опционы на акции, которые выпускаются для работников по цене ниже справедливой стоимости (той, по которой они выпускались бы для третьих лиц);
2) денежные выплаты (их размеры зависят от будущей рыночной цены акций организации).
В отчетности организация должна раскрыть следующую информацию, относящуюся к компенсационным выплатам:
1) характер, условия планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
2) величины, признаваемые долевыми инструментами;
3) учетную политику, регламентирующую отражение компенсационных выплат;
4) количество, дату, цену исполнения опционовна акции, которые исполняются в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами в течение отчетного периода;
5) количество опционов на акции, срок действия которых истекает в течение отчетного периода;
6) справедливую стоимость собственных долевых финансовых инструментов организации на начало и конец отчетного периода;
7) факт того, что справедливую стоимость финансовых инструментов нельзя определить;
8) количество и условия собственных долевых финансовых инструментов, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами на начало и конец периода. МСФО № 19 устанавливает требования только к раскрытию информации о компенсационных выплатах долевыми инструментами, но не определяет порядок их признания и оценки. Компенсационные выплаты оказывают существенное влияние на финансовое положение организации. Влияние на финансовое положение проявляется в необходимости осуществить выпуск финансовых инструментов. Планы компенсационных выплат могут влиять на финансовые показатели и движение денежных средств организации за счет уменьшения суммы денежных средств и других вознаграждений, предоставляемых работникам в обмен на услуги. Если организация обладает несколькими планами компенсационных выплат долевыми инструментами, то информация может раскрываться несколькими способами:
1) в целом по совокупности планов;
2) отдельно по каждому плану;
3) по группе планов. Группа может быть сформирована по принципу наибольшей полезности планов для организации в течение отчетного периода времени.
МСФО № 20 «УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ
ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ»
Цель МСФО № 20 заключается в описании методик бухгалтерского учета государственных субсидий, которые получены в разных формах – в виде финансовой помощи, технического снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий. Данный стандарт применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.
Государственная помощь– это действия правительства, которые направляются на обеспечение условий для получения предприятием специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям.
Государственные субсидии– государственная помощь, которую оказывают предприятию в виде передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью.
Государственное ассигнование– это форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, в том числе и валютную, из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования проявляются в форме субсидий, экспортных премий и т. д.
Данный стандарт не применяется в отношении:
1) специальных проблем, которые возникли при учете государственных субсидий в финансовой отчетности;
2) государственной помощи, которая представляется предприятию в виде при расчете налогооблагаемой прибыли;
3) государственного участия во владении предприятия.
Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
1) учетную политику, которая принята для государственных субсидий;
2) методы представления государственных субсидий;
3) характер и размер государственных субсидий;
4) формы государственной помощи;
5) условные события, которые связаны с государственной помощью.
Организация, которая впервые применяет МСФО № 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», должна учитывать следующие требования:
1) полностью соблюдать требования стандарта в отношении раскрытия информации;
2) проводить корректировку финансовой отчетности при изменении учетной политики в соответствии с МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;
3) применять условия учета, которые относятся к субсидиям или их частям, подлежащие по лучению или погашению.
Государственная помощь– это действия правительства, которые направляются на обеспечение условий для получения предприятием специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям.
Государственные субсидии– государственная помощь, которую оказывают предприятию в виде передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью.
Государственное ассигнование– это форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, в том числе и валютную, из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования проявляются в форме субсидий, экспортных премий и т. д.
Данный стандарт не применяется в отношении:
1) специальных проблем, которые возникли при учете государственных субсидий в финансовой отчетности;
2) государственной помощи, которая представляется предприятию в виде при расчете налогооблагаемой прибыли;
3) государственного участия во владении предприятия.
Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
1) учетную политику, которая принята для государственных субсидий;
2) методы представления государственных субсидий;
3) характер и размер государственных субсидий;
4) формы государственной помощи;
5) условные события, которые связаны с государственной помощью.
Организация, которая впервые применяет МСФО № 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», должна учитывать следующие требования:
1) полностью соблюдать требования стандарта в отношении раскрытия информации;
2) проводить корректировку финансовой отчетности при изменении учетной политики в соответствии с МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;
3) применять условия учета, которые относятся к субсидиям или их частям, подлежащие по лучению или погашению.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЯХ
Государственные субсидии– государственная помощь, оказанная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также операции с государством, не отличающиеся от обычных торговых операций предприятия.
Субсидии не признаются до тех пор, пока:
1) компания не будет соответствовать условиям, связанным с ними;
2) субсидии будут получены.
Государственные субсидии признаются в тех периодах, которые они компенсируют. Государственные субсидии, предоставленные в качестве компенсации за понесенные расходы, необходимо признавать как доход того периода, в котором субсидия была получена. Государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива (например, земля). При таких обстоятельствах необходимо провести оценку по справедливой стоимости. В некоторых случаях применяется альтернативный подход, согласно которому актив и субсидию учитывают по номинальной стоимости.
Субсидии, относящиеся к активам,– государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и(или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.
Методы представления в финансовой отчетности субсидий, которые относятся к активам:
1) субсидию необходимо учитывать как доход будущего периода;
2) для получения балансовой стоимости субсидию необходимо вычитать; таким образом, субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива.
Субсидии, относящиеся к доходу,– государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам. Такие субсидии представляют в отчете о прибылях или убытках как поступления в составе общей статьи или отдельно.
Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и расходов, которые понесли в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равна, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной стоимости. С помощью этой величины обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и получение стимулирующего дохода.
Государственные субсидии подлежат возврату и должны учитываться как пересмотр учетной оценки. Возврат производится в счет неамортизируемой величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии.
Субсидии не признаются до тех пор, пока:
1) компания не будет соответствовать условиям, связанным с ними;
2) субсидии будут получены.
Государственные субсидии признаются в тех периодах, которые они компенсируют. Государственные субсидии, предоставленные в качестве компенсации за понесенные расходы, необходимо признавать как доход того периода, в котором субсидия была получена. Государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива (например, земля). При таких обстоятельствах необходимо провести оценку по справедливой стоимости. В некоторых случаях применяется альтернативный подход, согласно которому актив и субсидию учитывают по номинальной стоимости.
Субсидии, относящиеся к активам,– государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и(или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.
Методы представления в финансовой отчетности субсидий, которые относятся к активам:
1) субсидию необходимо учитывать как доход будущего периода;
2) для получения балансовой стоимости субсидию необходимо вычитать; таким образом, субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива.
Субсидии, относящиеся к доходу,– государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам. Такие субсидии представляют в отчете о прибылях или убытках как поступления в составе общей статьи или отдельно.
Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и расходов, которые понесли в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равна, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной стоимости. С помощью этой величины обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и получение стимулирующего дохода.
Государственные субсидии подлежат возврату и должны учитываться как пересмотр учетной оценки. Возврат производится в счет неамортизируемой величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии.
ПОНЯТИЯ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ», «НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ»
Государственная помощь– это действия правительства, которые направляются на обеспечение условий для получения предприятием специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурентов и др.
Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием.
Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика государства, которая распространяется на часть продаваемой продукции. Наличие выгоды может быть бесспорным, но попытки отделения торговой деятельности от государственной помощи являются спорным моментом.
Значимость выгоды является необходимой при раскрытии информации в финансовой отчетности о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи. Это необходимо для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент – одна из форм государственной помощи. Выгода от этой помощи не измеряется с помощью процентной ставки.
Государственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения транспортной сети и коммуникаций.
Цель государственной помощисостоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.
Для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации необходимо раскрывать в финансовой отчетности информацию о государственной помощи:
1) характер и величину государственной помощи, признанную в отчетном году;
2) назначение государственной помощи;
3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления государственной помощи и связанные с ней условные обязательства и условные активы
Негосударственные субсидии– это помощь, оказанная организации в виде передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его деятельностью.
Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием.
Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика государства, которая распространяется на часть продаваемой продукции. Наличие выгоды может быть бесспорным, но попытки отделения торговой деятельности от государственной помощи являются спорным моментом.
Значимость выгоды является необходимой при раскрытии информации в финансовой отчетности о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи. Это необходимо для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент – одна из форм государственной помощи. Выгода от этой помощи не измеряется с помощью процентной ставки.
Государственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения транспортной сети и коммуникаций.
Цель государственной помощисостоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.
Для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации необходимо раскрывать в финансовой отчетности информацию о государственной помощи:
1) характер и величину государственной помощи, признанную в отчетном году;
2) назначение государственной помощи;
3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления государственной помощи и связанные с ней условные обязательства и условные активы
Негосударственные субсидии– это помощь, оказанная организации в виде передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его деятельностью.
МСФО № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»
МСФО № 21описывает порядок отражения операций в иностранной валюте, учет положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.
Валютный курс– коэффициент обмена одной валюты на другую.
Функциональная валюта– это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Курсовая разница– разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.
Операции в иностранной валюте– операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.
Правила признания и оценкивалютных операций:
1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);
2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;
3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;
4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;
5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;
6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.
В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.
Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.
При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода:
1) метод конечного курса;
2) временной метод.
Правила пересчета:
1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;
2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;
3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.
Валютный курс– коэффициент обмена одной валюты на другую.
Функциональная валюта– это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Курсовая разница– разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.
Операции в иностранной валюте– операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.
Правила признания и оценкивалютных операций:
1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);
2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;
3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;
4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;
5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;
6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.
В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.
Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.
При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода:
1) метод конечного курса;
2) временной метод.
Правила пересчета:
1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;
2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;
3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»
Цель МСФО № 23 «Затраты по займам»– определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями стандарта затраты по займам необходимо сразу признавать в качестве расходов. Данный стандарт не касается затрат в отношении акционерного капитала, включая привилегированные акции.
Затраты по займам– процентные расходы компании, которые она понесла при получении заемных средств.
Классифицируемый актив– активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного количества времени.
Затраты по займам включают:
1) проценты по банковским овердрафтам и ссудам;
2) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
3) амортизацию дополнительных затрат;
4) курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;
5) платежи по финансовому лизингу.
Методы учета затрат по займам:
1) основной– затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый– затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.
Положительные стороны капитализации:
1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации:
1) попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;
2) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;
3) различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.
Случаи прекращения капитализации:
1) актив готов к целевому использованию или продаже;
Затраты по займам– процентные расходы компании, которые она понесла при получении заемных средств.
Классифицируемый актив– активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного количества времени.
Затраты по займам включают:
1) проценты по банковским овердрафтам и ссудам;
2) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
3) амортизацию дополнительных затрат;
4) курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;
5) платежи по финансовому лизингу.
Методы учета затрат по займам:
1) основной– затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый– затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.
Положительные стороны капитализации:
1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации:
1) попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;
2) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;
3) различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.
Случаи прекращения капитализации:
1) актив готов к целевому использованию или продаже;